【正文】 整分錄，以及隨后收款分錄如下：20013月31日 應(yīng)收賬款 17,000收入 17,000記錄應(yīng)計勞務(wù)收入。4月16日 現(xiàn)金 12,000 應(yīng)收賬款 12,000 記錄收到應(yīng)收賬款。 調(diào)整后試算表和編制財務(wù)報表在調(diào)整分錄記錄和過賬后，我們可以編制調(diào)整后試算表。它反映了期末賬項調(diào)整后的各賬戶校正后余額。調(diào)整后試算表是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。財務(wù)報表的編制采用調(diào)整后試算表中各賬戶的余額。首先編制利潤表，其次是所有者權(quán)益表，最后是資產(chǎn)負債表。所有財務(wù)報表的基本特征如下：1. 表頭包括：a. 主體的名稱。b. 報表的名稱。c. 報表所對應(yīng)的時點或所涉及的期間。2. 在利潤表上，費用按金額由高到底排列，雜項費用除外，無論其金額大小，它一般都在最后列示。財務(wù)報表中存在如下關(guān)系：a. 利潤表中計算出的凈利潤用于編制所有者權(quán)益表。b. 資本的期末余額用于編制資產(chǎn)負債表。權(quán)責發(fā)生制會出現(xiàn)一些道德的挑戰(zhàn)，而收付實現(xiàn)制則避免了這一問題。在權(quán)責發(fā)生制下，一些費用在其支出時并沒有被費用化，因此在記錄費用時應(yīng)該慎重。在記錄折舊、應(yīng)計收入和應(yīng)計費用時必須使用估計。不道德的人將操縱這些估計以反應(yīng)對其公司有利的一面。讓我們繼續(xù)第二章中Emily Schneider的例子（例題2－2，2－3和2－4），來解釋如何編制調(diào)整后試算表。未調(diào)整的試算表金額反映了會計期末調(diào)整分錄前分類賬戶中的余額。賬項調(diào)整說明了要使各個賬戶余額正確所必須做的調(diào)整。調(diào)整后試算表是調(diào)整前試算表和調(diào)整分錄的共同結(jié)果。例題3－6 編制以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分錄以及賬項調(diào)整 。12月21日，收到一個客戶預(yù)付的現(xiàn)金$900。12月26日，償還其債權(quán)人$300。12月28日，以前提供的服務(wù)，現(xiàn)收到款項$600。 12月30日，提存$1,600用于個人開支。日記賬 第2頁日期會計科目及摘要過賬備查借方 貸方 續(xù)前12月21現(xiàn)金 900 預(yù)收收入900預(yù)收現(xiàn)金26應(yīng)付賬款300 現(xiàn)金300償還債權(quán)人債務(wù)28現(xiàn)金600 應(yīng)收賬款600從客戶處收到現(xiàn)金30Emily Schneider， 提存1600 現(xiàn)金1600所有者提存。a. 應(yīng)計勞務(wù)收入$400。b. 實現(xiàn)預(yù)收收入的1/3。c. 庫存物料用品，$100.d. 設(shè)備折舊$50。家具折舊$60。e. 應(yīng)計工資$500。日記賬 第3頁日期會計科目及摘要過賬備查借方 貸方 賬項調(diào)整12月31應(yīng)收賬款400 服務(wù)收入40031預(yù)收服務(wù)收入300 服務(wù)收入 (90010/30)30031物料用品費 (300100)200 物料用品20031折舊費用－設(shè)備50折舊費用－辦公家具60 累計折舊－設(shè)備50 累計折舊－辦公家具6031工資費用500 應(yīng)付工資500，所有分類賬賬戶如下（使用T賬戶描述。請注意陰影部分是第二章中發(fā)生的業(yè)務(wù)）：現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 12 000 500 1700 600 800 3000 1100 900 200調(diào)整 400600 300 1600余額 1500余額 8700物料用品設(shè)備 300調(diào)整 200 3000余額 100累計折舊－設(shè)備辦公家具 調(diào)整 50 3 600累計折舊－辦公家具應(yīng)付賬款調(diào)整 60 300 3 600 300余額 3 600應(yīng)付工資預(yù)收勞務(wù)收入調(diào)整 500調(diào)整 300 900余額 600Emily Schneider, 資本Emily Schneider, 提存 12 000 1600服務(wù)收入租金費用 800 500 1 700 2 500調(diào)整 400調(diào)整 300余額 3200公用事業(yè)費 工資費用 200調(diào)整 500折舊費用－設(shè)備折舊費用－辦公家具調(diào)整 50調(diào)整 60物料用品費調(diào)整 2004. 以調(diào)整后的賬戶為基礎(chǔ)，編制調(diào)整后的試算表如下：現(xiàn)金$8700應(yīng)收賬款1500物料用品100設(shè)備3000累計折舊－設(shè)備$50辦公家具3600累計折舊－辦公家具60應(yīng)付賬款3600應(yīng)付工資500預(yù)收收入600Emily Schneider, 資本12000Emily Schneider, 提存1600服務(wù)收入3200租金費用500公用事業(yè)費200工資費用500折舊費用－設(shè)備50折舊費用－辦公家具60物料用品費200合計$20 010$20 0105. 