【導(dǎo)讀】企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。這是因?yàn)椋?.會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是一個(gè)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)在全方位滿足各層面匯集規(guī)定要求的同時(shí)，還要充。會(huì)計(jì)制度不僅規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)，與企業(yè)內(nèi)部控制制度互相嵌入。利潤總額、營業(yè)利潤，最后計(jì)算出凈利潤。以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額。2）強(qiáng)化了對信息供給的約束，有利于社會(huì)公眾作出決策。理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。處置的審批與執(zhí)行；長期股權(quán)投資績效評估與執(zhí)行。安全和投資收益而導(dǎo)致?lián)p失；投資項(xiàng)目處置的決策與執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致權(quán)益受損等。二條規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起十五日內(nèi)設(shè)置賬簿。

　　

【正文】 收入，通過“盈余公積 —— 法定盈余公積”賬戶來核算是不妥的，這不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。 正確的賬務(wù)處理應(yīng)該如下： 借：銀行存款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000 8. 試分析出下列的流程圖各屬于什么銷售方式？為 什么？ 答 ： 這是提貨制銷售方式的流程圖。 提貨制：購貨單位的采購員選購商品后，業(yè)務(wù)部門開具一式多聯(lián)專用發(fā)票，采購員取得專用發(fā)票后，到結(jié)算柜辦理結(jié)算手續(xù)，采購員憑辦理結(jié)算手續(xù)后的提貨單 到倉庫提貨，倉庫部門根據(jù)采購員的提貨單，與業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)貨單核對相符后發(fā)貨；會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)票存根，結(jié)算聯(lián)與發(fā)貨單進(jìn)行核對，并據(jù)以入賬 。 ，開工建設(shè)了云南魯?shù)乩姟?nèi)蒙古卓資等 11 個(gè)電源項(xiàng)目；江蘇望亭油改項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)規(guī)模超過核準(zhǔn)規(guī)模 66萬千瓦，以上 12 個(gè)項(xiàng)目的總裝機(jī)容量為 1242 萬千瓦。由于自有資金不足，截至 2020年年底，該集團(tuán)有 20 個(gè)項(xiàng)目的 億元資金未到位，主要靠銀行貸款補(bǔ)足。試分析自有資金不足而由銀行貸款彌補(bǔ)的危害與風(fēng)險(xiǎn)。 答 ： 企業(yè)由于自有資金不足，經(jīng)常要靠 舉債籌集其所需的資金，企業(yè)如果生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能正常進(jìn)行，能夠及時(shí)歸還其債務(wù)本息，就不致造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)還能從舉債經(jīng)營中獲得盈利；但是如果缺乏按時(shí)償還債務(wù)的準(zhǔn)備和能力，企業(yè)便會(huì)陷入“舉債 —— 再舉債 —— 債上加債”的惡性循環(huán)之中，以致危及企業(yè)的生存。 所以 對企業(yè)自有資金和銀行貸款的分析，主要是研究其負(fù)債的結(jié)構(gòu) 。 負(fù)債的結(jié)構(gòu)分析，主要是研究負(fù)債總額 (流動(dòng)負(fù)債＋長期負(fù)債 )與所有者權(quán)益、長期負(fù)債與所有者權(quán)益之間的比例關(guān)系，前者反映了上市 公司 自有資金負(fù)債率，后者則反映了企業(yè)的負(fù)債經(jīng)營狀況。相應(yīng)地，有兩個(gè)衡量指標(biāo)，即：自有資金負(fù)債率 =負(fù)債總額 /所有者權(quán)益，負(fù)債經(jīng)營率 =長期負(fù)債 /所有者權(quán)益。 自有資金負(fù)債率，也稱為企業(yè)投資安全系數(shù)，用來衡量投資者對負(fù)債償還的保障程度。自有資金負(fù)債率越大，債權(quán)人得到的保障就越小， 銀行 及原料供應(yīng)商就會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度，甚至中止信貸或停止原料供應(yīng) ，并加緊催促企業(yè)還款，這樣一來，已經(jīng)負(fù)債累累的企業(yè)，將可能陷入資金困境而舉步艱難。自有資金負(fù)債率越小，債權(quán)人得到的保障就越大，股東及企業(yè)外的第三方對公司的信心就越足，并愿意甚至主動(dòng)要求借款給企業(yè)。當(dāng)然，凡事需有個(gè)度，如果自有資金負(fù)債率過小，說明企業(yè)過于保守，沒有充分利用好自有資金，挖掘潛力還很大。自有資金負(fù)債率的最佳值為 100％，即負(fù)債總額 =所有者權(quán)益。此外，對這一指標(biāo)的分析，也要同行業(yè)間橫向比，同企業(yè)不同報(bào)告期末縱向比，另外，還要結(jié)合公司其它情況來綜合分析。 負(fù)債經(jīng)營率，一般用來衡量企業(yè)的獨(dú)立性和穩(wěn)定性。 企業(yè)在發(fā)展的過程中，通過長期負(fù)債，如銀行貸款、發(fā)行債券、借款等，來籌集固定資產(chǎn)和長期投資所需的資金，是一條較好的途徑。