【正文】 面對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一了流轉(zhuǎn)稅制但同時(shí)仍保留了原工商統(tǒng)一稅制時(shí)的部分稅收優(yōu)惠，另外還制定了某些稅制轉(zhuǎn)換的過(guò)渡性優(yōu)惠政策（這些將在本書(shū)的第四部分另以詳盡的描述。 ）新的流轉(zhuǎn)稅制的基本構(gòu)架是：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，在此基礎(chǔ)上對(duì)少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅；對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。此處，新增加了統(tǒng)一適用于中外納稅人的土地增值稅；原僅對(duì)中國(guó)納稅人適用的資源稅條例經(jīng)過(guò)修訂后，統(tǒng)一適用于中外納稅人；另外還廢止了牲畜交易稅。1993 年 1 月 1 日起施行的稅收征收管理法仍適用于對(duì)內(nèi)對(duì)外各稅項(xiàng)的征收管理。經(jīng)過(guò)上述改革，中國(guó)現(xiàn)行稅制共有 24 個(gè)稅項(xiàng)。對(duì)外適用的稅項(xiàng)共有 14 項(xiàng)（由稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的有11 項(xiàng)、海關(guān)征收 2 項(xiàng)、財(cái)政部門征收的有 1 項(xiàng)） ，其中外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅 3 年稅項(xiàng)僅對(duì)外適用，其余 8 項(xiàng)為內(nèi)、外通用稅項(xiàng)；僅對(duì)國(guó)內(nèi)中資企業(yè)或國(guó)內(nèi)個(gè)人征收的稅項(xiàng)有 10 項(xiàng)。僅對(duì)國(guó)內(nèi)中資企業(yè)或個(gè)適用的 10 項(xiàng)稅有如下：所得稅類企業(yè)所得稅資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅筵席稅農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)（牧）業(yè)稅農(nóng)林特產(chǎn)稅上述 10 項(xiàng)稅均由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。其中筵席稅依照稅務(wù)例規(guī)定，凡在中國(guó)境內(nèi)飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位和個(gè)人，連到或超過(guò)一定筵席支付金額的，均按次人價(jià)計(jì)征 15%至 20%的筵席稅。但在 94 年新稅制中，將決定筵席稅關(guān)征與否或是否繼續(xù)征收的權(quán)力下放至各地區(qū)，而目前各地基本均未征收此稅。在上述權(quán)對(duì)內(nèi)適用的稅項(xiàng)中，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅，在對(duì)外適用的稅項(xiàng)中有相對(duì)應(yīng)的稅種。今后，隨稅制改革的深入，國(guó)家還會(huì)逐步向?qū)?nèi)對(duì)外完全統(tǒng)一的稅制方向發(fā)展，包括廢止、合并或新設(shè)置開(kāi)征某些稅項(xiàng)。94 新稅制也是中國(guó)實(shí)行中央和地方分稅制的開(kāi)始。目前，增值稅、消費(fèi)稅和中央企業(yè)交納的企業(yè)所得稅為中央稅收，其中增值稅按一定的比例返還地方，實(shí)際為中央地方共享稅；其它稅為地方稅收，但資源稅中，屬于就海洋石油、天然氣征收的稅額歸中央收入。目前的分稅制割分尚待調(diào)整完善，雖然現(xiàn)在割6 / 178分中央稅收的稅項(xiàng)能夠保證中央收入占較大的比重，但可供發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用的稅種過(guò)少，另外，由于企業(yè)所得稅制本身及征收管理方面的復(fù)雜性，目前對(duì)所得稅分稅制的割分，將不利于所得稅制的進(jìn)一步完善和更多地借鑒國(guó)際通常作法（如匯總繳納所得稅） 。 外商投資適用稅項(xiàng)概述中國(guó)現(xiàn)行的各稅項(xiàng)，均以單獨(dú)的法律或條例形式出現(xiàn)，尚沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的綜合性稅收法律。雖然在1995 年 1 月，前中央人民政府政務(wù)院曾發(fā)布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》作為統(tǒng)一全國(guó)稅政的綜合性法規(guī)，對(duì)中國(guó)的稅收政策、稅收制度和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則等重要問(wèn)題做了規(guī)定，但經(jīng)過(guò)幾十年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是自 1979 年以來(lái)稅收制度的幾次重大改革，該“要?jiǎng)t”己不可能適應(yīng)現(xiàn)時(shí)的情況，因而現(xiàn)已很少再被人們提及。而 1992 年 9 月頒布的《稅收征收管理法》僅是對(duì)各類稅項(xiàng)的行政管理統(tǒng)一做出了規(guī)范。目前，擬議中的稅收基本法尚在初步研究階段。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》 （簡(jiǎn)稱《稅法》 ）征收。該《稅法》是在對(duì)原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和原《外國(guó)企業(yè)所得稅法》以及原有的諸多重要稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行歸集、修訂、調(diào)整的基礎(chǔ)上，于 1991 年 4 月 9 日由第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)并頒布，于 1991 年 7 月 1 日起施行。