【正文】 商數(shù)，確定適用稅率為 15%，速算扣除數(shù)為 125 元。第三，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=15%125=元。（6） 理解國稅發(fā)[2022]9 號(hào)文件時(shí)需要注意的一些問題① 關(guān)于速算扣除數(shù)的作用問題。以往速算扣除數(shù)在稅法上沒有特別的含義，僅僅是為了方便計(jì)算而采用的一種技術(shù)方法。無論是直接計(jì)算還是使用速算扣除數(shù)簡便計(jì)算，求得的應(yīng)納稅額總是一樣的。但是，在國稅發(fā)[2022]9 號(hào)文件中，由于速算扣除數(shù)沒有同步乘以12，因此使用和不使用速算扣除數(shù)所求得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額是不一樣的。就這一點(diǎn)而言，速算扣除數(shù)已不再是單純的技術(shù)方法，而直接構(gòu)成了稅法所規(guī)定的計(jì)稅方法的一部分。① 由于速算扣除數(shù)沒有乘以 12，因此在某些金額區(qū)間內(nèi)，可能會(huì)出現(xiàn)稅前獎(jiǎng)金增加后，納稅人實(shí)際獲得的稅后獎(jiǎng)金反而減少的情況。例如：所獲得的全年獎(jiǎng)金為 6000 元，平均月17 / 21收入=6000/12=500 元，則適用稅率是 5%，速算扣除數(shù)是 0。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=60005%=300 元，實(shí)際獲得稅后獎(jiǎng)金 6000300=5700 元；但如果所獲得的全年獎(jiǎng)金為 6001元，則平均月收入=6001/12= 元，則適用稅率是 10%，速算扣除數(shù)是 25。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=600110%25= 元，實(shí)際獲得稅后獎(jiǎng)金只有 = 元，與稅前獎(jiǎng)金為 6000 元時(shí)相比，稅前獎(jiǎng)金增加 1 元，稅后獎(jiǎng)金反而減少了 元。因此應(yīng)盡量避免將稅前年終獎(jiǎng)金的金額定在所謂“無效區(qū)間”內(nèi)。根據(jù)中國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)友 sunatwork 的測算（2022 年 2 月 2 日發(fā)表于視野社區(qū)“稅務(wù)業(yè)務(wù)探討”版面） ， “無效區(qū)間”包括以下 8 段，分別對(duì)應(yīng)于 10%～45% 的 8 檔稅率：6,001～6,3024,001～25,2960,001～63,43240,001～254,66480,001～511,42720,001～770,76960,001～1,033,331,200,001～1,300,000。① 對(duì)于大部分納稅人而言，按照國稅發(fā)[2022]9 號(hào)文件規(guī)定的計(jì)稅方法求得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額可以有不同程度的減少，但是該規(guī)定明顯不利于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者。根據(jù)原先的國稅發(fā)[1996]107 號(hào)文件，在計(jì)算年薪制下的全年應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)算公式中的速算扣除數(shù)要乘以 12，但是在國稅發(fā)[2022]9 號(hào)文件下，只能扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，這樣就導(dǎo)致全年應(yīng)納稅額增加相當(dāng)于 11 個(gè)月的速算扣除數(shù)的金額。 關(guān)于改變印花稅按期匯總繳納管理辦法的通知（財(cái)稅[2022]170 號(hào)，2022 年 11 月 5 日）本通知取消了《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第 22 條所規(guī)定的按期匯總繳納印花稅的行政審批。原規(guī)定為“同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的期限由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長期限不得超過一個(gè)月” ?，F(xiàn)修改為“同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為 一個(gè)月。采用按期 匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納 方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變”。印花稅按期匯總繳納管理辦法調(diào)整后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下工作：①1① 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人要求按期匯總繳納印花稅的告知后，應(yīng)及時(shí)登記，制定相應(yīng)的管理辦法，防止出現(xiàn) 管理漏洞。①2① 對(duì)采用按期匯總繳納方式繳納印花稅的納稅人，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督、檢查，重點(diǎn)核查納稅人匯總繳納的應(yīng)稅憑證是否完整，貼花金額是否準(zhǔn)確。說明：2022 年 1 月 30 日，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》 （國稅函[2022]150 號(hào)） ，其第二條“完善按期匯總繳納辦法”規(guī)定“各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)按期匯總繳納印花稅單位的納稅管理，對(duì)核準(zhǔn)實(shí)行匯總繳納的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證，核定匯總繳納的限期；同時(shí)應(yīng)要求納稅人定期報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，并定期對(duì)納稅人匯總繳納印花稅情況進(jìn)行檢查” ，也就是說該文件還是堅(jiān)持了匯總納稅需要經(jīng)過審批的做法。但是該項(xiàng)審批是《印花稅暫行條例施行細(xì)則》設(shè)定的，其層級(jí)為部門規(guī)章，且在國務(wù)院《對(duì)確需保留的行政審批項(xiàng)目設(shè)定行政許可的決定》 （國務(wù)院令第 412 號(hào)）中并未提及，因此不符合《行政許可法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以取消。財(cái)稅[2022]170 號(hào)文件事實(shí)上廢止了國稅函[2022]150 號(hào)第二條的規(guī)定。 