公司治理結構和會計控制觀11-資料下載頁
2025-06-16 03:30本頁面
【正文】 理市場,公司外部人的投資決策需要,不可能是會計服務的主要對象。我國的公司治理結構可分為兩種類型:一類是德日式的機構控制型,主要是國家和法人控股,存在所有權和經營權分離問題。一類是東亞式的擁有者管理型,擁有者控制并管理企業(yè),不存在明顯的所有權和經營權分離問題。會計以這兩類企業(yè)為服務對象,要選擇一種普適的會計觀,會計控制觀最現(xiàn)實也最合理。會計控制實質上是控制主體意志的體現(xiàn),即控制主體通過各種控制措施將自己的目標、要求、企望傳達給被控制者,使之用以規(guī)范和指導其行為。在所有權和經營權相分離為主要特征的機構控制型企業(yè)中,存在著雙重會計控制:第一重控制是所有者對經營者的控制。所有者要實現(xiàn)資本的保值和增值,必須要對經營者進行控制,所有者需要制定經營目標和經營者報酬來激勵和約束經營者,會計信息是所有者控制經營者的基本依據(jù)。第二重控制是經營者對企業(yè)生產經營活動的控制。經營者要完成受托責任,需要通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產經營活動進行指揮、調節(jié)、約束和激勵活動,以實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。在擁有者管理型企業(yè)中,由于所有權和經營權分離不明顯,會計控制主要是對企業(yè)生產經營活動的控制。由上分析可知,會計控制觀能夠把兩種類型企業(yè)的會計目標基本統(tǒng)一起來。會計控制觀,體現(xiàn)了中國會計的特色。一般西方的財務會計,不管是決策有用觀導向,還是受托責任觀導向,主要考慮的是所有者和經營者之間的關系,對企業(yè)生產經營活動的協(xié)調和控制,則是管理會計的職能。會計控制觀則把企業(yè)內部的會計控制納入了財務會計規(guī)范體系,是受托責任觀導向會計規(guī)范體系的進一步深化,會計控制觀比受托責任觀更為全面。把企業(yè)內部的會計控制,納入我國的會計規(guī)范體系是完全必要的。林毅夫把制度變遷分作誘致性變遷與強制性變遷兩類[8]。西方的市場經濟制度,是自發(fā)性的、由下而上的、誘致性變遷的過程,先有現(xiàn)代企業(yè)制度,然后再建立和完善市場經濟規(guī)則。我國的市場經濟制度,則是自上而下的、強制性的變遷過程,先制定市場經濟規(guī)則,然后再建立現(xiàn)代企業(yè)制度。我國自二十世紀八十年代開始的會計準則、統(tǒng)一會計制度建設,實際上是市場經濟制度標準化的一部分,如何使會計準則和現(xiàn)代企業(yè)制度、會計內部控制制度有機結合,則做得很不夠。我國國有企業(yè)效益較差,企業(yè)會計信息失真嚴重,沒有制定、完善會計內部控制制度,是其中原因之一。聯(lián)系到我國以強制性制度變遷為特征的具體經濟環(huán)境,強調企業(yè)內部會計控制制度的建設,很有必要。把企業(yè)內部會計控制制度,納入我國會計規(guī)范體系,也是完全可能的?！吨腥A人民共和國會計法》、財政部《會計基礎工作規(guī)范》都對加強企業(yè)內部會計控制制度提出了明確的要求。我國會計的政府管理模式,為將內部會計控制納入會計規(guī)范體系,提供了可行性,財政部《內部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范》、《內部會計控制規(guī)范———貨幣資金》兩份會計工作規(guī)范,是將內部會計控制納入會計規(guī)范體系,所邁出的重要一步。11 / 11
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