【導(dǎo)讀】自建廠房自用是否繳納營業(yè)稅？位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。稅問題解答（之一）》的通知》第五條的規(guī)定，不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)中涉及到授權(quán)、許可等行為的，營業(yè)稅如何處理？和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條第（四）款的規(guī)定不征營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。業(yè)稅的征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。的交通運輸業(yè)專用發(fā)票上列明的運費后的余額。費、廣告費等應(yīng)按營業(yè)稅的有關(guān)稅目稅率征收營業(yè)稅。動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，均不得從營業(yè)額中減除。預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

　　

【正文】 教育勞務(wù)，比照執(zhí)行學(xué)校和其他教育機構(gòu)的有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 六、本通知自 20xx 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包，租賃收取承包費如何征稅？ 財稅 [20xx]16 號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（ 20xx 年 1 月 15 日）： 雙方 簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅： 承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任； 承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算； 出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。 將不動產(chǎn)無償贈予他人，是否繳納營業(yè)稅？ 據(jù)國稅函發(fā)（ 1995） 156 號（ 1995 年 4 月 17 日）： 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，“單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)”，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。由此可見，只有單位將不動產(chǎn)無償贈送不動產(chǎn)的行為才視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)等有何免稅規(guī)定 ? 據(jù)財稅字 [1999]273 號《中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題》第二條關(guān)于營業(yè)稅問題（ 1999 年 11 月 1 日）、（蘇地稅政一（ 20xx） 48 號層轉(zhuǎn)（ 20xx 年 1月 28 日）） ： 對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。 技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。 與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是 指轉(zhuǎn)讓方（或委托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。 免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額為： （ 1）以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 （ 2）以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征 收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第 16 條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格。 （ 3）提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 免稅的審批程序 （ 1）納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務(wù)申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部 門審核意見證明報當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機關(guān)審核。 外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經(jīng)省級稅務(wù)主管機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 （ 2）在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，再從以后應(yīng)納的營業(yè)稅款中抵交，如以后一年內(nèi)未發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，或其應(yīng)納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。 計算機軟件征收流轉(zhuǎn)稅有何規(guī)定？ 據(jù)國稅發(fā) [20xx]133 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于計算機軟件征收流轉(zhuǎn)稅若干問題的通知》（ 20xx 年 7 月 20 日） : 財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于貫徹落實＜中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定＞有關(guān)稅收問題的通知＝ (財稅字 [1999]273 號 )，對于 1999 年 10 月 1 日以后計算機軟件征收營業(yè)稅、增值稅的問題作了具體規(guī)定。近據(jù)部分地區(qū)反映，在該通知下發(fā)前，由于原有稅收政策對計算機軟件如何征稅規(guī)定得不夠明確，各地在對計算機軟件如何征稅的問題上理解 和執(zhí)行不盡一致，另有部分地區(qū)反映由于收到文件較晚，能否推遲執(zhí)行文件。為了規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為，經(jīng)研究，現(xiàn)對上述問題明確如下： 一、 1999 年 10 月 1 日前，納稅人銷售計算機軟件或銷售機器設(shè)備附帶的計算機軟件 (以下簡稱計算機軟件 )，已征稅的，無論是只征收營業(yè)稅、增值稅中的一種稅，還是既征收了營業(yè)稅又征收了增值稅，均不作納稅調(diào)整；未征稅的，按照財稅字 [1999]273 號文件的規(guī)定補征營業(yè)稅或增值稅。 二、 1999 年 10 月 1 日前，納稅人進(jìn)口計算機軟件供自己使用的，無論進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納了增值稅還是按規(guī)定免征 了增值稅，向境外支付的軟件費凡未征收營業(yè)稅的不再補征營業(yè)稅；進(jìn)口后在境內(nèi)銷售的，其征稅問題依照本通知第一條的規(guī)定辦理。 三、各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財稅字 [1999]273 號文件所規(guī)定的執(zhí)行時間。 1999 年 10 月 1 日以后，納稅人銷售計算機軟件，凡未按該文件有關(guān)營業(yè)稅、增值稅征收范圍的規(guī)定而征收營業(yè)稅或增值稅的，必須糾正并做稅款補、退庫外理。 四、財稅字 [1999]273 號文件第一條第（四）款所稱“經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記”，是指經(jīng)國家版權(quán)局中國軟件登記中心核準(zhǔn)登記并取得該中心發(fā)放的著作權(quán)登記證書。 