基于制度[控制系統(tǒng)]的內(nèi)部審計(jì)方法-資料下載頁(yè)
2025-05-28 16:46本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】制度基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)主要采用的方法。該系列文章旨在對(duì)該種內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行簡(jiǎn)。述并探討如何更有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。近幾年風(fēng)險(xiǎn)管理的興起讓許多內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)始考慮開(kāi)發(fā)基于風(fēng)險(xiǎn)的的內(nèi)部審計(jì)方法。而，風(fēng)險(xiǎn)并非單獨(dú)存在，而是與組織或制度的目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)在一起的。該方法使我們可以在整體制度的框架內(nèi)考察內(nèi)部控制的充分性與可。制度基礎(chǔ)審計(jì)在開(kāi)始時(shí)是由外部審計(jì)師為提高效率而開(kāi)發(fā)的。在成為更有效的內(nèi)審方法前還需要進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和提煉。外部審計(jì)是對(duì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意。相反，制度基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)該看做一個(gè)整體。在審計(jì)的每個(gè)階段審計(jì)師都應(yīng)重新考慮方法是否適用，制度基礎(chǔ)審計(jì)分為以下。即使審計(jì)初步計(jì)劃已經(jīng)與被。錄，但這個(gè)階段不要求審計(jì)師給出非常全面的流程描述。象的討論等都會(huì)加深審計(jì)師對(duì)制度流程的理解。沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員要按制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法逐步實(shí)施審計(jì)。每次審計(jì)的督導(dǎo)程度取決于審計(jì)師的水平，體系的復(fù)雜性以及技術(shù)或?qū)I(yè)屬性。
【正文】 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相關(guān)的是結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性，而非控制程序的恰當(dāng)性。例子之一就是檢查支付款項(xiàng)的金額和發(fā)票的金額相一致。實(shí)質(zhì)性測(cè)試在整個(gè)審計(jì)程序中只是被有限度的采用。然而，內(nèi)部審計(jì)人員在沒(méi)有其他方法來(lái)說(shuō)服管理層 時(shí)，可用實(shí)質(zhì)性測(cè)試作為存在性或者弱點(diǎn)嚴(yán)重程度的證明。內(nèi)部審計(jì)人員需要記住，是執(zhí)行程序通常是不經(jīng)濟(jì)的，并且如果不能為實(shí)際的錯(cuò)誤提供證據(jù)的時(shí)候，也會(huì)削弱他們的論點(diǎn)。 測(cè)試技術(shù) 審計(jì)人員可以實(shí)施許多種不同的方法來(lái)進(jìn)行測(cè)試內(nèi)部控制，但應(yīng)當(dāng)注意選取最符合成本效益原則的方法，以取得每一被測(cè)試內(nèi)部控制的可靠性的證據(jù)。內(nèi)部控制的不同屬性會(huì)影響測(cè)試方法的選擇，但主要應(yīng)當(dāng)采用以下五種方法： 1. 實(shí)地觀察法：對(duì)于沒(méi)有持續(xù)性記錄的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，實(shí)地觀察法是一種非常有效的方法。持 續(xù)的觀察可以發(fā)現(xiàn)是否有不正確進(jìn)入受限 制區(qū)域的行為。 ：當(dāng)證據(jù)缺乏或者不清楚的時(shí)候，面談是非常有用的。不過(guò)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意，他們的行為可能會(huì)影響面談人員的態(tài)度，有時(shí)不恰當(dāng)?shù)姆椒〞?huì)引起非正常的或防御型的反應(yīng)。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分 版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁(yè) 共 16 頁(yè) ：驗(yàn)證是指獨(dú)立確認(rèn)交易的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性。然而，內(nèi)部審計(jì)人員的首要任務(wù)應(yīng)當(dāng)是評(píng)價(jià)和測(cè)試內(nèi)部控制，而不是簡(jiǎn)單地核實(shí)數(shù)據(jù)本身的有效性。當(dāng)時(shí)用驗(yàn)證的測(cè)試方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保這與內(nèi)部控制的實(shí)施是有關(guān)聯(lián)的。驗(yàn)證通常使用如下方法： 1）比較法：與確認(rèn)的事實(shí)或標(biāo)準(zhǔn)相比較。例如，指導(dǎo)手冊(cè)是否及時(shí)更新，或者員工是否在規(guī)定的 間隔時(shí)間內(nèi)受到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn) 2）確認(rèn)：檢查績(jī)效說(shuō)明，如與客戶(hù)核對(duì)送貨時(shí)間是否與供應(yīng)商的說(shuō)明一致 3）追查單據(jù)：檢查交易相對(duì)應(yīng)的單據(jù)，例如，核查對(duì)供應(yīng)商的付款是否與相應(yīng)的訂單、收貨單一致 ：在計(jì)算或測(cè)量被作為控制手段之一時(shí)，審計(jì)人員可重新核算以確定該項(xiàng)控制是否實(shí)施 、趨勢(shì)或其他數(shù)據(jù)。