【導(dǎo)讀】莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羈芆蚃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅莇螁羀羈莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀螇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿羋葿肇薇蒈螇膇蒃蕆衿羀荿薆羈膆芅薅蟻羈膁薅螃膄蕿薄羆羇蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇薁袀芀膃薀肅蒂蠆螞艿莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羈芆蚃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅莇螁羀羈莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀螇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿

　　

【正文】 5 個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，辦理清算匯繳； （ 2）在一個(gè)年度中間開業(yè)的，或者由于合并、清算的原因終止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，使該納稅年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足 12 個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起的 60 日內(nèi)，辦理匯算清繳。 3．納稅申報(bào) 。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起的 15 日內(nèi)，報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 五、個(gè)人所得稅 （一）個(gè)人所得稅概念 ，指對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 （二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人 包括在我國(guó)境內(nèi)有住所 ，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在我國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿 1 年的個(gè)人。 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅。 （三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率 1．個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目 按有無住所及居住時(shí)間，將個(gè)人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。 對(duì)于居民納稅人，就來源于我國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅； 對(duì)于非居民納稅人（無住所、居住 1 年以上 5 年以下，但一次離境 30 日或一年累計(jì)離境 90 日以上的外國(guó)人），則只就來源于我國(guó)境內(nèi)的所得部分征稅。 個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目 共有 11 個(gè)：（ 1）工資、薪金所得；（ 2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（ 3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（ 4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（ 5）稿酬所得；（ 6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（ 7）利息、股息、紅利所得；（ 8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（ 9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（ 10）偶然所得；（ 11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 具體內(nèi)容見教材 P180— 181 個(gè)人所得稅稅率 ：實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。 （ 1） 工資、薪金所得 適用 3%— 45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率； （ 2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 所得，以及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用 5%— 35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率； （ 3）稿酬所得，適用 20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征 30%，實(shí)際稅率為 14%； （ 4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用 20%的比例稅率，對(duì)一 次收入畸高的 ，可以加成征收。具體是：一次超過 20200— 50000 元的部分，應(yīng)納稅額加征五成；超過 50000 元的部分，加征十成。 其實(shí)際稅率是 20%、 30%和 40%的超額累進(jìn)稅率； （ 5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，實(shí)行 20%的比例稅率。 （四） 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 需注意：計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)有三種：按月、按年、按次 、薪金所得 ，以 每月 收入額減除 3500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 — 速算扣除數(shù) =（每月收入額 — 3500） 適用稅率 — 速算扣除數(shù) 速算扣除數(shù)，是在級(jí)距和稅率不變的條件下，按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額比按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額多出來的一個(gè)常數(shù)。 ，以 每一納稅年度的 收入總額，減除成本、費(fèi)用和損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅 率 — 速算扣除數(shù) =（ 全年收入總額 — 成本、費(fèi)用及損失） 適用稅率 — 速算扣除數(shù) 3．對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 ，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 — 速算扣除數(shù) =（ 全年收入總 額 — 必要費(fèi)用） 適用稅率 — 速算扣除數(shù) ，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： （ 1） 每次收入 不超過 4000 元的，應(yīng)納稅額 =（每次收入額 —800） 20% （ 2） 每次收入 4000— 20200 元的，應(yīng)納稅額 =每次收入額 （ 1— 20%） 20% （ 3） 每次收入超 過 20200 元的， 應(yīng)納稅額 =（每次收入額 （ 1— 20%） 適 用稅率 — 速算扣除數(shù) 5． 稿酬所得 ，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： （ 1） 每次收入 不足 4000 元的，應(yīng)納稅額 =（每次收入額 — 800）20%（ 1— 30%） （ 2） 每次收入 超過 4000 元的，應(yīng)納稅額 =每次收入額 （ 1—20%） 20%（ 1— 30%） 6．利息、股息、紅利所得 ，應(yīng)納稅額 =每次收 入額 20% （五）個(gè)人所得稅征收管理 ， 納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。 。 下列 5 類人員需自行申報(bào)納稅： （ 1） 年所得 12 萬元以上的； （ 2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或以上取得工資、薪金所得的； （ 3） 從中國(guó)境外取得所得的； （ 4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； （ 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他。 2．代扣代繳 ，指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅報(bào)告表。 凡是支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)（不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國(guó)及其國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)）、個(gè)體戶等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。 代扣代繳的范圍是指?jìng)€(gè)人所得稅的全部納稅范圍。 第三節(jié) 稅 收征管 稅收征收管理，指國(guó)家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅額組織入庫(kù)的一種行政活動(dòng)，是國(guó)家將稅收政策貫徹實(shí)施到每一個(gè)納稅人，有效地組織稅收收入及時(shí)、總額入庫(kù)的一系列活動(dòng)。 根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅收征管包括稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任等環(huán)節(jié)。 一、 稅務(wù)登記 稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人為履行納稅義務(wù)就有關(guān)納稅事宜向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種 法定手續(xù)。 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的 首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作 。 具體種類包括：開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、注銷登記、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記、納稅人稅種登記和扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記共七類。 （一） 開業(yè)登記 ，納稅人經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門或有關(guān)部門批準(zhǔn)開業(yè)后，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記。 稅法規(guī)定，單位和個(gè)人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起的 30 日 內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記； 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)登記申報(bào)之日起的 30 日 內(nèi)審核完畢。 對(duì)于符合規(guī)定的納稅人予以登記，發(fā)給稅務(wù)登記證及其副本，并分稅 種填制稅種登記表，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款的期限、征收方式和繳庫(kù)方式，逐戶建立檔案； 對(duì)于不符合規(guī)定的不予登記，但應(yīng)在 30 日 內(nèi)答復(fù)。 （關(guān)于辦理稅務(wù)登記證時(shí)應(yīng)提交的證件和材料，見教材 P189） （稅務(wù)登記表的五種，見教材 P189— 190） 包括：稅務(wù)登記證及其副本；臨時(shí)稅務(wù)登記證及其副本；扣繳稅款登記證及其副本三種。 納稅人應(yīng)按規(guī)定使用稅務(wù)登記證，辦理以下事項(xiàng)必須持稅務(wù)登記證： （ 1）開立銀行賬戶； （ 2）申請(qǐng)減、免、退稅 ； （ 3）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款； （ 4）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票； （ 5）申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理注明； （ 6）辦理停業(yè)、歇業(yè)； （ 7）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。 ： 不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣或者偽造。 遺失的，應(yīng)在 15 日之內(nèi) 書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。 （二） 變更登記 ，納稅人辦理稅務(wù)登記后，原登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 納稅人應(yīng)當(dāng)辦理變更登記的情況包括：發(fā)生名稱改變；改變法定代表人；改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型；改變住所或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；改變生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)方式；增減注冊(cè)資本金、改變隸屬關(guān)系；改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；改變或增減銀行賬戶；其他。 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更之日起的 30 日內(nèi) ，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 （三） 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 定期定額征收方式的納稅人 在核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記申請(qǐng)； 具體手續(xù)：稅務(wù)機(jī)關(guān)收回稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票 停業(yè)期限不得超過一年。 、經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)。 納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。 （四） 注銷登記