關(guān)于對(duì)買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知（財(cái)稅[2022]173 號(hào)，2022年 11 月 5 日）從 2022 年 1 月 1 日起，繼續(xù)對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。說明：為了扶持證券投資基金的發(fā)展，自 1998 年以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已先后18 / 21發(fā)出多個(gè)文件，對(duì)證券投資基金本身和投資者買賣基金單位給予稅收優(yōu)惠。其中主要是：? 《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》 （財(cái)稅字[1998]55 號(hào)）：基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在 2022 年底以前暫免征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)買賣基金的差價(jià)收入征收營業(yè)稅；個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅。對(duì)投資者（包括個(gè)人和企業(yè)）買賣基金單位，在 1999 年底前暫不征收印花稅。對(duì)基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。該文件確立了現(xiàn)行的證券投資基金稅收優(yōu)惠的基本框架。以后一些文件的基本內(nèi)容就是該文件所規(guī)定的優(yōu)惠政策時(shí)效的延長。? 《關(guān)于買賣證券投資基金單位印花稅問題的復(fù)函》 （財(cái)稅[2022]8 號(hào)）：對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣基金單位，在 2022 年底前暫不征收印花稅。? 《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》 （財(cái)稅[2022]61 號(hào)）：“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在 2022 年底前暫免征收營業(yè)稅”的優(yōu)惠政策，予以延期 3 年，即延長到 2022 年 12 月 31 日止。 “對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣基金單位，在 2022 年底前暫不征收印花稅”的優(yōu)惠政策，予以延期 1 年，即延長到 2022 年 12 月 31 日止。? 《關(guān)于買賣封閉式證券投資基金單位印花稅問題的復(fù)函》 （財(cái)稅[2022]43 號(hào)）：對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金單位，在 2022 年底前暫不征收印花稅（此處財(cái)稅[2022]173 號(hào)文件的規(guī)定，就是將該文件的規(guī)定予以長期化、固定化。在有效期上也與該文件銜接） 。? 《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》 （財(cái)稅[2022]128 號(hào)）：其中對(duì)開放式基金所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策基本與前述財(cái)稅[1998]55 號(hào)文件類似。主要為：基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在 2022 年底前暫免征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）申購和贖回基金單位的差價(jià)收入征收營業(yè)稅；個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)申購和贖回基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅。對(duì)基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在 2022 年底前暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。? 《關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》 （財(cái)稅[2022]78 號(hào)）：自 2022 年 1 月 1 日起，對(duì)證券投資基金（包括封閉式和開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 關(guān)于調(diào)整證券（股票）交易印花稅稅率的通知（財(cái)稅[2022]11 號(hào)，2022 年 1 月 24 日）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定從 2022 年 1 月 24 日起， 調(diào)整證券（股票）交易印花稅稅率。 對(duì)買賣、繼承、贈(zèng) 與所書立的 A 股、B 股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按 1‰的稅率繳納證券（股票）交易印花稅（原稅率為 2‰） 。 關(guān)于深圳萬科企業(yè)股份有限公司內(nèi)部土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移不征契稅的批復(fù)（財(cái)稅[2022]143號(hào)，2022 年 8 月 21 日）該文件是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對(duì)深圳市財(cái)政局個(gè)案請(qǐng)示的答復(fù)。萬科新城房地產(chǎn)有限公司是由萬科企業(yè)股份有限公司兩家全資子公司萬科房地產(chǎn)有限公司和新萬實(shí)業(yè)有限公司出資成立的。萬科房地產(chǎn)有限公司將所屬 4 塊地塊土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移至萬科新城房地產(chǎn)有限公司，屬于同一投資主體內(nèi)部的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2022]184 號(hào)）規(guī)定，不應(yīng)征收契稅。說明：財(cái)稅[2022]184 號(hào)文件第七條規(guī)定：“企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部19 / 21所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅” 。