【正文】 面對內(nèi)對外統(tǒng)一了流轉(zhuǎn)稅制但同時仍保留了原工商統(tǒng)一稅制時的部分稅收優(yōu)惠，另外還制定了某些稅制轉(zhuǎn)換的過渡性優(yōu)惠政策（這些將在本書的第四部分另以詳盡的描述。 ）新的流轉(zhuǎn)稅制的基本構(gòu)架是：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，在此基礎(chǔ)上對少數(shù)消費品再征收一道消費稅；對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。此處，新增加了統(tǒng)一適用于中外納稅人的土地增值稅；原僅對中國納稅人適用的資源稅條例經(jīng)過修訂后，統(tǒng)一適用于中外納稅人；另外還廢止了牲畜交易稅。1993 年 1 月 1 日起施行的稅收征收管理法仍適用于對內(nèi)對外各稅項的征收管理。經(jīng)過上述改革，中國現(xiàn)行稅制共有 24 個稅項。對外適用的稅項共有 14 項（由稅務(wù)局負責(zé)征收的有11 項、海關(guān)征收 2 項、財政部門征收的有 1 項） ，其中外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅 3 年稅項僅對外適用，其余 8 項為內(nèi)、外通用稅項；僅對國內(nèi)中資企業(yè)或國內(nèi)個人征收的稅項有 10 項。僅對國內(nèi)中資企業(yè)或個適用的 10 項稅有如下：所得稅類企業(yè)所得稅資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅特定目的稅類城市維護建設(shè)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅筵席稅農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)（牧）業(yè)稅農(nóng)林特產(chǎn)稅上述 10 項稅均由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。其中筵席稅依照稅務(wù)例規(guī)定，凡在中國境內(nèi)飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個人，連到或超過一定筵席支付金額的，均按次人價計征 15%至 20%的筵席稅。但在 94 年新稅制中，將決定筵席稅關(guān)征與否或是否繼續(xù)征收的權(quán)力下放至各地區(qū)，而目前各地基本均未征收此稅。在上述權(quán)對內(nèi)適用的稅項中，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅，在對外適用的稅項中有相對應(yīng)的稅種。今后，隨稅制改革的深入，國家還會逐步向?qū)?nèi)對外完全統(tǒng)一的稅制方向發(fā)展，包括廢止、合并或新設(shè)置開征某些稅項。94 新稅制也是中國實行中央和地方分稅制的開始。目前，增值稅、消費稅和中央企業(yè)交納的企業(yè)所得稅為中央稅收，其中增值稅按一定的比例返還地方，實際為中央地方共享稅；其它稅為地方稅收，但資源稅中，屬于就海洋石油、天然氣征收的稅額歸中央收入。目前的分稅制割分尚待調(diào)整完善，雖然現(xiàn)在割6 / 178分中央稅收的稅項能夠保證中央收入占較大的比重，但可供發(fā)揮對經(jīng)濟調(diào)控作用的稅種過少，另外，由于企業(yè)所得稅制本身及征收管理方面的復(fù)雜性，目前對所得稅分稅制的割分，將不利于所得稅制的進一步完善和更多地借鑒國際通常作法（如匯總繳納所得稅） 。 外商投資適用稅項概述中國現(xiàn)行的各稅項，均以單獨的法律或條例形式出現(xiàn)，尚沒有一個統(tǒng)一的綜合性稅收法律。雖然在1995 年 1 月，前中央人民政府政務(wù)院曾發(fā)布了《全國稅政實施要則》作為統(tǒng)一全國稅政的綜合性法規(guī)，對中國的稅收政策、稅收制度和稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置原則等重要問題做了規(guī)定，但經(jīng)過幾十年的經(jīng)濟發(fā)展，特別是自 1979 年以來稅收制度的幾次重大改革，該“要則”己不可能適應(yīng)現(xiàn)時的情況，因而現(xiàn)已很少再被人們提及。而 1992 年 9 月頒布的《稅收征收管理法》僅是對各類稅項的行政管理統(tǒng)一做出了規(guī)范。目前，擬議中的稅收基本法尚在初步研究階段。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 （簡稱《稅法》 ）征收。該《稅法》是在對原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和原《外國企業(yè)所得稅法》以及原有的諸多重要稅務(wù)規(guī)定進行歸集、修訂、調(diào)整的基礎(chǔ)上，于 1991 年 4 月 9 日由第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并頒布，于 1991 年 7 月 1 日起施行。原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》同時廢止。1991 年 6 月 30 日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》并亦于 1991 年 7 月 1 日起施行?！抖惙ā方y(tǒng)一適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和股息、利息、特許權(quán)使用費、租金等其它所得，對在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)取得的上述所得，依 30%的比例稅率征收企業(yè)所得稅，依 3%的稅率征收地方所得稅；對在中國境內(nèi)未設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)的外國公司、企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的投資所得適用 20%的比例稅率?，F(xiàn)行《稅法》及其實施細則與原有的兩個對外適用的企業(yè)所得稅法相比，有以下重要的調(diào)整、修訂或補充：（1）調(diào)整稅率原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》對營業(yè)企業(yè)或機構(gòu)所規(guī)定的稅率為應(yīng)納稅所得額的 30%，地方所得稅稅率為應(yīng)納企業(yè)所得額的 10%。