歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)講義-資料下載頁(yè)
2025-06-15 21:41本頁(yè)面
【正文】 十二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；● （十三）報(bào)告日期?！?三、對(duì)鑒證對(duì)象信息的界寫描述● 鑒證報(bào)告中對(duì)鑒證對(duì)象信息（適當(dāng)時(shí)也包括鑒證對(duì)象）的界定與描述主要包括：n （1）與評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象相關(guān)的時(shí)點(diǎn)或期間；n （2）鑒證對(duì)象涉及的被鑒證單位或其組成部分的名稱；n （3）對(duì)鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息的特征及其影響的解釋，包括解釋這些特征如何影響對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性，以及如何影響獲取證據(jù)的說(shuō)服力。n 當(dāng)鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該認(rèn)定附于鑒證報(bào)告后，或在鑒證報(bào)告中復(fù)述該認(rèn)定，或指明預(yù)期使用者能夠從何處獲取該認(rèn)定?！?四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)明和披露● 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)予以說(shuō)明● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)環(huán)境，考慮是否披露下列內(nèi)容：n （1）標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源，以及標(biāo)準(zhǔn)是否為公開(kāi)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)；如果不是公開(kāi)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明采用該標(biāo)準(zhǔn)的理由；n （2）當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)允許選用多種計(jì)時(shí)量方法時(shí)，采用的計(jì)量方法；n （3）在具體業(yè)務(wù)環(huán)境中，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)作出的重要解釋；n （4）采用的計(jì)量方法是否發(fā)生變更。● 對(duì)重大固有限制的說(shuō)明● 對(duì)鑒證報(bào)告的使用作出限定。● 五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方各自的責(zé)任● 注同會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中界定責(zé)任方、責(zé)任方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任n （1）直接報(bào)告業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。n （2）基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)?！?注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：對(duì)鑒證對(duì)象信息獨(dú)立地提出結(jié)論?！?六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于已執(zhí)行鑒證工作的概念● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和審閱準(zhǔn)則，在鑒證報(bào)告中概述已執(zhí)行的鑒證工作。● 如果沒(méi)有相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)特定鑒證對(duì)象的證據(jù)收集程序作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在概述時(shí)更具體地說(shuō)明已執(zhí)行的工作?！?有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的概述通常比在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中更加詳細(xì)?！?對(duì)已執(zhí)行工作的概述應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：n （1）指出證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍存在限制，必要時(shí)，說(shuō)明沒(méi)有執(zhí)行合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中通常實(shí)施的程序；n （2）說(shuō)明由于證據(jù)收集程序比合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)更為有限，因此，獲得的保證程度低于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度?！?七、鑒證結(jié)論的說(shuō)明● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中清楚地說(shuō)明鑒證結(jié)論?！?當(dāng)鑒證對(duì)象信息由多個(gè)方面組成時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可就每個(gè)方面分別提出結(jié)論；n 如果針對(duì)某方面執(zhí)行的是合理保證的證據(jù)收集程序，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出相關(guān)結(jié)論；n 如果針對(duì)另一方面執(zhí)行的是有限保證的證據(jù)收集程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)以消極方式提出相關(guān)結(jié)論。● 鑒證結(jié)論的類型● 無(wú)保留結(jié)論● 保留結(jié)論● 否定結(jié)論● 無(wú)法提出結(jié)論● 八、對(duì)鑒證結(jié)論背景的說(shuō)明● 在適當(dāng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中告知預(yù)期使用者提出結(jié)論的背景。● 九、合理保證和有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證結(jié)論的表達(dá)方式● （一）在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論；● （二）在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論?！?十、提出非無(wú)保留結(jié)論理由的說(shuō)明● 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了無(wú)保留結(jié)論之外的其他結(jié)論，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明提出該結(jié)論的理由。● 十一、對(duì)其他信息的說(shuō)明或者解釋● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中增加不會(huì)影響鑒證結(jié)論的其他信息或解釋，主要包括：n （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他參加具體業(yè)務(wù)人員的資格和經(jīng)驗(yàn)；n （2）重要性水平；n （3）在該業(yè)務(wù)的特定方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及相關(guān)建議?！?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮此類信息對(duì)于預(yù)期使用者的需求是否重要以及重要程度，來(lái)決定鑒證報(bào)告中是否包含上述信息?！?增加的信息應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論清楚分開(kāi)，并在措辭上不影響鑒證結(jié)論。● 十二、不應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論的情況或事項(xiàng)● 如果存在下列事項(xiàng)，且判斷該事項(xiàng)的影響重大或可能重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論：● （1）由于工作范圍受到業(yè)務(wù)環(huán)境、責(zé)任方或委托人的限制，不能獲取必要的證據(jù)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；● （2）如果結(jié)論提及責(zé)任方認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；如果結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象及標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)；● （3）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，或造成工作范圍受到限制?！?十二、不應(yīng)提出無(wú)保留結(jié)論的情形該事項(xiàng)的影響可能重大保留結(jié)論否定結(jié)論無(wú)法提出結(jié)論工作范圍受到限制√√在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表述；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)√√標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者√√標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制√√● 十三、提出保留結(jié)論的情況及措辭● 如果某事項(xiàng)造成影響的重大與廣泛程度不足以導(dǎo)致出具否定結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論，并在報(bào)告中使用“除……的影響外”等措辭?！?十四、責(zé)任方認(rèn)定指明存在錯(cuò)報(bào)時(shí)的鑒證結(jié)論● 如果責(zé)任方認(rèn)定已指出并適當(dāng)說(shuō)明鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇下列一種方式提出鑒證結(jié)論：n （1）直接對(duì)鑒證對(duì)象和使用的標(biāo)準(zhǔn)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論；n （2）如果業(yè)務(wù)約定條款特別要求針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論，并在鑒證報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)且責(zé)任方認(rèn)定已對(duì)此作出了適當(dāng)說(shuō)明。第十節(jié) 其他報(bào)告責(zé)任● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括考慮就執(zhí)行過(guò)程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)與治理層溝通的適當(dāng)性?！?如果業(yè)務(wù)條款對(duì)此沒(méi)有特殊要求，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需設(shè)計(jì)專門的程序以識(shí)別與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)?！?國(guó)外常見(jiàn)其他鑒證業(yè)務(wù)舉例與說(shuō)明● 網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證● 系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)● 養(yǎng)老鑒證服務(wù)25 /
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