原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止。1991 年 6 月 30 日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》并亦于 1991 年 7 月 1 日起施行?！抖惙ā方y(tǒng)一適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等其它所得，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的上述所得，依 30%的比例稅率征收企業(yè)所得稅，依 3%的稅率征收地方所得稅；對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司、企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的投資所得適用 20%的比例稅率。現(xiàn)行《稅法》及其實(shí)施細(xì)則與原有的兩個(gè)對(duì)外適用的企業(yè)所得稅法相比，有以下重要的調(diào)整、修訂或補(bǔ)充：（1）調(diào)整稅率原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》對(duì)營(yíng)業(yè)企業(yè)或機(jī)構(gòu)所規(guī)定的稅率為應(yīng)納稅所得額的 30%，地方所得稅稅率為應(yīng)納企業(yè)所得額的 10%。原《外國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所規(guī)定的稅率為：按應(yīng)納稅所得額的數(shù)額大小適用 20%40%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，地方所得稅稅率為應(yīng)納稅所得額的 10%。（2）調(diào)整定期稅收減免的侵惠適用人《稅法》規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在 10 年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，2 年免稅，其后 3 年減半征稅（參見(jiàn)《稅法》第八條第一款） 。此項(xiàng)優(yōu)惠內(nèi)容，在原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》中亦有規(guī)定，但不限于生產(chǎn)性企業(yè)適用；在原《外國(guó)企業(yè)所得稅法》中無(wú)此項(xiàng)優(yōu)惠內(nèi)容。（3）調(diào)整再投資退稅優(yōu)惠規(guī)定的適用人《稅法》規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接用于資本性再投資，其再投資額己繳納的所得稅款，可以獲得 40%或 100%的退稅。原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法 》中亦有此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定，但規(guī)定合資企業(yè)的中、外合營(yíng)者均可適用，不限于外國(guó)投資者適用。原《外國(guó)企業(yè)所得稅法》中無(wú)此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定。（4）取消對(duì)匯出利潤(rùn)征稅原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者，從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)，按匯出額繳納 10%的所得稅。現(xiàn)行 《稅法》取消了此項(xiàng)對(duì)匯出利潤(rùn)征稅的規(guī)定。（5）統(tǒng)一優(yōu)惠規(guī)定原有諸多單項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠規(guī)定，大部分歸入了《稅法》或細(xì)則的正式條款中。（6）允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備《稅法》允許對(duì)從事信貸和融資性租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，逐年按年末放款余額或者年末應(yīng)收款項(xiàng)余額7 / 178計(jì)提不超過(guò) 3%的壞賬準(zhǔn)備，從當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除（細(xì)則第二十五條） 。原有兩個(gè)稅法均無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。（7）增加對(duì)關(guān)購(gòu)企業(yè)的稅務(wù)處理規(guī)定《稅法》第十三條和責(zé)施細(xì)則第四章 規(guī)定了對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理辦法。外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；若未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整（《稅法》第十三條） 。原有兩個(gè)稅法均無(wú)此類規(guī)定內(nèi)容。 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 （簡(jiǎn)稱《稅法》 ）征收。該“稅法”于 1980 年 9 月10 日由第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并同時(shí)頒布執(zhí)行。同年 12 月 14 日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部公布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法施行細(xì)則》 （簡(jiǎn)稱《細(xì)則》 ） ，并規(guī)定以《稅法》的公布施行日期為《細(xì)則》的施行日期。個(gè)人所得稅法原適用于包括中、外籍個(gè)人的所有個(gè)人納稅人。