國際會計準(zhǔn)則第19號退休金費用-資料下載頁
2025-06-17 13:40本頁面
【正文】 通過保險統(tǒng)計假定取得的，即盡管在一項或幾項假定中所用的絕對數(shù)可能不能反映目前的短期經(jīng)驗，但保險統(tǒng)計假定仍然反映了通貨膨脹、工資增長率、用作退休金計劃的資產(chǎn)的投資回報率和貼現(xiàn)率等之間長期的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。直到最后一個退休金領(lǐng)取人預(yù)期去世之日為止，均應(yīng)對這些假定作出預(yù)計，所以這種假定本質(zhì)上是長期的。48．以下保險統(tǒng)計假定常常用于確定企業(yè)提供退休金的費用：（1）在根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇員已提供的服務(wù),來確定企業(yè)承諾的退休金的費用的保險統(tǒng)計現(xiàn)值時，假定貼現(xiàn)率反映了長期利率或其近似值，并且退休金預(yù)期將按此貼現(xiàn)率進(jìn)行結(jié)算；（2）用作退休金計劃的資產(chǎn)是采用公允價值進(jìn)行計價的。 如公允價值通過將未來現(xiàn)金流量進(jìn)行貼現(xiàn)而加以預(yù)計時，則該長期回報率反映了到退休金支付之日為止的一段時期內(nèi)，用作退休金計劃的資產(chǎn)可獲得的預(yù)計總收益（利息、股利和資產(chǎn)增值）的平均水平；（3）如退休金是根據(jù)未來工資水平確定的，例如最后工資和服務(wù)年限平均法的情況，則計劃終止前工資的增長應(yīng)反映諸如通貨膨脹、晉升和獎勵等因素；和（4）對諸如生活費用調(diào)整等因素影響退休金的自動增長，應(yīng)予考慮?！ ∪绻麑ν诵萁鹪鲩L沒有正式規(guī)定的，企業(yè)或退休金計劃應(yīng)根據(jù)慣例對退休金作有規(guī)則的增長，并應(yīng)假定此種增長將持續(xù)下去。 49．確定雇主提供退休金的費用所采用的保險統(tǒng)計假定，是基于長期的考慮的。如工資水平的增長超出了假定的增長率，并且這種趨勢將持續(xù)下去，那么就有必要對這些假定作出調(diào)整。另一方面，較高的工資可能只是由于某些特殊情況產(chǎn)生的，而這些情況預(yù)g或?qū)⒉辉俪霈F(xiàn)。在后一種情況下,對工資先前所作的假定可能不需變化。保險統(tǒng)計估價方法的變更50．對于將允許的備選處理方法空成了基準(zhǔn)處理方法或作相5反的轉(zhuǎn)換,而導(dǎo)致的保險統(tǒng)計估價法發(fā)生的變更，其影響應(yīng)視為會。計政策的變更,應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”進(jìn)行核算和揭示。揭 示51．財務(wù)報表應(yīng)對規(guī)定退休金的計劃作如下揭示：（1） 對計劃的一般性說明，包括受益的雇員群體；（2）對退休金費用所采用的會計政策,包括對所采用的保險統(tǒng)計方法作一般性說明(見國際會計準(zhǔn)則第1號“會計政策的揭示”)；（3）該計劃是否設(shè)立基金；（4）在這一期間內(nèi)確認(rèn)為使用或收益的金額；（5）在最近一次保險統(tǒng)計估價日對已承諾的退休金計算的保論統(tǒng)計現(xiàn)值；（6）在計劃設(shè)立了基金的情況下，該計劃下的資產(chǎn)在最近一 次保險統(tǒng)計估價日的公允價值；（7）如果在計劃起始日用于設(shè)立基金的金額與同期確認(rèn)為費用或收益的(或因會計政策變更而借記或貸記日有收益的)金額有所不同,需揭示因此產(chǎn)生的負(fù)債或資產(chǎn)金額以及設(shè)立基金所用的方法。如一個雇主擁有一個以上的退休金計劃，并因此同時發(fā)生資產(chǎn)和負(fù)債，該資產(chǎn)和負(fù)債不能相互抵銷；（8）在確定退休金費用時主要采用的保險統(tǒng)計假定以及這些假定發(fā)生的重大變更；（9）最近一次保險統(tǒng)計估價的日期和進(jìn)行估價的頻率；（10）其他任何涉及退休金，并影響與前期可比性的重大事項，諸如計劃終止、縮減和估算等。 52．企業(yè)如有一個以上的退休金計劃，則財務(wù)報表可將所有計劃加總、或單項分列、或按認(rèn)為最有用的方式分類匯總作相應(yīng)揭示。盡管如此，如一項計劃或多項計劃與其他計劃的損益發(fā)生相互抵銷，揭示的信息將因此減少，因此，這種互相抵銷是不恰當(dāng)?shù)?。所有的退休金計劃過渡性規(guī)定53．當(dāng)企業(yè)采用本號準(zhǔn)則而發(fā)生會計政策的變更時，應(yīng)采用以下其中一種方式：（1）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)因變更的累積影響而產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債；或（2），應(yīng)在不超過參加退休金計劃的雇員的預(yù)計剩余服務(wù)年限的期間內(nèi)，作為資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。在以后期間發(fā)生的退休金費用應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)為收益或費用。 生 效 日 期54．本號國際會計準(zhǔn)則，對從1995年1月1日成以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。8 /
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