【正文】 價格的差額］長期股權投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價款］（2）持有人以現(xiàn)金結算行權價高于股票市場價格的差價： 借：股權分置流通權［實際支付的金額］貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。將認沽權證以一定價格出售給流通股股東： 借：銀行存款貸：應付權證（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)：借：股權分置流通權 ［按行權價高于股票市場價格的差額］應付權證［行權部分權證對應的金額］長期股權投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價款］（2）持有人以現(xiàn)金結算行權價高于股票市場價格的差價： 借：應付權證［行權部分權證對應的金額］股權分置流通權［差額］貸：銀行存款［實際支付的金額］期滿，“應付權證”科目的余額處理同（三）(五)以上市公司資本公積轉增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。(六)以向上市公司注入優(yōu)質資產、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權按照注入資產、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關資產或負債科目。(七)以承諾方式取得的流通權（八）取得流通權的非流通股份出售的會計處理按出售的部分按比例予以結轉。企業(yè)出售取得流通權的非流通股時，借：銀行存款［收到的金額］貸：長期股權投資［出售股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］投資收益［按差額，借或貸］同時，結轉股權分置流通權成本： 借：投資收益貸：股權分置流通權 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應結轉的（九）企業(yè)應在其資產負債表中的長期資產項目內單列“股權分置流通權”項目反映；應在流動負債項目內單列“應付權證”項目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務報表附注中予以披露，說明承諾的具體內容；對于發(fā)行的認購權證或認沽權證， 固定資產取得價值構成（達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分攤的工程人員工資+專業(yè)人員服務費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 A、外購不需安裝的 借：固定資產貸：銀行存款 B、外購需安裝的（1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產貸：在建工程……達到預定可使用狀態(tài)時結轉 C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領用本企業(yè)產成品借：在建工程貸：庫存商品………帳面成本應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（4）領用本企業(yè)外購原材料借：在建工程貸：原材料（等）應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）（5）工程物資轉做企業(yè)存貨借：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費用借：待攤費用…………一年內攤銷貸：銀行存款………………支付的費用原材料…………使用本企業(yè)外購材料應交稅金應交增值稅（進項稅額）應付工資……………應支付的工資（8）輔助生產車間提供的勞務借：在建工程貸：生產成本輔助生產成本（7）完工交付借：固定資產貸：在建工程（8）改擴建借：在建工程貸：銀行存款（等）（9）改擴建變價收入借：營業(yè)外收入貸：在建工程（10）參照預計可收回凈額①與改擴建+（原成本累計折舊）②熟低確認新的投資成本借：固定資產營業(yè)外支出………②①時貸：在建工程 C、投資者投入（投資各方確認的價值）借：固定資產貸：實收資本（股本）D、債務重組（1）收到補價借：銀行存款………收到的補價固定資產貸：應收賬款（2）支付補價借：固定資產貸：應收賬款銀行存款………支付的補價 D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補價確認的收益=補價/（換出資產）公允價*（換出資產）帳面價+補價/（換出資產）公允價教育費附加借：銀行存款固定資產貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）營業(yè)外收入非貨幣性交易收益（2）支付補價借：固定資產貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）銀行存款 E、接受捐贈*應交稅金和（1）借：固定資產貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值銀行存款［支付的相關稅費］（2）借：待轉資產價值貸：應交稅金應交消費稅 資本公積接受非現(xiàn)金資產準備F、無償調入（按調出單位帳面價值+相關稅費）借：固定資產貸：資本公積銀行存款G、盤盈通過“待處理財產損溢”入帳價值：1）市價依新舊程度估計的損耗；2）預計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產貸：待處理財產損溢（2）借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入H、出包工程（1）付款或補付工程款借：在建工程x工程貸：銀行存款（2）完工交付借：固定資產I、租入（暫略）J、融資租賃（1）借：固定資產融資租入固定資產…需安裝的租入在建工程貸：長期應付款應付融資租賃款（2）分期付融資租賃款借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資產產權轉入企業(yè)借：固定資產生產經營用固定資產貸：固定資產融資租入固定資產 融資租賃費用暫略固定資產折舊借：制造費用（管理費用、營業(yè)費用、其他業(yè)務支出）貸：累計折舊 A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年=固定資產價值* 2/使用年限第二年=（固定資產價值已提折舊）*2/使用年限 依此類推倒數第二年=（固定資產價值已提折舊凈殘值）/2=最后一年 D、年數總和法(扣除預計凈殘值)年折舊率=尚可使用年數/預計使用年限的年數總和總年數（即分母數）=n(n+1)/2即[n+（n1）+…+2+1]貸：在建工程n為預計使用年限分子：第一年=n；第二年=n1………依此類推倒數第二年=2；最后一年=1 舉例：（1）可使用年限為8年分母=8*(8+1)/2=36第一年比例=8/36，第二年比例=7/36后續(xù)支出（1）汽車修理借：管理費用貸：銀行存款（2）固定資產裝修，借“固定資產固定資產裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）處置第一步：借：固定資產清理［數值=凈額+稅費］累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產銀行存款（應交稅金等科目）……支付的費用 第二步：分以下情況：A、投資轉出借：xx投資［如長期股權投資等］貸：固定資產清理 B、捐贈轉出借：營業(yè)外支出捐贈支出貸：固定資產清理 C、債務重組借：應付賬款營業(yè)外支出債務重組損失［有損失時］貸：固定資產清理資本公積債務組收益［有收益時］ D、非貨幣性交易換出借：原材料應交稅金貸：固定資產處理C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入xx收益（或支出xx損失）” E、無償調出借：資本公積無償調出固定資產貸：固定資產清理 F、盤虧借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理(P129，書本借記“待處理財產損益”，最終處理完后，實質一樣)G、出售、報廢(1)第一步，可能涉及“應交稅金應交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產清理(3)保險及賠償借 ：銀行存款其他應收款貸：固定資產清理(4)清理后凈收益處理沖減工程成本借：固定資產清理貸：在建工程長期待攤費用［已達預計使用狀態(tài)］營業(yè)外收入處置固定資產凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結轉借：營業(yè)外支出處置固定資產凈損失(非常損失等)貸：固定資產清理期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）以固定資產帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準備。