由于 1986 年 9 月 25日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》 ，并規(guī)定從 1987 年 1 月 1 日起施行，該條例規(guī)定，個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的納稅義務(wù)人是指具有中國(guó)國(guó)籍、戶籍，并在中國(guó)境內(nèi)居住，取得條例規(guī)定納稅收入的公民（個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例施行細(xì)則第二條） ，對(duì)上述中國(guó)公民征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，不再征收個(gè)人所得稅。因此，自 1987 年起，個(gè)人所得稅實(shí)際成為僅對(duì)外籍個(gè)人和其它在中國(guó)無(wú)戶籍之個(gè)人適用的稅項(xiàng)。1993 年八屆人大四次會(huì)議通過(guò)了對(duì)個(gè)人所得稅法的一個(gè)全面的修訂案。這個(gè)修訂案是在對(duì)原個(gè)人所得稅法、原個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例、原城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例進(jìn)行修改、調(diào)整、合并的基礎(chǔ)上制定的。因而，從 1994 年 1 月 1 日起，個(gè)人所得稅法又統(tǒng)一適用于中、外籍個(gè)人，并且進(jìn)一步擴(kuò)大到適用于個(gè)人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得。新的個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅人及其納稅義務(wù)為：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所但居佐滿一年的個(gè)人，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得征稅；對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住或者居住不滿一年的個(gè)人，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅。征稅的所得范圍包括：；、經(jīng)營(yíng)所得；、承租經(jīng)營(yíng)所得；；；；、股息、紅利所得；；；；。對(duì)各類所得分項(xiàng)確定適用稅率：工資薪金所得，按應(yīng)納稅所得額適用 5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得，按應(yīng)納稅所得額適用 5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；其它各類所得均適用 20%的比例稅率；但對(duì)稿酬所得，接應(yīng)納稅額減征 30%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，一次勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò) 20,OOO 元至 50,OOO 元的部分，接應(yīng)納稅額加征五成，超過(guò) 30,OOO 元的部分，加征十成。對(duì)各類所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，分別規(guī)定了按定額或定率方法計(jì)算的費(fèi)用扣除額。稅款申報(bào)繳納，一般應(yīng)由支付所得的單位扣微；在兩處以上取得工資薪金或者沒(méi)有扣繳人的，由納稅人自行申報(bào)繳稅。新的個(gè)人所得稅法與修改前相比，對(duì)工資薪金所得提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化了稅率，加大了計(jì)稅級(jí)距，使大部分中低收入的外籍納稅人的工資薪金納稅負(fù)擔(dān)水平降低，少部分高收入者稅收負(fù)擔(dān)有所提高。 增值稅增值稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國(guó)務(wù)院第 134 號(hào)今發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則征收。8 / 178增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口產(chǎn)品及加工、修理修配業(yè)務(wù)，是對(duì)商品或勞務(wù)增值額征收的稅。計(jì)稅價(jià)格為不合增值稅稅額的商品或勞務(wù)價(jià)格，并采取價(jià)外稅的辦法，即在零售以前的各環(huán)節(jié)銷售商品時(shí)，銷貨發(fā)票上分別注明不含增值稅額的商品價(jià)格和依據(jù)該商品價(jià)格計(jì)算的增值稅額。增值稅的基本稅率為 17％，低稅率為 13％，出口貨物稅率為零。除增值稅暫行條例第二條第（2）項(xiàng)列舉的糧食、食用植物油等五類商品適用 13%稅率外，其它應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)均適用基本稅率。計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額為：按銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減除購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。中國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)外購(gòu)的資本性固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅額，在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品原料按 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。對(duì)小規(guī)模納稅人，實(shí)行按銷售收入金額以 6%的征稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅額的簡(jiǎn)易方法。 