【正文】 貸：資本公積E非貨幣性交易由過去的公允價值入賬改為按賬面價值入賬借：利潤分配——未分配利潤（代替“營業(yè)外收入”）貸：XX資產(chǎn)F所得稅會計核算方法由應付稅款法改為納稅影響會計法 借：利潤分配——未分配利潤（代替“所得稅”）貸：遞延稅款 （3）調(diào)整會計報表資產(chǎn)負債表——調(diào)整期初數(shù)利潤表————調(diào)整上年數(shù) （4）表外批露以下面的例題我們來看一下在政策變更中有關所得稅的問題：書中P529例1中，1995年1月1日投資，采用成本法核算；1998年1月1日改變長期投資的核算方法，由成本法改為權益法，屬于會計政策變更，采用追溯調(diào)整法，應看成是在1995年1月1日投資時就采用權益法。因此，需要計算1991991997年度在權益法下的投資收益，這就是“累積影響數(shù)計算表”中的第一、二、三欄；將第二欄原成本法所確認的已記入賬中的投資收益與第三欄權益法所確認的投資收益進行比較，得到第四欄“所得稅前差異”（即對利潤總額的影響）。其中1995年調(diào)增利潤總額60000元，1996年調(diào)增利潤總額 10000元，1997年調(diào)增利潤總額30000元，三年共調(diào)增利潤總額100000元。 （1）本例假定甲、乙公司適用的所得稅率均為33%，所得稅采用應付稅款法核算。在應付稅款法下，所得稅費用等于應交所得稅。顯然，1991991997三年應交的所得稅，已經(jīng)根據(jù)稅法的規(guī)定在當年交納，不存在1998年1月1日補交所得稅的問題。應交所得稅為零，所得稅費用也為零。 （2）假定甲公司所得稅率為33%，乙公司所得稅率為24%，所得稅采用納稅影響會計法核算。則未來在進行現(xiàn)金股利分配時，[100000/（124%）*9%]，在納稅影響會計法下，所得稅費用（即所得稅影響）。 還有一種方法是未來適用法即，不計算會計政策變更的累計影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益。只在變更當年采用新的會計政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)。讓我們在來看一下會計估計變更企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：（1）、賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化；（2）、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。 會計估計變更采用未來適用法。 注：當無法分清會計政策變更和會計估計變更是時，則應按會計估計變更進行會計處理。還有會計差錯更正處理思路：先考慮正確處理方法，然后用“以前年度損益調(diào)整”科目去替換損益類科目舉例：A企業(yè)2002年發(fā)現(xiàn)2001年忘記攤銷一筆“待攤費用”，2002年應作如下調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整（代替“管理費用”等） 貸：待攤費用借：應交稅金——應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整（代替“所得稅”）借：利潤分配——未分配利潤 貸： 以前年度損益調(diào)整借：盈余公積 貸：以前年度損益調(diào)整具體講講本年差錯，本年發(fā)現(xiàn) 調(diào)整當期相關項目（調(diào)賬，不調(diào)表）。 前年度差錯，本年發(fā)現(xiàn) （1）會計報表已批準報出 非重大差錯 視同本年差錯本年發(fā)生。 重大差錯 調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度資產(chǎn)負債表年初未分配利潤（調(diào)賬，調(diào)表）及其他項目年初數(shù)；調(diào)整利潤表上的損益項目。 （2）會計報表未批準報出—即資產(chǎn)負債表日后事項 調(diào)整報告年度報表項目，包括：上年資產(chǎn)負債表項目期末數(shù)和上年利潤表本年損益項目；同時調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度資產(chǎn)負債表項目的年初數(shù)。如系以前年度重大會計差錯，調(diào)整后還需在會計報表附注中作披露。結合實例講解如下：例如2000年會計報表在2001年4月30日批準報出 （1）如果2000年10月5日，發(fā)現(xiàn)2000年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊500萬元（屬于重大會計差錯），則在2000年10月補提折舊： 借：管理費用 500 貸：累計折舊 500（2）如果2001年3月5日，發(fā)現(xiàn)2000年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊500萬元（屬于重大會計差錯），則在2001年3月補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 500 貸：累計折舊 500（注意：通過“以前年度損益調(diào)整 ”核算；其余分錄略，下同） 編制2000年度利潤及利潤分配表時，應調(diào)增2000年度管理費用500萬元。 （3）如果2001年3月5日，發(fā)現(xiàn)1999年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊5000元（屬于非重大會計差錯），則在2001年3月補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 5000 貸：累計折舊 5000編制2000年度利潤及利潤分配表時，可調(diào)增2000年度管理費用5000元（因為是非重大差錯，作簡化處理，計入報告年度當期損益；還應注意：這筆1999年的折舊費用5000元 ，不能直接計入2001年的管理費用中，因為直接計入2001年管理費用中，則在2001年才報告1999年所發(fā)生的這筆折舊費用，這是不恰當?shù)模?000年的報表尚未報出，應反映在2000年的報表中）。 （4）如果2001年3月5日，發(fā)現(xiàn)1999年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊500萬元（屬于重大會計差錯），則在2001年3月補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 500 貸：累計折舊 500編制2000年度利潤及利潤分配表時，應調(diào)增1999年度管理費用500萬元（因為在2000年的利潤及利潤分配表中有一欄上年數(shù)，即1999年的數(shù)字）。 （5）如果2001年3月5日，發(fā)現(xiàn)1998年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊500萬元（屬于重大會計差錯），則在2001年3月補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 500 貸：累計折舊 500編制2000年度利潤及利潤分配表時，應調(diào)減1999年度年初未分配利潤（因為在2000年的利潤及利潤分配表中有一欄上年數(shù)，即1999年的數(shù)字，而沒有1998年的數(shù)字；1998年3月漏提折舊，視同在當時就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并更正，則1998年管理費用增加500萬元，1998年年末未分配利潤減少；因此，1999年年初未分配利潤減少）。濫用會計政策、會計估計及其變更的主要表現(xiàn)形式有：對按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應計提的各項資產(chǎn)減值準備，未按合理方法估計各項資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多計提資產(chǎn)減值準備。企業(yè)隨意變更其所選擇的會計政策。企業(yè)隨意調(diào)整費用等的攤銷期限。屬于濫用會計政策和會計估計的其他情形。第十八章 或有事項一、或有事項的特點或有事項是指過去的交易和事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生與否予以證實。或有事項有以下特征：第一，或有事項是過去交易或事項形成的一種狀況。第二，或有事項具有不確定性。第三，或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項證實。第四，證實或有事項結果的不確定事項不能完全由企業(yè)控制。重點：或有負債的確認和計量一項或有負債確認為預計負債須同時滿三個條件：（1）過去交易事項形成的現(xiàn)時義務（2）該義務的履行很可能帶來經(jīng)濟利益流出（可能性超過50%）（3）該義務的金額能夠可靠的加以計量上述“很可能”的界限通常認為發(fā)生的概率大于50%，小于或等于95%。在確認為預計負債的同時如果企業(yè)擁有反訴或向第三方索賠的權力，只能在基本確定（可能性在95%以上）能夠收到時，才作為一項資產(chǎn)確認單獨入帳，而不能沖減所確認預計負債。例如2000年12月5日本公司因侵犯B企業(yè)的專利權被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬元，至12月31日法院尚未判決。本公司經(jīng)研究認為，侵權事實成立，本訴訟敗訴的可能性為80%，最大可能賠償金額為85萬元。則會計處理如下借：營業(yè)外支出 85 貸：預計負債 85 在確認上述負債時，可能存在一個特例，即反訴或向第三方索賠的情況。如果存在這種情況，根據(jù)準則規(guī)定：只有在基本確定時，才能入帳；應將可能收到的賠款單獨確認為一項資產(chǎn)，而不能直接沖減預計負債；確認資產(chǎn)的金額不能大于預計負債的金額。