淺談債務重組及其策略(編輯修改稿)
2025-07-14 19:33 本頁面
【文章內容簡介】 已經交付債權人使用，并辦理了有關債務解除手續(xù)的日期。（2）正確確定債務重組日，對保證債務重組雙方財務核算的及時性和會計資料的真實性有著重要的現實意義，按照會計權責發(fā)生制原則，債務重組日所發(fā)生的重組收益或者損失必須在當期完成賬務處理，并應在當期進行相應的納稅調整。 債務重組會計處理 一般原則企業(yè)進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，應遵循一定的原則: (1)重組損失和收益均直接計入當期損益。6(2)以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，作為債務重組損益計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產處理損益計入當期損益。(3)將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。(4)修改其他債務條件的，修改后的債務條款如涉及或有應付金額的，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第 13 號－或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當確認預計負債，合并計入重組后債務的入賬價值。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。 會計核算因為債務重組是在債權人作出讓步的情況下進行的，所以不管債務重組采取哪種方式，一般情況下，債務重組的結果必然使債務人獲得債務重組收益，而債權人發(fā)生債務重組損失。企業(yè)應分別將其記入“營業(yè)外收入一債務重組收益”和“營業(yè)外支出一債務重組損失”賬戶。若債權人計提了壞賬準備，應先沖減壞賬準備，不足部分于當期確認債務重組損失。在以非現金資產清償債務時，債務人除了取得債務重組收益外，還會發(fā)生資產轉讓損益。因為非現金資產轉讓時，是按其公允價值而非其賬面價值來計價并清償債務的。資產的公允價值可能大于或小于資產的賬面價值，二者的差額為資產轉讓損益。資產轉讓損益在進行會計處理時，不需要單獨設置會計科目進行核算，而是根據收入、成本配比原則在損益表中體現。若轉讓的資產為存貨，在進行會計處理時，其銷售收入與銷售成本(存貨的賬面余額扣除有關損失準備后的金額)之間的差額為資產轉讓損失。該損益不需要單獨設置科目核算，而是分別作為利潤表的項目在表中自動體現。若轉讓的資產為無形資產，則轉讓的無形資產作為其他業(yè)務收入處7理，該收入及其相關成本、稅金之間的差額為資產轉讓損益，該損益也自動反映在利潤表中，不需要單獨設置科目核算。若轉讓的資產為固定資產，其公允價值計入“固定資產清理”賬戶，固定資產清理收入與清理支出之間的差額為資產轉讓損益。若為收入，轉入“營業(yè)外收入一處理固定資產凈收益”科目；若為損失，轉入“營業(yè)外支出一處理固定資產凈損失”科目，不需要單獨設置科目核算。 債務重組的所得稅問題由于債務重組損益要計入當期損益，必然會引起債權人和債務稅收益發(fā)生變化。因此，債權人通常讓利而產生損失計入當期損益后，會使不實施債務重整而少納所得稅，債務入在債務重組后盈利年度要多納所得稅。對此，稅務部門如何核定債權人和債務人的應稅收益呢?由債權人和債務人之間協議進行債務重整的，由此而產生的損益可以計入會計收益，但稅務部門核定應納稅收益時，不能將債務重整損失作為應納稅收益的扣除項目，而債務重整利得(收益)則必須計人應稅收益。以上的處理，主要強調國家是否允許承擔由債務重整而產生的所得稅減少，強調債務重整經法院批準認定，從而避免債權人和債務人利用債務重整避稅。 債務重組損益在報表中的披露我國債務重組會計準則對債務重組信息披露進行了規(guī)范，需要債權人和債務人在財務報表中披露債務重組損失總額或債務重組收益總額。但準則并未對債務重組損益在現金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務重組不是企業(yè)的經營活動，我國會計準則將債務人發(fā)生的債務重組收益列作營業(yè)外收入，而將債權人發(fā)生的債務重組損失列作營業(yè)外支出，這樣都記入當期損益。但債務重組損益并不會給企業(yè)帶來現金的流入流出，因而對當期經營活動的現金流量不產生影響。在編制現金流量表時，如果不把債務重組收益和債務重組損失作為凈利潤的調整項目將會導致主表和附表所反映的“經營活動產生的現金流量凈額”不一致。建議在現金流量表的補充資料中增加一項“債務重組損益” ，作為凈利潤的調整項目，專門反映債務8重組產生的損益。5 進一步完善債務重組會計準則的建議 規(guī)范公允價值的應用政府物價部門可同工商及市場管理部門一道定期在有關報刊或電視廣播上公布活躍資產的市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據；另外通過建立良好的公司治理結構和內部控制制度，提高會計人員的業(yè)務素質；充分發(fā)揮證監(jiān)會、注冊會計師、國家審計部門的作用，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督，不斷完善與公允價值相關的法律，給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。 調整上市公司會計監(jiān)管政策目前，我國對證券市場中上市公司的增發(fā)、配股、發(fā)行可轉債等行為均有會計監(jiān)管要求，其中凈資產收益率是確定上市公司新股發(fā)行資格的唯一核心指標。因此，上市公司為了增發(fā)或配股往往通過操縱凈資產收益率的分子或分母達到目的。從眾多利潤操縱的案例可以發(fā)現，操縱營業(yè)利潤較難，而通過債務重組、非貨幣性資產交換的個別業(yè)務操縱非營業(yè)利潤則很普遍。尤其以上新準則公允價值的用，企業(yè)通過利潤操縱會產生大量的無相應現金流入的收益。對此，應通過調整上市公司會計監(jiān)管政策，規(guī)避企業(yè)利潤操縱。
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