【正文】 位設(shè)置明細(xì)賬。三、產(chǎn)品銷售過(guò)程的核算舉例企業(yè)產(chǎn)品銷售過(guò)程的核算，主要涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的計(jì)算繳納以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)四個(gè)方面。下面分別舉例說(shuō)明：（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算『例35』 四海企業(yè)按照銷售合同，向紅星企業(yè)銷售10件A產(chǎn)品，每件售價(jià)1 000元，計(jì)貨款10 000元，增值稅款1 700元。貨款及增值稅款已收到存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銷售產(chǎn)品的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”分別增加10 000元和1 700元，應(yīng)計(jì)入這兩個(gè)賬戶的貸方；另一方面使銀行存款增加11 700元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11 700　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品　　　　　　　　　　10 000　　　　　　 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 1 700『例36』 四海企業(yè)按照銷售合同，向華山企業(yè)銷售10件B產(chǎn)品，每件售價(jià)3 000元，計(jì)貨款30 000元，增值稅款5 100元?？铐?xiàng)尚未收到。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銷售產(chǎn)品的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”分別增加30 000元和5 100元，應(yīng)計(jì)入這兩個(gè)賬戶的貸方；另一方面使應(yīng)收賬款增加35 100元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：應(yīng)收賬款—華山企業(yè)　　　　　　　　　　　35 100　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品　　　　　　　　　　30 000　　　　　　 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 5 100『例37』 四海企業(yè)收回前述華山企業(yè)銷售款，存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)收賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方；另一方面使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35 100　　　　　貸：應(yīng)收賬款—華山企業(yè)　　　　　　　　　　　　35 100『例38』 四海企業(yè)收到華山企業(yè)開(kāi)出的商業(yè)匯票35 100元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)收賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方；另一方面使企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)增加，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　35 100　　　　　貸：應(yīng)收賬款—華山企業(yè)　　　　　　　　　　　　35 100『例39』 前例中所述的商業(yè)匯票到期，四海企業(yè)收回35 100元，并存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)減少，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方；另一方面使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35 100　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　35 100『例40』 按照銷售合同的約定，四海企業(yè)收到紅河企業(yè)預(yù)付的購(gòu)貨款23 400元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的預(yù)收賬款增加，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方；另一方面使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　23 400　　　　　貸：預(yù)收賬款—紅河企業(yè)　　　　　　　　　　　　23 400『例41』 按照合同的約定，向紅河企業(yè)發(fā)運(yùn)20件A產(chǎn)品，每件售價(jià)1 000元，計(jì)貨款20 000元，增值稅款3 400元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銷售產(chǎn)品的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”分別增加20 000元和3 400元，應(yīng)計(jì)入這兩個(gè)賬戶的貸方；另一方面預(yù)收賬款減少35 100元，應(yīng)計(jì)入“預(yù)收賬款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：預(yù)收賬款—紅河企業(yè)　　　　　　　　　　　23 400　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品　　　　　　　　　　20 000　　　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 3 400（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算『例42』 以銀行存款支付給電視臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)1 600元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”增加了1 600元，應(yīng)計(jì)入這個(gè)賬戶的借方；另一方面銀行存款減少了1 600元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算『例43』 月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。本月共銷售A產(chǎn)品30件，單位生產(chǎn)成本860元，計(jì)25 800元；B產(chǎn)品10件，單位生產(chǎn)成本2 520元，計(jì)25 200元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銷售產(chǎn)品的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”增加了51 000元（其中A產(chǎn)品25 800元，B產(chǎn)品25 200元），應(yīng)計(jì)入這個(gè)賬戶的借方；另一方面使企業(yè)庫(kù)存的產(chǎn)成品減少了51 000元（其中A產(chǎn)品25 800元，B產(chǎn)品25 200元），應(yīng)計(jì)入“庫(kù)存商品”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品　　　　　　　　　25 800　　　　 —B產(chǎn)品　　　　　　　　　25 200　　　　　貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 25 800　　　　　　 —B產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 25 200（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須以實(shí)際交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的合計(jì)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率7%）和教育費(fèi)附加（費(fèi)率3%）?！豪?4』 月末，計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅210元和教育費(fèi)附加90元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”增加了300元，應(yīng)計(jì)入這個(gè)賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款項(xiàng)目分別增加了210元和90元，應(yīng)分別計(jì)入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”和“其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　　　　300　　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　210　　　　　　 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　 90第六節(jié)　財(cái)務(wù)成果的核算一、財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在財(cái)務(wù)上所取得的成果，即全部收入減去全部支出后的凈額，具體表現(xiàn)為企業(yè)的利潤(rùn)或虧損。為了及時(shí)地總結(jié)一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，必須計(jì)算企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。對(duì)于實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)該按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，包括上交國(guó)家所得稅，提取盈余公積，向投資者分配等。因此，財(cái)務(wù)成果核算的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)和財(cái)務(wù)成果的分配兩個(gè)方面。（一）財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，首先必須確認(rèn)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)成果，即計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。企業(yè)的利潤(rùn)總額主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額三部分。