【正文】 滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（費(fèi)用化，記費(fèi)用類科目） ①更加堅(jiān)固耐用，延長(zhǎng)使用壽命；②提高產(chǎn)出數(shù)量和生產(chǎn)能力；③提高精確度；④降低成本 例題： 2007年7月，將原有廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，廠房原值1,000,000元，已提折舊400,000元，改擴(kuò)建過程中支付500,000元，殘料變價(jià)收入20,000元，2007年10月完工并投入使用，其可回收金額為1,100,000元。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值： 借：在建工程 600 000累計(jì)折舊 400 000貸：固定資產(chǎn) 1 000 000② 支付改擴(kuò)建費(fèi)用： 借：在建工程 500 000貸：銀行存款 500 000③ 殘料變價(jià)收入： 借：銀行存款 20 000貸：在建工程 20 000④ 投入使用： 借：固定資產(chǎn) 1 080 000貸：在建工程 1 080 000某日，車間發(fā)生修理費(fèi)，領(lǐng)用原材料價(jià)值1000元，另現(xiàn)金支付修理費(fèi)500元。 借：制造費(fèi)用 1 500貸：原材料 1 000庫(kù)存現(xiàn)金 500第十二章 應(yīng)付職工薪酬的核算 本章涉及主要科目：①應(yīng)付職工薪酬 第一節(jié) 職工薪酬及其構(gòu)成 職工薪酬包括以下內(nèi)容：（簡(jiǎn)答，必須背下來） ① 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； ② 職工福利費(fèi)； ③ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)； ④ 住房公積金； ⑤ 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； ⑥ 非貨幣性福利； ⑦ 辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償； ⑧ 其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出。 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 除以上兩點(diǎn)之外的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 (此部分分錄為重點(diǎn)，請(qǐng)參照復(fù)習(xí)課筆記)第十三章 往來款項(xiàng)的核算 本章涉及主要科目：①應(yīng)收/應(yīng)付賬款；②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)；③其他應(yīng)收/應(yīng)付款；④壞賬準(zhǔn)備；⑤資產(chǎn)減值損失 第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及為購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客（如老顧客或大量購(gòu)買其商品的顧客），在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。 一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。 我國(guó)規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價(jià)法確認(rèn)。 總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： ① 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ② 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； ③ 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（判斷） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（簡(jiǎn)答）： ①應(yīng)收賬款余額百分比法；②賬齡分析法；③銷貨百分比法 銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。（判斷） 1根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 1壞賬損失的會(huì)計(jì)處理： 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶； 發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶； 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶； 同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。 例題： 某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。 ① 2003年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元； ② 2004年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元； ③ 2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元； ④ 2005年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元； ⑤ 2006年某日，確認(rèn)的壞賬又收回1,000元； ⑥ 2006年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。 要求：寫出每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。 ① 應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=2000005%=10000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為10000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000② 應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1500005%10000=2500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為7500元。 借：壞賬準(zhǔn)備 2 500貸：資產(chǎn)減值損失 2 500 ③ 壞賬準(zhǔn)備余額在借方，為500元。 借：壞賬準(zhǔn)備 8 000貸：應(yīng)收賬款 8 000④ 應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1000005%+500=5500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為5000元。 借：資產(chǎn)減值損失 5 500貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500⑤ 借：應(yīng)收賬款 1 000貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000借：銀行存款 1 000貸：應(yīng)收賬款 1 000⑥ 應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1800005%6000=3000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為9000元。 借：資產(chǎn)減值損失 3 000貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2004年末應(yīng)收賬款余額為150000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方10000元，要求計(jì)算并提取2004年的壞賬準(zhǔn)備。 2004年壞賬準(zhǔn)備=1500005%10000=2500元 借：壞賬準(zhǔn)備 2 500貸：資產(chǎn)減值損失 2 500某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2003年末應(yīng)收賬款余額為200000元，壞賬準(zhǔn)備為貸方10000元，2004年應(yīng)收賬款收回50000元，要求寫出收回款項(xiàng)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 50 000貸：應(yīng)收賬款 50 0002004年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（20000050000）5%10000=2500元 借：壞賬準(zhǔn)備 2 500貸：資產(chǎn)減值損失 2 500第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。 