原《外國企業(yè)所得稅法》對企業(yè)和營業(yè)機構(gòu)所規(guī)定的稅率為：按應(yīng)納稅所得額的數(shù)額大小適用 20%40%的五級超額累進稅率，地方所得稅稅率為應(yīng)納稅所得額的 10%。（2）調(diào)整定期稅收減免的侵惠適用人《稅法》規(guī)定對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在 10 年以上的，從開始獲利的年度起，2 年免稅，其后 3 年減半征稅（參見《稅法》第八條第一款） 。此項優(yōu)惠內(nèi)容，在原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》中亦有規(guī)定，但不限于生產(chǎn)性企業(yè)適用；在原《外國企業(yè)所得稅法》中無此項優(yōu)惠內(nèi)容。（3）調(diào)整再投資退稅優(yōu)惠規(guī)定的適用人《稅法》規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接用于資本性再投資，其再投資額己繳納的所得稅款，可以獲得 40%或 100%的退稅。原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 》中亦有此項優(yōu)惠規(guī)定，但規(guī)定合資企業(yè)的中、外合營者均可適用，不限于外國投資者適用。原《外國企業(yè)所得稅法》中無此項優(yōu)惠規(guī)定。（4）取消對匯出利潤征稅原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，合營企業(yè)的外國合營者，從企業(yè)分得的利潤匯出國外時，按匯出額繳納 10%的所得稅?，F(xiàn)行 《稅法》取消了此項對匯出利潤征稅的規(guī)定。（5）統(tǒng)一優(yōu)惠規(guī)定原有諸多單項稅務(wù)優(yōu)惠規(guī)定，大部分歸入了《稅法》或細則的正式條款中。（6）允許計提壞賬準(zhǔn)備《稅法》允許對從事信貸和融資性租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，逐年按年末放款余額或者年末應(yīng)收款項余額7 / 178計提不超過 3%的壞賬準(zhǔn)備，從當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除（細則第二十五條） 。原有兩個稅法均無此項規(guī)定。（7）增加對關(guān)購企業(yè)的稅務(wù)處理規(guī)定《稅法》第十三條和責(zé)施細則第四章 規(guī)定了對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理辦法。外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；若未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整（《稅法》第十三條） 。原有兩個稅法均無此類規(guī)定內(nèi)容。 個人所得稅個人所得稅依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》 （簡稱《稅法》 ）征收。該“稅法”于 1980 年 9 月10 日由第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并同時頒布執(zhí)行。同年 12 月 14 日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財政部公布《中華人民共和國個人所得稅法施行細則》 （簡稱《細則》 ） ，并規(guī)定以《稅法》的公布施行日期為《細則》的施行日期。個人所得稅法原適用于包括中、外籍個人的所有個人納稅人。由于 1986 年 9 月 25日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》 ，并規(guī)定從 1987 年 1 月 1 日起施行，該條例規(guī)定，個人收入調(diào)節(jié)稅的納稅義務(wù)人是指具有中國國籍、戶籍，并在中國境內(nèi)居住，取得條例規(guī)定納稅收入的公民（個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例施行細則第二條） ，對上述中國公民征收個人收入調(diào)節(jié)稅，不再征收個人所得稅。因此，自 1987 年起，個人所得稅實際成為僅對外籍個人和其它在中國無戶籍之個人適用的稅項。1993 年八屆人大四次會議通過了對個人所得稅法的一個全面的修訂案。這個修訂案是在對原個人所得稅法、原個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例、原城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例進行修改、調(diào)整、合并的基礎(chǔ)上制定的。因而，從 1994 年 1 月 1 日起，個人所得稅法又統(tǒng)一適用于中、外籍個人，并且進一步擴大到適用于個人從事經(jīng)營活動的所得。新的個人所得稅法規(guī)定的納稅人及其納稅義務(wù)為：對在中國境內(nèi)有住所或者無住所但居佐滿一年的個人，就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得征稅；對在中國境內(nèi)無住所且不居住或者居住不滿一年的個人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。征稅的所得范圍包括：；、經(jīng)營所得；、承租經(jīng)營所得；；；；、股息、紅利所得；；；；。對各類所得分項確定適用稅率：工資薪金所得，按應(yīng)納稅所得額適用 5%45%的九級超額累進稅率；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得，按應(yīng)納稅所得額適用 5%35%的五級超額累進稅率；其它各類所得均適用 20%的比例稅率；但對稿酬所得，接應(yīng)納稅額減征 30%；對勞務(wù)報酬所得，一次勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過 20,OOO 元至 50,OOO 元的部分，接應(yīng)納稅額加征五成，超過 30,OOO 元的部分，加征十成。對各類所得應(yīng)納稅所得額的計算，分別規(guī)定了按定額或定率方法計算的費用扣除額。稅款申報繳納，一般應(yīng)由支付所得的單位扣微；在兩處以上取得工資薪金或者沒有扣繳人的，由納稅人自行申報繳稅。新的個人所得稅法與修改前相比，對工資薪金所得提高了費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，細化了稅率，加大了計稅級距，使大部分中低收入的外籍納稅人的工資薪金納稅負擔(dān)水平降低，少部分高收入者稅收負擔(dān)有所提高。 