具體計(jì)算公式如下：（二）財(cái)務(wù)成果的分配根據(jù)我國(guó)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：1．被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。2．彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，在5年內(nèi)可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；超過(guò)5年的虧損則不得在稅前彌補(bǔ)，只能用稅后利潤(rùn)等彌補(bǔ)。3．提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）扣除前兩項(xiàng)后的10%提取，法定盈余公積金已達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí)可不再提取。4．提取法定公益金。法定公益金按照稅后利潤(rùn)的5～10%提取。5．向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)可并入本年度向投資者分配。二、財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)和分配，應(yīng)設(shè)置如下主要賬戶：“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶、“所得稅”賬戶、“本年利潤(rùn)”賬戶、“利潤(rùn)分配”賬戶、“盈余公積”賬戶及“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶等賬戶。1．“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。（2）性質(zhì)：損益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入；借方登記營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（4）本賬戶一般按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。2．“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。（2）性質(zhì)：損益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；貸方登記營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額。（4）本賬戶一般按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。3．“所得稅”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。（2）性質(zhì)：損益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的所得稅費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。4．“本年利潤(rùn)”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記月末由各費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的金額；貸方登記月末由各收入賬戶轉(zhuǎn)入的金額。年度內(nèi)各月末，貸方余額表示年初至本月末止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額表示年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的虧損總額。若為凈利潤(rùn)，則通過(guò)本賬戶的借方轉(zhuǎn)出；若為虧損，則通過(guò)本賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。5．“利潤(rùn)分配”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)凈利潤(rùn)的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記年末由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損，提取盈余公積金及向投資者分配利潤(rùn)；貸方登記年末由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)及虧損的彌補(bǔ)。期末貸方余額表示歷年累計(jì)的尚未分配的利潤(rùn)；借方余額表示歷年累計(jì)的尚未彌補(bǔ)的虧損。（4）本賬戶一般按利潤(rùn)分配的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。下設(shè)“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶。①將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶。虧損相反的會(huì)計(jì)分錄。②核算企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧”賬戶。③核算企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積”賬戶和“利潤(rùn)分配—提取法定公益金”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。④核算應(yīng)支付給投資者利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶。⑤“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶用來(lái)核算企業(yè)從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年的凈利潤(rùn)或虧損的余額和企業(yè)利潤(rùn)分配的全過(guò)程。年度終了，企業(yè)應(yīng)將凈利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的借方轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，這時(shí)本賬戶的貸方就歸集了當(dāng)年可供分配的凈利潤(rùn)總額；利潤(rùn)分配完畢后，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本明細(xì)賬戶的借方。待全部結(jié)轉(zhuǎn)完畢后，“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶無(wú)余額，“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)” 明細(xì)賬戶的余額與“利潤(rùn)分配”總分類賬戶的余額相同，期末貸方余額表示歷年累計(jì)的尚未分配和可供分配的利潤(rùn)；借方余額表示歷年累計(jì)的尚未彌補(bǔ)的虧損。6．“盈余公積”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記盈余公積的支用；貸方登記盈余公積的提取。期末貸方余額表示盈余公積的結(jié)余。（4）本賬戶一般按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬。7．“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)付利潤(rùn)的實(shí)際支付；貸方登記應(yīng)付利潤(rùn)的增加。期末貸方余額表示尚未支付的利潤(rùn)。三、財(cái)務(wù)成果確認(rèn)和分配的核算舉例（一）營(yíng)業(yè)外收支的核算舉例『例45』 因客戶違反合同，四海企業(yè)通過(guò)索賠，取得了2 000元的賠償費(fèi)，款項(xiàng)已存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”增加了2 000元，應(yīng)計(jì)入該賬戶的貸方；另一方面使企業(yè)的銀行存款增加了2 000元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 000『例46』 四海企業(yè)以銀行存款向“希望工程”捐贈(zèng)1 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”增加了1 000元，應(yīng)計(jì)入該賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了1 000元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000（二）所得稅的核算舉例企業(yè)應(yīng)交所得稅是以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，按照稅法規(guī)定的稅率（一般為33%）計(jì)算繳納的。『例47』 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算，四海企業(yè)本月應(yīng)交所得稅2 640元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的“所得稅”增加了2 640元，應(yīng)計(jì)入該賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的應(yīng)交稅金增加了2 640元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 640　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　2 640（三）財(cái)務(wù)成果確認(rèn)的核算舉例企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的財(cái)務(wù)成果就是企業(yè)在該時(shí)期內(nèi)的全部收入減去全部支出的余額。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)時(shí)，就是將所有損益類賬戶的本期發(fā)生額在期末時(shí)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，然后進(jìn)行比較。如果“本年利潤(rùn)”賬戶的余額在貸方，即為利潤(rùn)；反之，則為虧損?！豪?8』 假設(shè)四海企業(yè)本年度損益類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)如下表：表4－4：損益類賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)賬戶名稱發(fā)生額合計(jì)數(shù)（單位：元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本260 000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5 000營(yíng)業(yè)費(fèi)用7 000管理費(fèi)用12 000財(cái)