但是，如果長期負(fù)債過大，利息支出很高，一旦企業(yè)陷入經(jīng)營困境，如貨款收不回、流動(dòng)資金不足等情況，長期負(fù)債就會(huì)變成企業(yè)的包袱。為了避免投資這樣的企業(yè)，在我們分析時(shí)，需關(guān)注企業(yè)的利潤，甚至是生 產(chǎn)經(jīng) 營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額，當(dāng)其不足以支付當(dāng)期利息，甚或已經(jīng)相當(dāng)緊張時(shí)，我們 就需格外留神了。從理論上說，負(fù)債經(jīng)營率一般在 1/41/3之間較為合適。比率過高，說明企業(yè)的獨(dú)立性差，比率低，說明企業(yè)的資金來源較穩(wěn)定，經(jīng)營獨(dú)立性強(qiáng)。 對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債結(jié)構(gòu)的分析，可以從二個(gè)不同的角度審視了一家企業(yè)是如何來開展其經(jīng)營活動(dòng)的。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析可以大略掌握該企業(yè)的資產(chǎn)分布狀況，以及企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)、轉(zhuǎn)型容易度和技術(shù)開發(fā)換代能力；而負(fù)債結(jié)構(gòu)的分析則可以了解企業(yè)發(fā)展所需資金的來源情況，以及企業(yè)資金利用潛力和企業(yè)的安全性、獨(dú)立性及穩(wěn)定性。 綜上所述，要分析華電集團(tuán) 自有資金不足而由銀行貸款彌補(bǔ)的 危害與風(fēng)險(xiǎn)，還是要通過該集團(tuán)的其他材料 主要分析它的負(fù)債結(jié)構(gòu)，即分析 自有資金負(fù)債率 、 負(fù)債經(jīng)營率 再綜合其它情況才能得出結(jié)論。 三、 作品題 ，捐贈(zèng)方無法提供該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，請你對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方法和核算方法做出設(shè)計(jì)。 答 ： 某企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù) 涉及固定資產(chǎn)。一般企業(yè)固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制制度 總體措施是：（ 1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（ 2）固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。（ 3）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程 進(jìn)度、驗(yàn)收使用、維護(hù)保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、淘汰處置等應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。（ 4）固定資產(chǎn)成本核算、計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備、處置等會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)應(yīng)包括：（ 1）取得與驗(yàn)收（ 2）使用（ 3）維護(hù)（ 4）改造（ 5）清查（ 6）處置。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的 核算方法 應(yīng)包括以下內(nèi)容 ：（ 1）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)作價(jià)的合理性。由于捐贈(zèng)方無法提供該固定資產(chǎn)的有關(guān)憑證，應(yīng)按以下順序確定入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值；同類或類似固定 資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價(jià)值。（ 2）移交手續(xù)和驗(yàn)收手續(xù)是否合法。（ 3）該投資企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”帳戶，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”帳戶。 2. DH 公司是一家上市公司， 2020 年 12 月 31 日的股本為 6000 萬股，每股面值 1 元；資本公積（資本溢價(jià)） 500 萬元，盈余公積 300 萬元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，該公司以現(xiàn)金回購本公司股票 300 萬股并注銷。試設(shè)計(jì)該上市公司股票回購的操作流程。 答 ： 上市公司股票回購的操作流程是： ，確定股票回購的目的、數(shù)量、比例、價(jià)格、方式、資金來源、期限等。 。 。 ，由非關(guān)聯(lián)股東對股票回購進(jìn)行獨(dú)立表決。 。 。 注銷，從而減少注冊資本，自董事會(huì)決議發(fā)布之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人 并于三十日內(nèi)在指定報(bào)紙或其它媒體上至少公告三次。如果回購本公司 股票后作為庫存股，必須事先制定股份轉(zhuǎn)讓辦法并予以公告。 ，批準(zhǔn)后發(fā)布董事會(huì)公告。 。國有股回購在十五個(gè)工作日之內(nèi)完成，流通股回購在三十個(gè)工作日之內(nèi)完成。 ，如果注銷該部分股份，必須在十個(gè)工作日內(nèi)完成，并向工商行政管理部門申請辦理注冊資本的變更手續(xù)。如果是作為庫存股，必須在十個(gè)工作日內(nèi)完成登記手續(xù)。 ，在五個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)申報(bào)并公告執(zhí)行情況，逾期未執(zhí)行完畢的，如 果需要繼續(xù)回購，應(yīng)該重新提請董事會(huì)和股東大會(huì)，作出決議。 3. 試設(shè)計(jì)送貨制下支票結(jié)算方式的進(jìn)貨業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序 (特別指明收貨單的流轉(zhuǎn)程序 )。 答 ： 采購業(yè)務(wù)中送貨制下以支票結(jié)算方式運(yùn)行的進(jìn)貨業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)程序?yàn)椋? ① 供貨單位將送貨通知傳給進(jìn)貨單位業(yè)務(wù)部門； ② 進(jìn)貨單位業(yè)務(wù)部門將送貨通知與購銷合同相核對，無誤后填制收貨單一式四聯(lián)，第一聯(lián)留存，將后三聯(lián)傳給供貨單位； ③ 供貨單位將商品連同收貨單第二、三、四聯(lián)送給進(jìn)貨單位指定的倉庫； ④ 進(jìn)貨單位倉庫按收貨單驗(yàn)收商品后，在收貨單第四聯(lián)上注 明存放地點(diǎn)，并在第三、四聯(lián)加蓋收貨章后退給供貨單位，留存第二聯(lián)登記商品保管賬； ⑤ 供貨單位憑收貨單第三、四聯(lián)和自身開具的發(fā)票到進(jìn)貨單位財(cái)會(huì)部門收款，進(jìn)貨單位財(cái)會(huì)部門將收貨單與發(fā)票核對無誤后，為供貨單位開出轉(zhuǎn)賬支票付款，并留存收貨單第三聯(lián)記賬，將第四聯(lián)傳給業(yè)務(wù)部門。 4. 某制造企業(yè)下設(shè)三個(gè)加工工廠和六個(gè)職能科室，六個(gè)職能科室分別為經(jīng)理辦公室、人力資源部、財(cái)務(wù)部、技術(shù)開發(fā)部、銷售部和儲(chǔ)運(yùn)部。盡管企業(yè)的銷售收入不斷增長，但由于企業(yè)管理費(fèi)用的增長速度過快，使得企業(yè)的利潤仍然停留在兩年前的水平。這種情況迫使企業(yè) 總經(jīng)理決心改變管理費(fèi)用的控制方法。請你為該企業(yè)設(shè)計(jì)出一種較為可行的管理費(fèi)用控制方法。 答 ： 該企業(yè)管理費(fèi)用會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：（ 1）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度。（ 2）對相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷法。（ 3）根據(jù)費(fèi)用開支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費(fèi)用開支審批制度。（ 4）定期編制管理費(fèi)用分析表，通過比較計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，將其作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，便于改進(jìn)工作。 ，首先要分析每一種預(yù)算制度的優(yōu)缺點(diǎn)，然后根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行取舍。 費(fèi)用預(yù)算控制制度主要有 固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算，針對案例中的實(shí)際情況可以選擇零基預(yù)算控制制度。 零基預(yù)算不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)一樣，一切以零為起點(diǎn)，對每個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目開支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真分析、權(quán)衡，判定其開支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開支。其基本做法是：首先劃分基層預(yù)算單位；其次對基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃的目的性以及需要開支的費(fèi)用逐項(xiàng)進(jìn)行考核；再次由基層預(yù)算單位對本身的業(yè)務(wù)活 動(dòng)作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案”，然后，對每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行“費(fèi)用 — 效益分析”，權(quán)衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級(jí)；最后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，判定納入預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目可以達(dá)到幾級(jí)，并將納入預(yù)算中的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行加工、匯總，形成綜合性的費(fèi)用預(yù)算。 ：限額報(bào)銷法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員可能開支的費(fèi)用擬訂一個(gè)最高限額。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是使業(yè)務(wù)主管能夠精確地預(yù)測其直接推銷費(fèi)用，而且也可以防止業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員過度的浪費(fèi)。限額報(bào)銷法又分為逐項(xiàng) 限制法和總額限制法兩種。逐項(xiàng)限制法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所可能開支的費(fèi)用，逐項(xiàng)制定一個(gè)最高限額。