以調(diào)整后試算表為基礎(chǔ)，編制財務(wù)報表如下：Emily Schneider, 會計師事務(wù)所利潤表至20年12月31日年底收入 服務(wù)收入$3200費用 租金費用$500 工資費用 500 公用事業(yè)費用200 物料用品費200 折舊費用－辦公家具60 折舊費用－設(shè)備50 費用合計1510凈利潤$1 690Emily Schneider, 會計師事務(wù)所資本表至20年12月31日年底Emily Schneider, 資本 20XX年12月1日 $0本月投資12 000加：凈利潤1 690減：提存(1 600)Emily Schneider, 資本 20XX年12月31日$12 090Emily Schneider, 會計師事務(wù)所資產(chǎn)負債表 20年12月31日資產(chǎn)負債現(xiàn)金$8700應(yīng)付賬款$3600應(yīng)收賬款1500應(yīng)付工資500物料用品100預(yù)收收入600設(shè)備3000總負債4700減：累計折舊－設(shè)備 50 2950辦公家具3600所有者權(quán)益減：累計折舊－辦公家具 60 3540Emily Schneider, 資本 $12090資產(chǎn)合計$16790負債及所有者權(quán)益合計$16790 工作底稿工作底稿是會計人員為編制財務(wù)報表和調(diào)整分錄而組織會計信息所使用的草稿。編制工作底稿在會計循環(huán)中是一個選擇性的程序，總結(jié)為表23中的步驟4，5，6。財務(wù)報表主要用于外部使用，并需要遵循一定的模式。而工作底稿是僅供會計人員使用的內(nèi)部文件，它使得會計人員可以查看整個會計流程。v 工作底稿的作用工作底稿用于匯總賬項調(diào)整的信息以及各賬戶余額，為編制財務(wù)報表做準備。編制工作底稿可以減少錯記，漏記和重復(fù)記錄的可能性，從而保證在正式編制財務(wù)報表之前，各賬戶的余額準確。工作底稿在編制臨時財務(wù)報表時也是有用的。調(diào)整只在工作底稿中反映，甚至不在總賬或分類賬中記錄。臨時報表在不擾亂日常記錄的情況下可以提供有用的月度或季度數(shù)據(jù)。工作底稿便于調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄的記錄。v 編制工作底稿編制工作底稿時我們應(yīng)避免走捷徑。我們應(yīng)該按照以下步驟以保證數(shù)據(jù)的準確性。如果我們遵循一個固定的計劃，那么復(fù)雜的情況也會變得簡單。例題3－7展示了五部分的工作底稿，每部分均有兩欄：1. 調(diào)整前試算表——將調(diào)整前各分類賬余額一一填入。2. 調(diào)整——記錄調(diào)整分錄。注意工作底稿不是日記賬，而是用于匯總調(diào)整數(shù)據(jù)的草稿。它是用于匯集調(diào)整數(shù)據(jù)。調(diào)整后試算表是由調(diào)整和調(diào)節(jié)前余額編制的。3. 調(diào)整后試算表——記錄調(diào)整前試算表和調(diào)整項目組合的結(jié)果。4. 利潤表——根據(jù)調(diào)整后試算表，將屬于利潤表的各金額按原借貸方向記入利潤表欄。5. 資產(chǎn)負債表——將屬于資產(chǎn)負債表的各金額按原來借貸方向記入工作底稿的最后兩欄。工作底稿并沒有消除對調(diào)整分錄做日記賬和過賬的需要；這些也必須做以保證將信息輸入會計系統(tǒng)。對調(diào)整分錄的記錄和過賬將使分類賬與工作底稿中的調(diào)整后試算表相吻合。例題3—7 Emily Schneider, 會計師事務(wù)所 工作底稿 20年12月科目調(diào)整前試算表調(diào)整調(diào)整后試算表利潤表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金870087008700應(yīng)收賬款110015001500物料用品300100100設(shè)備300030003000累計折舊—設(shè)備(d1)505050辦公家具360036003600累計折舊—辦公家具(d2)606060應(yīng)付賬款360036003600應(yīng)付工資500500預(yù)收服務(wù)收入900600600Emily Schneider, 資本120001200012000科目調(diào)整前試算表調(diào)整調(diào)整后試算表利潤表資產(chǎn)負債表Emily Schneider, 提存160016001600服務(wù)收入250032003200租金費用500500500公用事業(yè)費用200200200工資費用500500折舊費—設(shè)備(d1)505050折舊費—辦公家具(d2)606060物料用品費200200合計1900019000151015102001020010151032001850016810凈利潤16901690320032001850018500賬戶分為實賬戶（永久性賬戶）和虛賬戶（暫時性賬戶）。資產(chǎn)負債表賬戶，如現(xiàn)金賬戶，是實賬戶；利潤表中的賬戶是虛賬戶。實賬戶是持續(xù)的賬戶－它們的余額從本期結(jié)轉(zhuǎn)至下一期。虛賬戶是期間內(nèi)的賬戶，在每一會計期間末，要對這類賬戶進行結(jié)賬，將余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益賬戶。結(jié)賬是為下一期間賬戶做準