增值稅增值稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國務(wù)院第 134 號今發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則征收。8 / 178增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口產(chǎn)品及加工、修理修配業(yè)務(wù)，是對商品或勞務(wù)增值額征收的稅。計稅價格為不合增值稅稅額的商品或勞務(wù)價格，并采取價外稅的辦法，即在零售以前的各環(huán)節(jié)銷售商品時，銷貨發(fā)票上分別注明不含增值稅額的商品價格和依據(jù)該商品價格計算的增值稅額。增值稅的基本稅率為 17％，低稅率為 13％，出口貨物稅率為零。除增值稅暫行條例第二條第（2）項列舉的糧食、食用植物油等五類商品適用 13%稅率外，其它應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)均適用基本稅率。計算應(yīng)繳納的增值稅額為：按銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格計算的銷項稅額減除購進貨物或接受勞務(wù)發(fā)票注明的進項稅額。中國實行生產(chǎn)型增值稅，對外購的資本性固定資產(chǎn)所負擔(dān)的稅額，在計算應(yīng)納增值稅額時不得作為進項稅額扣除。外購的農(nóng)產(chǎn)品原料按 10%的扣除率計算進項稅額扣除。對小規(guī)模納稅人，實行按銷售收入金額以 6%的征稅率計算應(yīng)納增值稅額的簡易方法。 消費稅消費稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國務(wù)院第 135 號今發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則征收。消費稅的征收范圍目前僅限于 11 種商品品目。消費稅是在對商品普遍征收增值稅基礎(chǔ)上，為調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，保證財政收入，而選擇少數(shù)商品就其銷售額或銷售量征收的稅。消費稅稅率或單位稅額按大類商品確定為：各類煙：30%至 45%不等；各類酒及酒精：5%至 25%或每噸 220 元至 240 元不等；化妝品：30%護膚護發(fā)品：17%貴重首飾及珠寶玉石：10%鞭炮、煙火：15%汽油： 元／升柴油： 元／升汽車輪胎：10%摩托車：10%各類小轎車：3%至 8%不等從消費稅選擇的征稅商品類別看，均為在原稅制中適用較高稅率征收產(chǎn)品稅或工商統(tǒng)一稅的商品。因此可以說，消費稅是從原流轉(zhuǎn)稅制中產(chǎn)品稅或工商統(tǒng)一稅總稅額中分離出的一部分稅額，屬于新、舊稅制間稅收項目的變換，征收消費稅商品的稅收含量與稅制改革前基本持平。消費稅實行價內(nèi)稅，稅額包含在商品價格內(nèi)，按含稅價格依率計算，或按商品數(shù)量依單位稅額計算，在商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納。 營業(yè)稅營業(yè)稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國務(wù)院第 136 號今發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則征收。提供營業(yè)稅條例規(guī)定范圍的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，須就其業(yè)務(wù)收入額繳納營業(yè)稅。稅率分為三個檔吹，九個征稅項目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用 3%稅率；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用 5%稅率；對娛樂業(yè)現(xiàn)定了 5%至 20%的稅率幅度，具體稅率的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市在此幅度內(nèi)決定。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額以營業(yè)收入額乘以稅率算出。營業(yè)額除在營業(yè)稅條例第五條規(guī)定的六類情形外，均為營業(yè)單位和個人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。營業(yè)稅額是作為營業(yè)價款的組成因素。 土地增值稅土地增值稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國務(wù)院第 138 號今發(fā)布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》9 / 178及其實施細則征收。轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（簡稱為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)） ，并由此取得收入的單位和個人，須依照土地增值稅條例繳納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除條例和實施細則規(guī)定的扣除項目金額，為增值額，依如下四級的超增值率累進稅率計算應(yīng)納土地增值稅額：增值額未超過扣除項目金額 50%的部分，稅率 30%；增值額超過扣除項目金額 50%至 100%的部分，稅率 40%。增值額超過扣除項目金額 100%至 200%的部分，稅率 50%。增值額超過扣除項目金額 200%的部分，稅率 60%。有下列情形之一的，免征土地增值稅：，增值額未超過扣除項目金額 20%的；、收回的房地產(chǎn)。 資源稅資源稅依據(jù) 1993 年 12 月 25 日國務(wù)院第 139 號令發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其責(zé)施細則征收。在中國境內(nèi)開采資源稅條例稅目規(guī)定的礦產(chǎn)品或者牛產(chǎn)鹽（簡稱開采生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個人，按銷售或者自用應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量（稱為課稅數(shù)量） ，依照單位稅額計算應(yīng)納稅額。資源稅的單位稅額，由國務(wù)院主管稅務(wù)部門會同有開部門，區(qū)別納稅人開采生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的區(qū)域和資源