【正文】 ：國稅函〔2009〕617號和國稅函〔2004〕128號。三、目前未規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證相關(guān)規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書。接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。上述憑證沒有認(rèn)證或申報(bào)抵扣期限。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)〔2005〕61號和國稅發(fā)〔2006〕163號。四、有關(guān)通用繳款書的抵扣規(guī)定納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其通用繳款書不得作為扣稅憑證。第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。【解讀】 本條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的幾種情形。一、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是相對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個概念。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指應(yīng)征收營業(yè)稅的項(xiàng)目（包括提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等）。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程。隨著營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)的逐步擴(kuò)大，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍將會逐步縮小。二、對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有形動產(chǎn)租賃等進(jìn)項(xiàng)稅額處理原則對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（僅包括專利技術(shù)及非專利技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)，以及商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)等納入營改增試點(diǎn)的無形資產(chǎn)，不包括土地使用權(quán)），以及租賃取得的有形動產(chǎn)，與流動資產(chǎn)（如原材料）等其他項(xiàng)目相比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物及勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對屬于兼用于的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要原因是：通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)相對于流動資產(chǎn)（如原材料），其價值轉(zhuǎn)移往往不是一次性的，具有時間上的延續(xù)性，其使用用途是可變的。比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，也可以用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對存貨等進(jìn)項(xiàng)稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的特殊處理原則。三、發(fā)生非正常損失涉及進(jìn)項(xiàng)稅額處理原則（一）納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。（二）非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失，不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（三）非正常損失涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。四、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對象是個人，消費(fèi)屬性明顯。對于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。五、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額處理原則（一）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運(yùn)貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費(fèi)，不得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當(dāng)對于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。（二）作為已經(jīng)改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，提供交通運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)按照11%的增值稅稅率繳納增值稅。增值稅一般納稅人，購進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)（該企業(yè)必須有交通運(yùn)輸經(jīng)營范圍）的運(yùn)輸工具、租賃服務(wù)的標(biāo)的物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物?！窘庾x】 本條是對非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。一、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍，部分應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項(xiàng)目成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。二、固定資產(chǎn)是從會計(jì)核算角度對某一類貨物的概括性描述，其本質(zhì)仍然是貨物，但在具體的判斷上，對固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭議。為此本辦法對固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。本辦法的所稱固定資產(chǎn)不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程，和會計(jì)準(zhǔn)則的界定相比范圍要小得多。準(zhǔn)則中定義的固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商（產(chǎn)）品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度（1年）的有形資產(chǎn)。第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。【解讀】 本條規(guī)定了兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。一、在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算，這就避免了“一刀切”的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。二、按照銷售額比例法進(jìn)行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在其它的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單實(shí)用，也便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。三、引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異。如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人年內(nèi)各月進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘庾x】 本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個方面：一、本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法二十六條規(guī)定適用換算公式來扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而不能按照實(shí)際成本來扣減。即此三項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額在申報(bào)抵扣前應(yīng)計(jì)算清楚。二、由于實(shí)際經(jīng)營情況的復(fù)雜性，納稅人有時會先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生用途改變等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形。第二十四條規(guī)定的其他情形，比如企業(yè)將購進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，然后又將部分作為職工福利分配給本單位員工，為了保持征扣稅一致，就必須規(guī)定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣減。對于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來扣減。三、這里需要注意的是，扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的原來的進(jìn)價，而是按發(fā)生上述行為的當(dāng)期實(shí)際成本來計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物，屬于固定資產(chǎn)的，應(yīng)按財(cái)稅〔2008〕170號文件第五條規(guī)定，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率　　本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。例如：杭州某運(yùn)輸企業(yè)2013年1月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2015年1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30247。53＝。（非正常損失）例如：杭州某租賃公司2013年1月購入應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車用于出租，不含稅價格為100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為17萬元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。車輛折舊期限為10年，采用直線法折舊。2015年1月小汽車用于企業(yè)自用。該企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為100247。108＝。（自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）這里要提醒的是，當(dāng)發(fā)生有需要進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出時首先應(yīng)考慮進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，從而會造成轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法的不同。第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！窘庾x】 本條是對一般納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等的原則。從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)；而從購買方角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出或折讓時對方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的?！窘庾x】 為了加強(qiáng)對符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，試點(diǎn)實(shí)施辦法作出了一項(xiàng)特殊措施規(guī)定。對一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；以及對納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款，從制度層面加以規(guī)范進(jìn)一步堵塞稅收漏洞。此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的情況，只適用于一般納稅人。第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法第三十條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率【解讀】 本條所稱銷售額為不含稅銷售