【正文】 勞務(wù)，但購進的進項稅額能否抵扣則要看是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的，或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。從上述規(guī)定可知，企業(yè)安裝空調(diào)支付的進項稅額能否從銷項稅額中抵扣，首先要看空調(diào)是否是不動產(chǎn)的組成部分，其次要看進項稅額的實際發(fā)生時間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證。如果安裝的是中央空調(diào)，其無法與房屋建筑物等不動產(chǎn)相分離，是不動產(chǎn)的組成部分，在購進時支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，都不得從銷項稅額中抵扣。如果安裝的空調(diào)可以拆卸移動，能夠單獨作為設(shè)備類固定資產(chǎn)管理，其購買時支付的進項稅額又是2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生的，并取得了2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，則可以從銷項稅額中抵扣。問題四十：隨行車設(shè)備一起搭建的鋼結(jié)構(gòu)活動板房進項稅可否抵扣？問：我們是一家生產(chǎn)變壓器的公司，公司剛購建了三個四十噸的行車設(shè)備（生產(chǎn)用的大型起重吊裝設(shè)備），同時為了遮風(fēng)避雨，在行車外圍又搭建了鋼結(jié)構(gòu)的活動板房屋面和屋頂，這樣在行車的下面，形成了一個非露天的生產(chǎn)場所。在搭建活動板房的過程中，為了節(jié)約成本，活動板房四面的屋面板就鉚在行車的支撐鋼架上，活動板房的屋頂也部分依托了行車的支撐鋼架來承重?，F(xiàn)在的問題是，行車和活動板房是否都屬于允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍，修建行車和活動板房所取得的進項稅能否申請抵扣？答：中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，貴公司購建的生產(chǎn)用的大型起重吊裝設(shè)備——行車，不屬于上述不得抵扣進項稅的范圍，其購建行車所取得的進項稅可以按規(guī)定抵扣。但在行車設(shè)備上修建的活動板房屬于上述不動產(chǎn)在建工程，其購建活動版房所取得的進項稅不可以按規(guī)定抵扣。問題四十一：設(shè)備“構(gòu)筑物”抵扣增值稅進項稅額的范圍增值稅轉(zhuǎn)型政策自2009年1月1日起實施以來，一般納稅人構(gòu)建固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍在操作中一直存在爭議。2009年9月，財政部、國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號），以文字和附表的形式進一步明確了固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍。實務(wù)中，對購建固定資產(chǎn)增值稅抵扣還存在一些問題，如大型生產(chǎn)線或大型安裝裝置中砌體、罐、塔、平臺等是否可抵扣增值稅進項稅額？對設(shè)備中“砌體”是否構(gòu)成獨立建筑物或構(gòu)筑物，是界定能否抵扣增值稅進項稅額的關(guān)鍵。本文以被列入《固定資產(chǎn)分類與代碼》077的工業(yè)爐窯為例進行說明。通常情況下，工業(yè)用爐的種類有熔鑄爐、加熱爐、熱處理爐、烘干爐、其他工業(yè)窯爐。無論哪種爐，都是由工業(yè)爐砌體、工業(yè)爐排煙系統(tǒng)、工業(yè)爐預(yù)熱器和工業(yè)爐燃燒裝置組成，這里的“砌體”是任何一座工業(yè)爐不可缺少的部分。雖然購建該爐過程中，既涉及土建又涉及設(shè)備，但土建部分最后沒有構(gòu)成獨立構(gòu)筑物，所以“砌體”耗用材料中的進項稅額按規(guī)定是可以抵扣的。再如煉油企業(yè)的常減壓蒸餾設(shè)備，其計量單位為“套”，是因為該設(shè)備由電脫鹽罐、換熱網(wǎng)絡(luò)、閃蒸塔、常壓塔、回流罐、氣體壓縮機、氣體脫硫裝置、穩(wěn)定塔、汽提塔、加氫罐、減壓爐、減壓塔、污水處理系統(tǒng)、集油箱、換熱冷卻設(shè)備構(gòu)成。該套裝置在上述設(shè)備之間連接，還需要通過一些平臺、通道等，最后才能建成《固定資產(chǎn)分類與代碼》27中的煉油化工基本設(shè)備類煉油化工專用設(shè)備中煉油專用設(shè)備———常減壓蒸餾生產(chǎn)設(shè)備。包括在整套設(shè)備中的“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”等，這些部件與整套設(shè)備不能分開，如不分析和了解這些“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”的用途和功能，僅從字面上確認(rèn)，就是《固定資產(chǎn)分類與代碼》03中的建筑物和構(gòu)筑物，相關(guān)的增值稅進項稅額不得抵扣。這種界定并不正確。實務(wù)中還有一個問題，建筑物或構(gòu)筑物附屬設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣增值稅進項稅額的范圍存在擴大現(xiàn)象。作為建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，之所以不得抵扣增值稅進項稅額，是因為其不是直接參與生產(chǎn)的設(shè)備。如財稅[2009]113號文件中所述，給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施，主要功能是為建筑物或者構(gòu)筑物創(chuàng)造安全、衛(wèi)生、方便、舒適和優(yōu)美的辦公和生產(chǎn)環(huán)境。