、 綜合類（本次無）、 稅收征收管理關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函[2022]1199 號(hào)，2022 年 11 月 1 日）①1① 關(guān)于個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的認(rèn)定問題根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第 8 條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，行政機(jī)關(guān)是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，其向職工支付工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼 及其他工資薪金性質(zhì)的收入， 應(yīng)依法代扣代 繳個(gè)人所得稅。 ①2① 關(guān)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的法律責(zé)任問題2022 年 5 月 1 日前，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂前的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》），由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣稅款（見 1995 年《征管法》第47 條） ；2022 年 5 月 1 日后， 對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的《征管法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2022]47 號(hào)），由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款 50%以上 3 倍以下的罰款（見 2022 年《征管法》第 69 條、國稅發(fā)[2022]47 號(hào)文件第二條）。①3① 關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣 繳義務(wù)人加收滯納金（此問題原先未明確，現(xiàn)在是首次明確） 。、 近期其他重要稅務(wù)法規(guī)目錄以下法規(guī)均可在本所“經(jīng)濟(jì)法規(guī)查詢系統(tǒng)”中查到。請(qǐng)各位同事及時(shí)更新本人電腦上的法規(guī)數(shù)據(jù)庫。具體更新方法可查閱技術(shù)部每月月底通過本所 Lotus Notes 內(nèi)部郵件系統(tǒng)發(fā)送的更新通知。如需安裝軟件的，請(qǐng)首先與所內(nèi) ITSS 部門聯(lián)系，在由本人負(fù)責(zé)保管的便攜式電腦上為默認(rèn)操作員（7H0，即本人的工號(hào)）開通 Administrator 權(quán)限，然后將電腦接入本所局域網(wǎng)，訪問\\11041\經(jīng)濟(jì)法規(guī)查詢系統(tǒng)\安裝盤目錄，運(yùn)行該目錄下的 文件即可完成安裝。安裝完成后請(qǐng)及時(shí)使用\\11041\ 經(jīng)濟(jì)法規(guī)查詢系統(tǒng)\升級(jí)文件\ 數(shù)據(jù)庫更新目錄下的最新升級(jí)包文件將數(shù)據(jù)庫更新到最新狀態(tài)。（一） 增值稅1．關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)明電[2022]62號(hào)，2022 年 12 月 1 日）2．電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法（國家稅務(wù)總局令第 10 號(hào)，自 2022 年 2 月 1 日起執(zhí)行）3．關(guān)于供熱企業(yè)有關(guān)增值稅問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅[2022]223 號(hào)，2022 年 12 月 31 日）4．關(guān)于農(nóng)戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函[2022]56號(hào)，2022 年 1 月 18 日）20 / 215．關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財(cái)稅[2022]226 號(hào)，2022 年 12 月 27 日）6．關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2022]227 號(hào)，2022 年 12 月 27 日）7．關(guān)于調(diào)整國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)增值稅政策的通知（財(cái)關(guān)稅[2022]43 號(hào)，2022年 9 月 30 日）8．關(guān)于鉀肥增值稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2022]197 號(hào)，自 2022 年 12 月 1 日起執(zhí)行）9．關(guān)于繼續(xù)對(duì)尿素產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返政策的通知（財(cái)稅[2022]9 號(hào)，有效期自2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日）10． 關(guān)于平板玻璃不得享受資源利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的批復(fù)（國稅函[2022]34號(hào)，2022 年 1 月 14 日）11． 關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)采集質(zhì)量管理工作的緊急通知（國稅函[2022]1424 號(hào)，自 2022 年 1 月 1 日起執(zhí)行）12． 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出口貨物退（免）稅審核管理的通知（國稅函[2022]82 號(hào)，2022 年 1 月 21 日）13． 關(guān)于做好 2022 年度出口貨物退（免）稅清算工作的通知（國稅函[2022]1378 號(hào)，2022 年 12 月 20 日）14． 關(guān)于恢復(fù)桐木板材出口退稅的通知（財(cái)稅[2022]201 號(hào)，自 2022 年 6 月 1 日起執(zhí)行）15． 關(guān)于取消電解鋁鐵合金等商品出口退稅的通知（財(cái)稅[2022]214 號(hào)，自 2022 年1 月 1 日起執(zhí)行）16． 關(guān)于取消未鍛軋鎳出口退稅的通知（財(cái)稅[2022]224 號(hào)，自 2022 年 1 月 1 日起執(zhí)行）17． 關(guān)于提高部分信息技術(shù)(IT)產(chǎn)品出口退稅率的通知（財(cái)稅[2022]200 號(hào)，2022 年12 月 10 日）18． 關(guān)于特殊政策退稅截至日期問題的批復(fù)（國稅函[2022]1430 號(hào)，2022 年 12 月31 日）19． 關(guān)于外國政府和國際