如本例中，如果侵權是由于本公司委托的C公司在完成該項目時造成侵權，本公司已向C公司索賠80萬元，基本確定能獲賠50萬元，則會計處理如下： 借：其他應收款 50 貸：營業(yè)外支出 50 因或有事項而確定的預計負債的計量——最佳估計數(shù)的確認存在一個金額區(qū)間（存在一個上下限）：最佳估計數(shù)=（上限+下限）/2不存在一個金額區(qū)間（1）或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)=最可能發(fā)生金額；（2）或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)= 西格瑪 （各種可能發(fā)生金額*概率）或有事項的披露因或有事項已確認的負債，即“預計負債”，還應在會計報表附注中作相應披露；或有負債在極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的情況下，一般不予以披露。但已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁以及為其他企業(yè)提供債務擔保形成的或有負債，應予以披露。應披露的內(nèi)容主要是或有事項形成的原因和預計影響數(shù)，但涉及未決訴訟只需披露原因；或有資產(chǎn)一般不披露，只有很可能導致未來的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，則應披露，主要披露形成的原因和預計影響。第十九章 所得稅會計我們來學習一下這章，確實是個難點啊會計根據(jù)準則計算出利潤： （會計）收入—（會計）費用=（凈）利潤 稅收根據(jù)稅法計算出應納稅所得額： （稅收）收入—（稅收）費用（即允許扣除數(shù)）=應納稅所得額 由于會計和稅收的目的和所服務的對象不同，會計的利潤和稅收的應納稅所得額是兩個不同的概念。但由于都屬于所得，會計的收入和稅收的收入、會計的費用或損失和稅收的費用大同小異，數(shù)量上存在一定差異。這個差異可分為兩類：如果是屬于“口徑不同”（如滯納金，會計作為損失，而稅法不允許作為費用），則稱為永久性差異；如果是屬于確認的“時間不同”（ 比如投資企業(yè)根據(jù)權益法確認的投資收益100元，現(xiàn)在不用交稅，應在未來被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利時，交納所得稅。會計的收入確認在先，稅收的收入確認在后），則稱為時間性差異。 無外乎下面的兩種方法：應付稅款法簡單的說就是，按稅法計算的“應交稅金——應交所得稅”=會計上的“所得稅”費用分錄為：借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅評價：存在理論缺陷，但簡單易行，故為我國企業(yè)所采用。納稅影響會計法（2001年考過一道計算題）明白三個科目內(nèi)容的計算實質(zhì)——即納稅影響會計法的一般原則應交稅金——應交所得稅 （會計利潤 加（減）永久性差異加（減） 時間性差異）所得稅稅率所得稅 （會計利潤 加（減）永久性差異）所得稅稅率遞延稅款 時間性差異所得稅稅率究竟有個怎樣的思路呢？遞延法基本處理思路：時間性差異形成時：用現(xiàn)行稅率時間性差異轉銷時：用差異形成時的稅率轉銷差異時所得稅應進行計算=應交稅金加（減） 遞延稅款債務法基本處理思路：時間性差異形成時：用現(xiàn)行稅率時間性差異轉銷時：用現(xiàn)行稅率在稅率變化年份須調(diào)整遞延稅款的余額——調(diào)整為現(xiàn)行稅率在稅率變化年份所得稅應特別計算=應交稅金 加（減）遞延稅款我們來比較一下舉個例子吧在來看看債務法究竟不同在那里我認為這章確實是不太好理解，但是仔細看看還是能明白的，大家要多留心一些小的計算題哦！還有就是與一些大的問題參合在一起可要多注意。第二十章 資產(chǎn)負債表日后事項 1． 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間，如2002年度的財務會計報告，需經(jīng)董事會批準報出，則是2003年1月1日至董事會開會舉手表決通過的當天。2． 日后事項分為兩類，即調(diào)整事項和非調(diào)整事項。（1）調(diào)整事項兩個特點：必須在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)客觀存在； 必須是重大事項。（2）非調(diào)整事項兩個特點：在資產(chǎn)負債表日或以前并不存在或并未發(fā)生；是重大事項。 因此，兩者的區(qū)別只有一點：在資產(chǎn)負債表日或以前，是否存在（或發(fā)生）。如果在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，則作為調(diào)整事項；如果不存在，則作為非調(diào)整事項。 兩者有一個共同點：都必須是重大事項。因為只有重大事項才有必要對已編完的年度報表作出調(diào)整或補充說明，以使提供的信息更有用。3． 調(diào)整事項的會計處理包括三部分內(nèi)容（1） 調(diào)帳：，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。如2002年報表的日后事項，做帳時肯定記入2003年14月，如果直接記入損益類項目，就當成了2003年的損益，這是不恰當?shù)?，必須通過“以前年度損益調(diào)整”。 “以前年度損益調(diào)整”的余額轉入到“利潤分配——未分配利潤”中。，分為兩種處理辦法：一般情況下，直接調(diào)增調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”；只有在根據(jù)董事會批準的利潤分配方案分配利潤時，才按正常利潤分配進行會計