合作建房如何征稅？ 合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。一般有兩種方式。 “以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有兩種： （ 1） 土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建 房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。以甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)稅暫行條例十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。 如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 （ 2）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán) 連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按營業(yè)稅暫行條例十五條的規(guī)定分別核定。 甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。具體分三種情況： （ 1）房屋建成后，如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投 資入股、參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。 （ 2）房屋建成后，甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依 “銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 （ 3）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股、共同承擔(dān)風(fēng)險的不征營業(yè)稅行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按營業(yè)稅實施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定；其次，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲、乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。 廣告業(yè)及廣告代理征稅有何規(guī)定？ 據(jù)蘇地稅發(fā)（ 1998） 046 號《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的補充通知》（三） (1998 年 5 月 18 日 ): 一、關(guān)于企業(yè)收取的廣告費、宣傳費等收入征稅問題 企業(yè)利用店堂等載體對其他單位的商品、經(jīng)營服務(wù)項目進(jìn)行宣傳介紹所取得的宣傳費、廣告費等收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè) —— 廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。 二、關(guān)于廣告代理業(yè)征稅問題 廣告代理業(yè)準(zhǔn)于其扣除支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后計稅。上述“廣告發(fā)布費”是指經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)具廣告經(jīng)營權(quán)并開具廣告業(yè)專用發(fā)票的廣告發(fā)布費用。 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失能否在稅前扣除？ 據(jù)國稅函 [20xx]945 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣 除問題的通知》（ 20xx 年 11 月 24 日）： 為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收，根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十八條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬?？紤]到實際經(jīng)濟活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易，為了實事求是地解決問題，總局意見：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅有何規(guī)定？ 據(jù)財稅 [20xx]191 號《財政部、國稅總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓 有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（ 20xx 年 1 月 3 日）： 近來，部分地區(qū)反映對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題通知如下： 以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā) [1993]149 號）八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 本通知自 20xx 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 注：廢止部分 第八條 中：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。 第九條中：以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入，是否繳納營業(yè)稅？ 據(jù)財稅字（ 94） 002 號通知（ 1994 年 3 月 19 日）：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。 個人銷售普通住宅，營業(yè)稅有何規(guī)定？ 根據(jù)財稅字 [1999]210 號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》 的有關(guān)精神，以及省財政廳、省地稅局蘇財稅 [1999]32 號（ 1999 年 9 月 16 日）的補充意見等： 為了配合國家住房制度改革，有效啟動房地產(chǎn)市場，積極培育新的經(jīng)濟增長點，切實減輕個人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，自 1999 年8 月 1 日起，對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入原價后的差額計征。個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。 普通住宅是指按照一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的，除別墅、度假村、高級公寓等高檔住宅以外的居民住房。居住時間， 從其簽訂合同之日起開始計算到銷售日為止。出售房屋時，以成交價與評估價兩者取高者作為繳納稅費的基數(shù)。 個人銷售普通住宅，應(yīng)持下列資料到主管地方稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票并辦理免稅手續(xù)： 居民身份證原件； 購買普通住宅時與銷售方簽訂的買賣合同或其他有房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的復(fù)印件（對自建房屋和房改房不作要求）； 購入普通住宅時向?qū)Ψ剿魅〉陌l(fā)票的復(fù)印件（自建房屋不作要求）； 房產(chǎn)管理部門或建設(shè)主管部門發(fā)放的房屋權(quán)屬證書復(fù)印件； 房產(chǎn)評估機構(gòu)提供的評估書等材料； 銷售普通住宅時與購買方簽訂的買賣合同或其他具有房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的復(fù)印件； 房地產(chǎn)交易主管部