在理解固定資產(chǎn)抵扣增值稅進項稅額時，還應(yīng)注意幾個問題：一是對企業(yè)購建了財稅[2009]113號文件附表《固定資產(chǎn)分類和代碼》中列舉的部分構(gòu)筑物，也可以抵扣增值稅，如032中“槽”、033中“塔、煙鹵”、034“井”，這些設(shè)備雖然被列入構(gòu)筑物，但該附表在備注中對上述3項作出了特別注明，應(yīng)將上述用于生產(chǎn)的設(shè)備分別按“煉油化工專用設(shè)備”（272）類、“煉油化工專用設(shè)備”塔類（2711）、“采油專用設(shè)備”井類（2511）分類和命名；二是對于屬于建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，盡管都列為《固定資產(chǎn)分類和代碼》03之外的通用設(shè)備、專用設(shè)備、電氣設(shè)備中，但按財稅[2009]113號文件規(guī)定也不得抵扣進項稅額。2009年起實施增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，旨在實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。為了將該項政策落實到位，稅企雙方對容易發(fā)生不同意見的固定資產(chǎn)進項稅抵扣，應(yīng)慎重和認(rèn)真分析該項資產(chǎn)的綜合情況，特別是對包括在設(shè)備中的“土建”部分對應(yīng)的增值稅，不能武斷地認(rèn)定為“構(gòu)筑物”，也不能簡單確定一些設(shè)備就是建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，影響正常的增值稅進項稅額抵扣。問題四十二：用安全費和維簡費購買的設(shè)備進項稅可否抵扣？問：我公司屬于煤炭采掘業(yè)，安全費用和維簡費資金購入的設(shè)備，是否能抵扣增值稅進項稅？在提取的安全費用中列支的儀器、儀表、材料等，是否允許增值稅抵扣？答：《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率。（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。根據(jù)上述規(guī)定，《增值稅暫行條例》及其相關(guān)規(guī)定對設(shè)備的進項稅額的抵扣對其使用用途進行限制性規(guī)定，而沒有對其資金來源，即用什么資金購買沒有進行限定。因此，用安全費用和維簡費資金購入的設(shè)備，及在提取的安全費用中列支的儀器、儀表、材料等，增值稅進項稅額可以抵扣。問題四十三：進口設(shè)備提前解除監(jiān)管可否抵進項？問：新修訂增值稅暫行條例允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。但是，外資企業(yè)過去免稅進口設(shè)備，未到解除監(jiān)管期限，現(xiàn)向海關(guān)申請?zhí)崆敖獬O(jiān)管，要補交進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，此項提前解除監(jiān)管的設(shè)備補交的進口環(huán)節(jié)增值稅，是否允許抵扣？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]170號）文件規(guī)定：“二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。”根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）第十九條“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天”。所以，我們認(rèn)為您這種情況即使在2009年補交了增值稅，也是補交以前年度購進固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅，并不符合2009年1月1日以后實際發(fā)生固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定，不允許抵扣。問題四十四： 固定資產(chǎn)修理改造購入的配件可否抵扣進項稅？問：固定資產(chǎn)開票的內(nèi)容規(guī)定，工廠大的生產(chǎn)線分批分部件開可以抵扣嗎，固定資產(chǎn)修理改造維護可以抵扣，但核算屬于固定資產(chǎn)核算嗎？房屋建筑物重鋼架結(jié)構(gòu)等可以抵扣嗎？答：在實際業(yè)務(wù)中，并不是購入固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進項稅額都可以抵扣，還要根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）第十條規(guī)定處理：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。貴公司購入生產(chǎn)線部件及修理設(shè)備所發(fā)生的可抵扣的進項稅額，不能再記入固定資產(chǎn)價值中。為房屋建筑物而購入的重鋼架結(jié)構(gòu)，應(yīng)為增值稅中所稱不動產(chǎn)范圍，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）第十條規(guī)定處理：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。問題四十五： 汽車銷售企業(yè)將商品車轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)可否抵扣進項？問：我們是汽車銷售企業(yè)，購入的商品車已抵稅，但是我們有從商品車轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，想問一下按照現(xiàn)行的增值稅條例，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的這部分原商品車是否要轉(zhuǎn)出進項稅？還是不用轉(zhuǎn)允許抵扣的？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第一規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用