例如，將幾個(gè)月的工資比率與員工人數(shù)相比較。這樣，它雖然主要是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工具，也可以為總體控制環(huán)境的質(zhì)量評(píng)價(jià)提供證據(jù) 當(dāng)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部控制的可靠性測(cè)試完畢以 后，內(nèi)部審計(jì)人員將開(kāi)始最困難的，也是最能體現(xiàn)其職業(yè)水平的部分 —— 提出建議和結(jié)論報(bào)告 提出建議和結(jié)論報(bào)告 內(nèi)部審計(jì)由兩個(gè)相關(guān)聯(lián)的任務(wù)。 第一，應(yīng)當(dāng)合理地向董事會(huì)或其他類(lèi)似部門(mén)報(bào)告，是否組織重大的風(fēng)險(xiǎn)都已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)墓芾?，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的原則； 第二，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)報(bào)告，在不斷變化的環(huán)境下，組織重大的風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否也在相應(yīng)的提高和完善。 因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就其審計(jì)任務(wù)提出兩個(gè)重要方面的闡述。首先，應(yīng)當(dāng)就其審計(jì)的系 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分 版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁(yè) 共 16 頁(yè) 統(tǒng)的內(nèi)部控制質(zhì)量提出一個(gè)清楚的觀點(diǎn)或結(jié)論；其次，應(yīng)當(dāng)就如何 提高系統(tǒng)的內(nèi)部控制質(zhì)量，或降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出一系列的建議。這兩點(diǎn)不應(yīng)當(dāng)混淆，審計(jì)結(jié)論不應(yīng)當(dāng)是所提出建議的概要。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)給高層管理者和董事會(huì)一個(gè)清楚明確的結(jié)論，即現(xiàn)行的內(nèi)部控制對(duì)降低組織面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)、達(dá)到其控制目標(biāo)到底有多少作用。內(nèi)部控制是否能對(duì)組織目標(biāo)提供完全保障？或仍有重要的缺陷需要考慮？建議在每一項(xiàng)任務(wù)的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)考慮其應(yīng)當(dāng)提出的建議。通過(guò)什么方法可以使組織更加有效地完成目標(biāo)，或者降低風(fēng)險(xiǎn)？當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)可能的控制弱點(diǎn)和失敗時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾點(diǎn)： ？ ？ ，這種差錯(cuò)有多重要？ ，它會(huì)再次發(fā)生嗎？ （用以確認(rèn)結(jié)論）是必須的或可行嗎？ ，以致需要立即通知管理層？ 內(nèi)部審計(jì)人員的建議包括以下幾點(diǎn)： ，使其更加有效 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分 版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁(yè) 共 16 頁(yè) 內(nèi)部審計(jì)人員不 應(yīng)當(dāng)因其興趣而推薦引入或加強(qiáng)某些控制。他們應(yīng)僅推薦那些能夠?qū)⒅匾娘L(fēng)險(xiǎn)水平降至可接受程度或能很好的管理重要風(fēng)險(xiǎn)的控制程序。在已發(fā)現(xiàn)的控制風(fēng)險(xiǎn)與推薦的控制程序之間必須找到平衡。推薦控制應(yīng)當(dāng)與風(fēng)險(xiǎn)的重要性與可能發(fā)生程度相稱(chēng)。引入控制程序的成本應(yīng)與預(yù)計(jì)控制或降低的風(fēng)險(xiǎn)成本相稱(chēng)。執(zhí)行所有內(nèi)部控制程序的成本應(yīng)與組織從中可能獲得的利益相稱(chēng)。 內(nèi)部審計(jì)人員的建議需要與特定的組織環(huán)境相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要仔細(xì)考慮：何種控制方法最適宜該組織、該部門(mén)的企業(yè)文化。建議應(yīng)該足夠細(xì)致明確，使經(jīng)理人能準(zhǔn)確了解審計(jì)人員推薦引入的 控制程序。審計(jì)人員也許還不了解何種控制方法真正起作用，但在形成審計(jì)報(bào)告前，與經(jīng)理人員進(jìn)行探討可以解決該問(wèn)題。審計(jì)人員需要確認(rèn)，該經(jīng)理人員比審計(jì)者更加了解系統(tǒng)的運(yùn)作，并且通過(guò)討論，他們可能需要修改其建議。 內(nèi)部審計(jì)人員需要確定他們的建議能夠避免或降低發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，內(nèi)部控制仍然屬于相關(guān)經(jīng)理人的責(zé)任。如果經(jīng)理人同意啟動(dòng)建議控制，他們需要確信，引入增加的控制程序的利益能夠抵償其成本，并且沒(méi)有其他更有效的控制程序存在。
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