（1）發(fā)生減值借：營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備貸：固定資產減值準備（2）以后期間“可收回金額”恢復a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態(tài)下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復后的市值當期帳面數b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態(tài)下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準備狀態(tài)下當期價值當期帳面數（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。第六項無形資產及其他資產(第4部分)1．無形資產①購入的無形資產借：無形資產（實際支付價款）貸：銀行存款 ②投資者投入借：無形資產（投資雙方確認價）貸：實收資本/股本如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入 借：無形資產（投資方賬面價值）貸：實收資本/股本③接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值)借：無形資產（憑據金額＋支付的相關稅費）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應交稅金（相關稅費）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關支出借：無形資產（確定的實際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用貸：銀行存款、原材料、應付工資⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權借：無形資產－土地使用權（實際支付價款）貸：銀行存款 注：該項土地開發(fā)時 借：在建工程貸：無形資產－土地使用權⑥用無形資產對外投資，比照非貨幣性交易 ⑦出售無形資產（即轉讓所有權）借：銀行存款無形資產減值準備[營業(yè)外支出－出售無形資產損失]貸：無形資產應交稅金應交營業(yè)稅[營業(yè)外收入－出售無形資產收益] ⑧出租無形資產（即轉讓使用權）借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入 結轉發(fā)生的相關支出借：其他業(yè)務支出（如服務費，營業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷（期限一經確定，不能改）借：管理費用（自用的無形資產）其他業(yè)務支出（出租的無形資產）貸：無形資產（帳面價值/尚可使用年限）注：無形資產攤銷期：當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不再攤銷。若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷 預計某項無形資產已不能為企業(yè)帶來未來經濟效益，則將其攤余價值全部轉入當期管理費用⑩無形資產的后續(xù)支出，比如取得專利權之后，每年支付的年費和維護專利權發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費⑾計提減值準備借：營業(yè)外支出貸：無形資產減值準備 ⑿2．其他資產 ①長期待攤費用應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。i發(fā)生時借：長期待攤費用貸：銀行存款 ii攤銷時借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用貸：長期待攤費用第七項負債(一)流動負債（略）（見表格） ⑴借款時 借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預提利息借：財務費用 －利息支出貸：預提費用 ⑶到期還本付息時 借：短期借款 預提費用財務費用（尚未提取的利息）貸：銀行存款 ①收到債券款 借：銀行存款貸：應付短期債券(實收發(fā)行債券款)②計提利息借：財務費用(票面利息177。折溢價)貸：應付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理 借：應付短期債券 財務費用 －利息支出貸：銀行存款 ③到期償還本息 借：應付短期債券貸：銀行存款 ①預收時借：銀行存款貸：預收賬款 ②發(fā)貨時 借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)銀行存款（運雜費）③補付貨款時 借：銀行存款貸：預收賬款 ①支付職工工資 借：應付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用貸：現(xiàn)金②月份終了進行分配，計入有關費用借：生產成本（生產工人）制造費用（車間或分廠管理人員）管理費用（廠部行政管理人員）營業(yè)費用（專設銷售機構人員在建工程（在建工程人員）應付福利費（醫(yī)務托幼人員）其他應付款（工會人員）貸：應付工資 ①提取福利費時（按工資總額的14%提）借：生產成本等（科目同工資的提?。┵J：應付福利費注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取 借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金 貸：應付福利費 ②支付時借：應付福利費貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務經費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現(xiàn)金股利 借：利潤分配應付股利貸：應付股利注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計報告相關項目的年初數（以董事會多為例）借：應付股利盈余公積貸：利潤分配未分配利潤 ①提取工會經費借：管理費用（工資總額2％）貸：其他應付款工會經費 ②提取職工教育經費借：管理費用（工資總額％）貸：其他應付款職工教育經費 ③應付經營性租賃的租金借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用貸：其他應付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應付款 ①應交教育費附加(按流轉稅比例)借：主營業(yè)務稅金及附加（主營業(yè)務）其他業(yè)務支出（其他業(yè)務）固定資產清理（銷售不動產有關）貸：其他應交款應交教育費附加 ②礦產資源補償費i按月計提時(按月礦產品銷售收入)借：管理費用礦產資源補償費貸：其他應交款應交礦資償費ii收購未稅礦產品代扣代繳，計入成本 借：物資采購貸：其他應交款應交礦資償費 ②住房公積金i企業(yè)