【正文】 關(guān)稅費）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出 借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本） 貸：銀行存款ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款） 貸：銀行存款注：該項土地開發(fā)時借：在建工程 貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 [營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失] 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 [營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改） 借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)） 貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期管理費⑾計提減值準(zhǔn)備 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⑿2．其他資產(chǎn)①長期待攤費用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用。i發(fā)生時借：長期待攤費用 貸：銀行存款ii攤銷時借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用 貸：長期待攤費用第七章 負(fù)債 (一)流動負(fù)債（略）（見表格）⑴借款時借：銀行存款 貸：短期借款 ⑵按月預(yù)提利息借：財務(wù)費用 －利息支出 貸：預(yù)提費用⑶到期還本付息時借：短期借款預(yù)提費用財務(wù)費用（尚未提取的利息） 貸：銀行存款①收到債券款借：銀行存款 貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)②計提利息借：財務(wù)費用(票面利息177。折溢價) 貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理借：應(yīng)付短期債券財務(wù)費用 －利息支出 貸：銀行存款③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券 貸：銀行存款①預(yù)收時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 銀行存款 （運雜費）③補付貨款時借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款①支付職工工資借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用 貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費用（車間或分廠管理人員） 管理費用（廠部行政管理人員） 營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員 在建工程（在建工程人員） 應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員） 其他應(yīng)付款（工會人員） 貸：應(yīng)付工資①提取福利費時（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。? 貸：應(yīng)付福利費注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付福利費②支付時借：應(yīng)付福利費 貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負(fù)傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利 盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤①提取工會經(jīng)費借：管理費用（工資總額2％） 貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費②提取職工教育經(jīng)費借：管理費用（工資總額％） 貸：其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用 貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)） 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加②礦產(chǎn)資源補償費i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費用礦產(chǎn)資源補償費 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦資償費ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本借：物資采購 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦資償費②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費用住房公積金 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金iii實際上交時借：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金 貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。（1）增值稅①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價*87%） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)（買價*13%） 貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)i購進(jìn)貨物借：物資采購（價稅合計） 貸：應(yīng)付帳款ii銷售貨物或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款［銷售價格］.....1 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價） 2=［1/(1+6%)］ 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 ［=2*6%］③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方借：長期股權(quán)投資 貸：原材料/庫存商品［成本價］ 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)［計稅價格*稅率］注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii接受方，視同購進(jìn)借：原材料/庫存商品［成本價］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)［計稅價格*稅率］ 貸：實收資本［=投資方，長期股權(quán)投資借方數(shù)］注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。④不予抵扣項目的賬務(wù)處理i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計） 貸：銀行存款ii購入時不能確認(rèn)借：原材料 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理 (當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目核算］⑥進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產(chǎn)損益－待處理流動資產(chǎn)損益 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)［購入時記借方］⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費稅 (價內(nèi)稅，從利潤中出)①產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對外銷售(P148)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同iiii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資） 在建工程（用于工程） 營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)）［未列成本部分］ 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方（代收代繳）借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 2000B委托方 a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣(材料)借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000借：委托加工物資（加工費） 80000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600（80000*17%） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 2000 貸：應(yīng)付賬款 113610b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本借：委托加工物資（含消費稅款）100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600 貸：應(yīng)付賬款 113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 ③進(jìn)出口消費品的賬務(wù)處理I進(jìn)口消費品交納的消費稅借：物資采購/固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品 i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅 ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅 ［貸方額再怎樣處理？］注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅 (價內(nèi)稅，從利潤中出)①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅②出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入［不設(shè)支出科目時，用收入借方］ 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅③銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補貼收入。（4）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅ii個人所得稅（單位代扣代交書上沒有的內(nèi)容）借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅（5）資源稅①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費用 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購/原材料 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［代扣代繳，進(jìn)入成本］ 銀行存款④外購液體鹽加工固體鹽i外購液體鹽借：物資采購 應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［可抵扣的］ 貸：銀行存款ii銷售固定鹽 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 ［按貸方余額上交］（6）城建稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（7）耕地占用稅 ［不通過 “應(yīng)交稅金”核算］借：在建工程 貸：銀行存款注：耕地占用稅以實際占用耕地面積計稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費用/待攤費用 貸：銀行存款（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費用 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅 ［增值額*稅率］①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款借：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(11)其他流動負(fù)責(zé)》［分錄舉例］ 借：財務(wù)費用 貸： 預(yù)提費用 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出 貸： 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加 借：管理費用礦產(chǎn)資源補償費 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費(二) 長期負(fù)債①取得借款借：銀行存款 貸：長期借款②利息支出、匯兌損失等借款費用處理借：長期待攤費用（籌建期間） 財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間） 在建工程（符合條件的專門借款費用） 貸：長期借款 ［短期借款利息通過“預(yù)提費用”核算］③還本付息借：長期借款 貸：銀行存款 ④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款借：長期借款 貸：資本公積－其他資本公積2長期應(yīng)付款（1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款①引進(jìn)設(shè)備借：在建工程/固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款