消費(fèi)稅消費(fèi)稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國(guó)務(wù)院第 135 號(hào)今發(fā)布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則征收。消費(fèi)稅的征收范圍目前僅限于 11 種商品品目。消費(fèi)稅是在對(duì)商品普遍征收增值稅基礎(chǔ)上，為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，保證財(cái)政收入，而選擇少數(shù)商品就其銷售額或銷售量征收的稅。消費(fèi)稅稅率或單位稅額按大類商品確定為：各類煙：30%至 45%不等；各類酒及酒精：5%至 25%或每噸 220 元至 240 元不等；化妝品：30%護(hù)膚護(hù)發(fā)品：17%貴重首飾及珠寶玉石：10%鞭炮、煙火：15%汽油： 元／升柴油： 元／升汽車輪胎：10%摩托車：10%各類小轎車：3%至 8%不等從消費(fèi)稅選擇的征稅商品類別看，均為在原稅制中適用較高稅率征收產(chǎn)品稅或工商統(tǒng)一稅的商品。因此可以說(shuō)，消費(fèi)稅是從原流轉(zhuǎn)稅制中產(chǎn)品稅或工商統(tǒng)一稅總稅額中分離出的一部分稅額，屬于新、舊稅制間稅收項(xiàng)目的變換，征收消費(fèi)稅商品的稅收含量與稅制改革前基本持平。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，稅額包含在商品價(jià)格內(nèi)，按含稅價(jià)格依率計(jì)算，或按商品數(shù)量依單位稅額計(jì)算，在商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納。 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國(guó)務(wù)院第 136 號(hào)今發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則征收。提供營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定范圍的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，須就其業(yè)務(wù)收入額繳納營(yíng)業(yè)稅。稅率分為三個(gè)檔吹，九個(gè)征稅項(xiàng)目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用 3%稅率；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用 5%稅率；對(duì)娛樂(lè)業(yè)現(xiàn)定了 5%至 20%的稅率幅度，具體稅率的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市在此幅度內(nèi)決定。營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額以營(yíng)業(yè)收入額乘以稅率算出。營(yíng)業(yè)額除在營(yíng)業(yè)稅條例第五條規(guī)定的六類情形外，均為營(yíng)業(yè)單位和個(gè)人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)稅額是作為營(yíng)業(yè)價(jià)款的組成因素。 土地增值稅土地增值稅依據(jù) 1993 年 12 月 13 日國(guó)務(wù)院第 138 號(hào)今發(fā)布的《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》9 / 178及其實(shí)施細(xì)則征收。轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)） ，并由此取得收入的單位和個(gè)人，須依照土地增值稅條例繳納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額，為增值額，依如下四級(jí)的超增值率累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納土地增值稅額：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%的部分，稅率 30%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%至 100%的部分，稅率 40%。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 100%至 200%的部分，稅率 50%。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 200%的部分，稅率 60%。有下列情形之一的，免征土地增值稅：，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20%的；、收回的房地產(chǎn)。 資源稅資源稅依據(jù) 1993 年 12 月 25 日國(guó)務(wù)院第 139 號(hào)令發(fā)布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》及其責(zé)施細(xì)則征收。在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采資源稅條例稅目規(guī)定的礦產(chǎn)品或者牛產(chǎn)鹽（簡(jiǎn)稱開(kāi)采生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，按銷售或者自用應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量（稱為課稅數(shù)量） ，依照單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。資源稅的單位稅額，由國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)部門會(huì)同有開(kāi)部門，區(qū)別納稅人開(kāi)采生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的區(qū)域和資源