【正文】 價(jià)格的差額］長期股權(quán)投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價(jià)款］（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差價(jià)： 借：股權(quán)分置流通權(quán)［實(shí)際支付的金額］貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東： 借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán) ［按行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差額］應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］長期股權(quán)投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價(jià)款］（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場價(jià)格的差價(jià)： 借：應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］股權(quán)分置流通權(quán)［差額］貸：銀行存款［實(shí)際支付的金額］期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。(七)以承諾方式取得的流通權(quán)（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會(huì)計(jì)處理按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時(shí)，借：銀行存款［收到的金額］貸：長期股權(quán)投資［出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值］投資收益［按差額，借或貸］同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本： 借：投資收益貸：股權(quán)分置流通權(quán) 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映；應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；對于發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證， 固定資產(chǎn)取得價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價(jià)款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 A、外購不需安裝的 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 B、外購需安裝的（1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫存商品………帳面成本應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料借：在建工程貸：原材料（等）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用…………一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用原材料…………使用本企業(yè)外購材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（8）改擴(kuò)建借：在建工程貸：銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入借：營業(yè)外收入貸：在建工程（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出………②①時(shí)貸：在建工程 C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價(jià)借：銀行存款………收到的補(bǔ)價(jià)固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款銀行存款………支付的補(bǔ)價(jià) D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià)*（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià)教育費(fèi)附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）營業(yè)外收入非貨幣性交易收益（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款 E、接受捐贈(zèng)*應(yīng)交稅金和（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值銀行存款［支付的相關(guān)稅費(fèi)］（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤盈通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”入帳價(jià)值：1）市價(jià)依新舊程度估計(jì)的損耗；2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入H、出包工程（1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程x工程貸：銀行存款（2）完工交付借：固定資產(chǎn)I、租入（暫略）J、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)…需安裝的租入在建工程貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃費(fèi)用暫略固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計(jì)折舊 A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年=固定資產(chǎn)價(jià)值* 2/使用年限第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值已提折舊）*2/使用年限 依此類推倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值已提折舊凈殘值）/2=最后一年 D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2即[n+（n1）+…+2+1]貸：在建工程n為預(yù)計(jì)使用年限分子：第一年=n；第二年=n1………依此類推倒數(shù)第二年=2；最后一年=1 舉例：（1）可使用年限為8年分母=8*(8+1)/2=36第一年比例=8/36，第二年比例=7/36后續(xù)支出（1）汽車修理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）處置第一步：借：固定資產(chǎn)清理［數(shù)值=凈額+稅費(fèi)］累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）……支付的費(fèi)用 第二步：分以下情況：A、投資轉(zhuǎn)出借：xx投資［如長期股權(quán)投資等］貸：固定資產(chǎn)清理 B、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出貸：固定資產(chǎn)清理 C、債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營業(yè)外支出債務(wù)重組損失［有損失時(shí)］貸：固定資產(chǎn)清理資本公積債務(wù)組收益［有收益時(shí)］ D、非貨幣性交易換出借：原材料應(yīng)交稅金貸：固定資產(chǎn)處理C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入xx收益（或支出xx損失）” E、無償調(diào)出借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理 F、盤虧借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(P129，書本借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，最終處理完后，實(shí)質(zhì)一樣)G、出售、報(bào)廢(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險(xiǎn)及賠償借 ：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程長期待攤費(fèi)用［已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)］營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)貸：固定資產(chǎn)清理期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）以固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額” 孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值借：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值當(dāng)期帳面數(shù)b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。第六項(xiàng)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)1．無形資產(chǎn)①購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款 ②投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本/股本如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入 借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資本/股本③接受捐贈(zèng)(P140，書上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款 注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí) 借：在建工程貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易 ⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益] ⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷 預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)⑾計(jì)提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⑿2．其他資產(chǎn) ①長期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時(shí)借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款 ii攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用第七項(xiàng)負(fù)債(一)流動(dòng)負(fù)債（略）（見表格） ⑴借款時(shí) 借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出貸：預(yù)提費(fèi)用 ⑶到期還本付息時(shí) 借：短期借款 預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）貸：銀行存款 ①收到債券款 借：銀行存款貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)②計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息177。折溢價(jià))貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時(shí)處理 借：應(yīng)付短期債券 財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出貸：銀行存款 ③到期償還本息 借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款 ①預(yù)收時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款 ②發(fā)貨時(shí) 借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時(shí) 借：銀行存款貸：預(yù)收賬款 ①支付職工工資 借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員）管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員在建工程（在建工程人員）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）其他應(yīng)付款（工會(huì)人員）貸：應(yīng)付工資 ①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。┵J：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取 借：利潤分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付福利費(fèi) ②支付時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。①董事會(huì)提請股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利 借：利潤分配應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利注：若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會(huì)多為例）借：應(yīng)付股利盈余公積貸：利潤分配未分配利潤 ①提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額2％）貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi) ②提取職工教育經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額％）貸：其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費(fèi) ③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 ①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)）貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 ②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費(fèi)用礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦資償費(fèi)ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本 借：物資采購貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦資償費(fèi) ②住房公積金i企業(yè)