如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員出差時(shí) ,住宿費(fèi)每晚不超過 50元，每天生活補(bǔ)貼不超過 20 元等等?？傤~限制法是規(guī)定在一定期間內(nèi) (如每日、每周或每月 )業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所報(bào)銷的費(fèi)用總額，不得超過某一限額。至于各項(xiàng)費(fèi) 用的額度則不予以硬性規(guī)定，使得業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員有適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。例如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員每周費(fèi)用不得超過 2020元等等。限額報(bào)銷法最大的問題是限額的制定問題，限額訂得太低，業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員缺乏積極性，工作效率也 會(huì)下降。再加上有些新拓展的業(yè)務(wù)很難制定一個(gè)適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用限額，即使制定出來也不合實(shí)際，無法執(zhí)行。 ，建立必要的管理費(fèi)用開支審批制度：費(fèi)用審批制度是費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。根據(jù)費(fèi)用開支的權(quán)責(zé)歸屬和管理責(zé)任， 企業(yè)必須建立與之相匹配的費(fèi)用開支審批制度。如報(bào)銷審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整理好的報(bào)銷單據(jù)，先由主管會(huì)計(jì)對單據(jù)作全面審核，同時(shí)按出差天數(shù)填上出差補(bǔ)貼，然后由部門經(jīng)理簽認(rèn)，報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，才能報(bào)銷。如一些特別規(guī)定：出差乘坐飛機(jī)需要部門經(jīng)理批準(zhǔn)， 連續(xù) 3個(gè)月虧損部門的人員出差，一律不準(zhǔn)乘坐飛機(jī)。 公司董事會(huì)成員因工作需要住宿費(fèi)超過 200元標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后可以報(bào)銷等 ：定期編制管理費(fèi)用分析表，通過比較費(fèi)用計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，并將其作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，以便改進(jìn)未來工作。 管理費(fèi)用分析表 年 月 金額：元 項(xiàng)目 行次 上期實(shí)際 本期計(jì)劃 本期實(shí)際 工 資 職工福利費(fèi) 差旅費(fèi) 辦公費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 物料消耗 低值易耗品攤銷 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 咨詢費(fèi) 審計(jì)費(fèi) 訴訟費(fèi) 排污費(fèi) 綠化費(fèi) 土地使用費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 技術(shù)開發(fā)費(fèi) 無形資產(chǎn)攤銷 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 壞賬損失 存貨盤虧、毀損和報(bào)廢 稅 金 制表人 審核人 5. 某企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)行股票籌資，請結(jié)合《證券法》以及股本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計(jì)的一般要求，設(shè)計(jì)出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)管理制度。 答 ： 該企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)行股票籌資的會(huì)計(jì)管理制度包括（ 1）股份有限公司設(shè)立時(shí)，公司的注冊資本應(yīng)等于實(shí)收資本總額，注冊資本總額應(yīng)達(dá)到國家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。（ 2）股東應(yīng)按照公司 章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例必須符合規(guī)定。（ 3）能夠?qū)l(fā)行股票的面值與超面值繳入部分分別列示。（ 3）公司必須按照規(guī)定設(shè)置股本備查簿，登記股本總額、股份總額、每股面值等。（ 4）股本在資產(chǎn)負(fù)債表上必須按不同類別分別列示。（ 5）國有企業(yè)改制中是否存在有將國有支持低價(jià)折股、低價(jià)出售或無償分給個(gè)人的情況。（ 7）股本增減變動(dòng)是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)。 6. ABC 有限責(zé)任公司由甲、乙、丙共同出資設(shè)立，注冊資本 200 萬元。其中，甲占 60%，以現(xiàn)金 120 萬元投資，款項(xiàng)已存入銀行；乙占 25%，以 一臺(tái)設(shè)備投資，按投資協(xié)議約定的價(jià)值為 50萬元，已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；丙占 15%，以一批原材料投資，按投資合同約定的價(jià)值為 30 萬元，材料已驗(yàn)收入庫