【正文】 　　　　 15 400②債務(wù)重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 65 400　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 　　　　　　　　 50 000　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　 　15 400③208年12月31日支付利息：借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　貸：銀行存款　　　　　　　 　　?。?0 0002%）1 000④209年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　 50 000　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　51 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：①計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額 　　　 　　　　65 400減：重組后債權(quán)公允價值　　　　　50 000差額 　　　　　　　　　　　　　 15 400減：已計提壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　5 000債務(wù)重組損失 　　　　　　　　　 10 400②債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 　　　　　　　　 50 000　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　 10 400　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　 5 000　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　 65 400③208年12月31日收到利息：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　 （50 0002%）1 000④209年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 51 000　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　 　　 1 000　　　　應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　 　50 0002．附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組。是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組?；蛴袘?yīng)付金額。是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將公司債務(wù)1 000000元免除200000元，剩余債務(wù)展期兩年，并按2％的年利率計收利息。如該公司一年后盈利。則自第二年起將按5％的利率計收利息”。根據(jù)此項債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的24 000（800 0003％）元支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組時不能確定。即具有不確定性。附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。需要說明的是，在附或有支出的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項確認(rèn)和計位要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預(yù)計數(shù)的差額，計入當(dāng)期損益。對債權(quán)人而盲。以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。+只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：1．以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，以及已提減值準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。2．以現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有的公允價值，以及已提減值準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。3．以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，以及已提減值準(zhǔn)備的差額作為債權(quán)重組損失。4．以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，以及已提減值準(zhǔn)備的差額作為債權(quán)重組損失。5．以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。在這種情況下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與重組后債務(wù)的公允價值進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，差額與重組后債務(wù)的公允價值進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。23 / 2