公司欺詐與審計(jì)對策模式-資料下載頁
2025-05-27 23:45本頁面
【正文】 業(yè)績，造成的是“報(bào)表重組”，帶來的是 “業(yè)績幻覺”。資產(chǎn)重組審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師尤應(yīng)關(guān)注?！ ?3)關(guān)聯(lián)交易作出好看的報(bào)表。客戶往往會做如下交易：①以遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值的價(jià)格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但只收取少量或未收取現(xiàn)金。②在只花費(fèi)很少代價(jià)或未花費(fèi)代價(jià)的情況下，收購控股股東下屬的子公司。③將大量的款項(xiàng)貸給控股股東，款項(xiàng)回收不理想，或者以高于市場利率計(jì)息。④控股股東減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù)。⑤控股股東以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股份，而且作價(jià)價(jià)格遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值。⑥股東以向公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單認(rèn)繳股份。對非正常的關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注?！ ?4)關(guān)注存貨的異常變動。許多公司利用存貨的變動操縱主營業(yè)務(wù)成本，進(jìn)而操縱利潤。對于不正常存貨的變動，審計(jì)人員應(yīng)該詢問管理當(dāng)局其中的原因。若解釋是令人滿意的，則可加以確認(rèn)，否則應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試程序。在盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員有時(shí)無法發(fā)現(xiàn)存貨的不實(shí)現(xiàn)象，一些原因包括：只抽點(diǎn)一小部分存貨；允許公司人員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點(diǎn)項(xiàng)目，使公司在事后對未抽點(diǎn)項(xiàng)目作假；發(fā)現(xiàn)可能存在舞弊，但認(rèn)為不嚴(yán)重，未引起足夠的重視；事先告知客戶要去觀察盤點(diǎn)的地點(diǎn)，使客戶能就未觀察的存貨作不實(shí)調(diào)整；對存放外地的重大存貨，不能現(xiàn)場觀察盤點(diǎn)，也未采取合理的替代性程序。有助于發(fā)現(xiàn)存貨的不實(shí)現(xiàn)象的測試包括：對異常變動的存貨，增加存貨的盤點(diǎn)數(shù)量；在監(jiān)盤時(shí)，收集存貨毀損、短缺的證據(jù)；擴(kuò)大購買和存貨截止程序；對在存貨清單上的存貨擴(kuò)大計(jì)價(jià)和數(shù)量測試；對外地的重要存貨運(yùn)用親臨盤點(diǎn)而非函證程序。 (5)注意遞延費(fèi)用和減值準(zhǔn)備。在會計(jì)理論上，資產(chǎn)是指能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源，由于“經(jīng)濟(jì)效益”并非有形，而且“未來”又具有不確定性，因此，一般會計(jì)準(zhǔn)則并不禁止將費(fèi)用支出遞延。但對實(shí)際應(yīng)用加以嚴(yán)格限制，也不無道理。有些企業(yè)因經(jīng)營業(yè)績欠佳而將費(fèi)用遞延。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則允許將非當(dāng)期經(jīng)營所負(fù)擔(dān)的巨額費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出及大修理支出等，在以后年度攤銷。另外，還有如待處理財(cái)產(chǎn)損益、待攤費(fèi)用等。對于某些遞延費(fèi)用，審計(jì)人員有時(shí)很難要求糾正，比如其處理方法是基于過去經(jīng)驗(yàn)或行業(yè)特性，要關(guān)注企業(yè)利用遞延費(fèi)用制造利潤。還有，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司存貨、固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)要計(jì)提減值準(zhǔn)備，上市公司完全可以通過少計(jì)減值準(zhǔn)備而增加收益或減少支出，從而制造利潤。注冊會計(jì)師要注意不切實(shí)際的減值準(zhǔn)備計(jì)提，應(yīng)通過互聯(lián)網(wǎng)查詢、工商行政管理部門核對、實(shí)地查看、請教專家等方式，以證實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性?！ ?6)懷疑子公司的經(jīng)營業(yè)績。我國現(xiàn)在的上市公司大多都有不少子公司，對整個(gè)集團(tuán)公司的子公司，不太可能由一家會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而且，有可能因?yàn)槟?、子公司的?jīng)營行業(yè)的不同，會計(jì)期間、損益確認(rèn)等等都存在很大差異。這樣，在合并子公司的經(jīng)營業(yè)績時(shí)，有時(shí)較難發(fā)現(xiàn)子公司的舞弊，使審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)倍增。另外，若是會計(jì)師事務(wù)所只作為子公司的客戶，集團(tuán)公司經(jīng)營者可能有意在集團(tuán)內(nèi)部安排資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移，注冊會計(jì)師因?yàn)橹粨?dān)任一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只能看到整個(gè)交易的一部分，而很難看透或評估關(guān)系企業(yè)交易的影響及揭露事項(xiàng)是否充分，審計(jì)人員應(yīng)設(shè)法了解被查企業(yè)的經(jīng)營全貌，公司集團(tuán)內(nèi)不同簽字注冊會計(jì)師之間，如有必要，應(yīng)彼此交換信息以利于編制審計(jì)計(jì)劃及執(zhí)行。切忌讓集團(tuán)公司經(jīng)營者刻意安排審計(jì)工作，以致于不同的簽字注冊會計(jì)師被各個(gè)擊破，而難窺重要真相。 (7)保持職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的重大的期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。有些公司對重大的期后事項(xiàng)或或有事項(xiàng)，并未加以披露，而這些事項(xiàng)有時(shí)直接導(dǎo)致企業(yè)陷入了困境。這些問題包括：上市公司期后投資決策出現(xiàn)較大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營運(yùn)資本減損，使公司持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計(jì)、法律訴訟等；資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了諸如合并、清算等重大事件；存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押、通融票據(jù)和其它債務(wù)擔(dān)保；上市公司披露的相關(guān)資料與審計(jì)附送資料不一致；等等。為減輕或免除這方面的責(zé)任，審計(jì)人員可要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署《管理當(dāng)局申明書》及填寫《關(guān)于財(cái)務(wù)承諾、或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)問題的回復(fù)》等?！ ?四)揭露舞弊的后續(xù)審計(jì) 在審計(jì)過程中，若審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司欺詐，應(yīng)采取一定的措施，一來保護(hù)自己免于法律訴訟，二來為以后的持續(xù)審計(jì)工作提供便利。在美國，發(fā)現(xiàn)舞弊后采取的措施包括積極的措施和消極的措施。積極的措施即是向有關(guān)主管部門反映，或向法律部門起訴舞弊者，由有關(guān)主管部門或法律部門追究舞弊者的相關(guān)責(zé)任。消極的措施是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)，直接提醒舞弊者采取必要的措施彌補(bǔ)舞弊損失，或向內(nèi)部管理當(dāng)局直接反映內(nèi)部控制的不足，或是退出審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員一般在發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)，不是向法律部門起訴，因?yàn)橄蚍刹块T起訴，既要為律師的調(diào)查取證及出庭做證花費(fèi)大量的時(shí)間，而且直接對簿公堂，有傷感情，因此，大多的做法是直接提醒有關(guān)人員改變內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以防止同類舞弊的再次發(fā)生。在我國的現(xiàn)階段，我們建議，對企業(yè)的高層管理人員的舞弊，應(yīng)考慮退出審計(jì)業(yè)務(wù)承接，而對低層次的雇員舞弊，則向企業(yè)的管理當(dāng)局反映，要求其改善內(nèi)部控制的不足。8 /
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