分類： ① 按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； ② 按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 入賬價(jià)值： 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。 為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。 商業(yè)匯票的利息計(jì)算公式： 商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額票面利率票據(jù)期限 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際出票天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項(xiàng)資料，到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 帶息票據(jù)的核算：計(jì)提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例題： 2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，要求寫出銷售及收回款項(xiàng)的分錄。 ① 銷售時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 12 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 1 700庫(kù)存現(xiàn)金 300② 收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 12 000貸：應(yīng)收票據(jù) 12 000注意：如果票據(jù)到期款項(xiàng)未收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶。 說明：①應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容包括：A銷售商品；B提供勞務(wù)；C出租房屋；D出租包裝物。 ②應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值包括的內(nèi)容同應(yīng)收賬款。 2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。 ① 銷售時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 12 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700庫(kù)存現(xiàn)金 300② 收回款項(xiàng)時(shí)：3個(gè)月利息=（120006%）3/12=180元 借：銀行存款 12 180貸：應(yīng)收票據(jù) 12 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1802007年11月1日，銷售商品給B公司，價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計(jì)提利息及到期收回款項(xiàng)的分錄。 ① 銷售時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 12 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700庫(kù)存現(xiàn)金 300② 期末計(jì)提利息：2個(gè)月利息=（120006%）2/12=120元 借：應(yīng)收票據(jù) 120貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120③ 到期收回款項(xiàng)：1個(gè)月利息=（120006%）1/12=60元 借：銀行存款 12 180貸：應(yīng)收票據(jù) 12 120財(cái)務(wù)費(fèi)用 60如果到期款項(xiàng)未收回：借：應(yīng)收賬款 12 180貸：應(yīng)收票據(jù) 12 120財(cái)務(wù)費(fèi)用 60第三節(jié) 其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款主要包括： ① 應(yīng)收的各種賠款； ② 應(yīng)收的各種罰款； ③ 存出保證金（如租入包裝物支付的押金）； ④ 備用金； ⑤ 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)（如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等）。 第四節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付賬款：指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（判斷） 能力 第五節(jié) 其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款：指與企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)，應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金等。（多選） 例題：（因遲到前三個(gè)例題未記） 07年11月1日，購(gòu)入…………（同上題），要求寫出11月1日購(gòu)入、12月31日計(jì)提利息和2月1日到期支付款項(xiàng)的分錄。 ① 購(gòu)入時(shí)： 借：在途物資 10 300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：應(yīng)付票據(jù) 12 000② 計(jì)提利息：利息=120006%2/12=120元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120貸：應(yīng)付票據(jù) 120③ 到期支付款項(xiàng)： 借：應(yīng)付票據(jù) 12 120財(cái)務(wù)費(fèi)用 60貸：銀行存款 12 180第十四章 長(zhǎng)短期借款的核算 本章涉及主要科目：①短期借款；②長(zhǎng)期借款；③應(yīng)付利息 第一節(jié) 短期借款的核算 短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款。 利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入損益核算：（判斷） ① 如果利息分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用預(yù)提的方法分期計(jì)入損益； 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 ② 如果利息按月支付，或雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付，但數(shù)額較小，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 例題：教材P364例1至例3必須會(huì)做。 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款的核算 長(zhǎng)期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。 一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。 長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息、匯兌損益、償還本息等業(yè)務(wù)的核算都通過“長(zhǎng)期借款”賬戶進(jìn)行。（多選） 第十五章 所有者權(quán)益 本章涉及主要科目：①實(shí)收資本；②資本公積；③資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；④盈余公積；⑤未分配利潤(rùn)； ⑥利潤(rùn)分配；⑦本年利潤(rùn) 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 所有者權(quán)益：指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。二十七條規(guī)定：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本（實(shí)收資本）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）、留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）等。（多選） 所有者權(quán)益和負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別：（簡(jiǎn)答，必須會(huì)） 所有者權(quán)益和負(fù)債同屬“權(quán)益”?！皺?quán)益”是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)。它包括投資人的求償權(quán)和債權(quán)人的求償權(quán)兩種。但二者又有區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下5個(gè)方面： ① 性