【導(dǎo)讀】觀、公正的原則。專業(yè)勝任能力（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，開展各種培訓(xùn)提高專業(yè)勝任能力。工作委派（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。咨詢（會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。監(jiān)控（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善各項(xiàng)質(zhì)量控制程序。③解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。其中，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷。大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。生直接重大影響的員工；②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；④向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；⑥將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

　　

【正文】 多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 4．在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； （ 2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以獲取不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)； （ 3）與某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 5．審計(jì)證據(jù)的可靠性 受到其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性： （ 1）從外部獨(dú)立的來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； （ 2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； （ 3） 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； （ 4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠； （ 5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 6．審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的說服力。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 28 頁 共 195 頁 如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序予以解決。 7．成本與效益原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。 8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)： （ 1）檢查記錄或文件； （ 2）檢查有形資產(chǎn)； （ 3）觀察； （ 4）詢問； （ 5）函證； （ 6）重新計(jì)算； （ 7）重新執(zhí)行； （ 8）分析程序。 （ 1）檢查記錄或文件 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行檢查。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記 錄或文件的來源和性質(zhì)。 （ 2）檢查有形資產(chǎn) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 （ 3） 觀察 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且可能影響對(duì)相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。 （ 4） 詢問 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。 知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲 悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或追加審計(jì)程序。 詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 29 頁 共 195 頁 （ 5）函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 （ 6） 重新計(jì)算 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 （ 7） 重新執(zhí)行 是指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行。 （ 8） 分析程序 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)； 分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 （二）四種審計(jì)證據(jù)的定義、獲取的方法、能證實(shí)的具體審計(jì)目標(biāo)（表 6— 1）、存在的局限性 實(shí)物證據(jù) （ 1）含義：實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。 （ 2）獲取方法： 觀察或監(jiān)督 （ 3）能證明的具體審計(jì)目標(biāo)（見表 6— 1），即：真實(shí)性、完整性、估價(jià)和截止 （ 4）存在的局限性：對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià)需另行審計(jì)。 書面證據(jù) （ 1）含義：書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件而形式的一類證據(jù)。 （ 2）獲取方法 —— 除觀察或監(jiān)督外的檢查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核都可。 （ 3）能證明的具體審計(jì)目標(biāo)（見表 6— 1），即：所有 9 個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)都可證明 （ 4）局限性 —— 不同來源的書面證據(jù)證明力不同 口頭證據(jù) （ 1）含義：口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問進(jìn)行口 頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 （ 2）獲取方法：口頭詢問 （ 3）能證實(shí)的具體審計(jì)目標(biāo)（見表 6— 1），即：除機(jī)械準(zhǔn)確性外的 8 個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)均可證明 （ 4）局限性：一般情況下，口頭證據(jù)本身并不能證明事實(shí)的真相。 環(huán)境證據(jù) （ 1）含義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 （ 2）獲取方法：觀察、分析性復(fù)核 （ 3）能證實(shí)的具體審計(jì)目標(biāo)（見表 6— 1），即：只能證明總體合理性的具體審計(jì)目標(biāo) 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 30 頁 共 195 頁 （ 4）局限性：不屬于基本證據(jù) （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 哪些因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，其相關(guān)性包括哪些方面？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮哪些相關(guān)事項(xiàng)呢？ 審計(jì)證據(jù)可靠性的比較原則。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則。 教材 P106 圖 6— 1 （四）審計(jì)工作底稿分類 → 審計(jì)檔案的分類 → 審計(jì)檔案的保管期限 → 審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 審計(jì)工作底稿的分類 審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用分為三類，要掌握每一種分類的含義及其包括的典型舉例，比如： （ 1）針對(duì)綜合類工作底稿，第一要記清其形成的 審計(jì)階段，即審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告；第二要記清其作用，即為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見；第三要記住其典型舉例即綜合類工作底稿包括審計(jì)計(jì)劃階段形成的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)報(bào)告階段形成的審計(jì)報(bào)告書來定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表。 （ 2）業(yè)務(wù)類工作底稿。第一，形成于審計(jì)實(shí)施階段；第二，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行具體審計(jì)程序時(shí)的記錄；第三，其典型舉例即預(yù)備調(diào)整底稿、控制測試底稿和實(shí)質(zhì)性測試底稿。 （ 3）備查類工作底稿。第一，形成于審計(jì)過程；第二，僅具有備查作用；第三，其典型舉例中有法律性文件、重要會(huì) 議記錄與紀(jì)要，重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議等。 審計(jì)檔案的分類 審計(jì)檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案 （ 1）永久性檔案 ① 定義：是指由那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案 ② 由哪些審計(jì)工作底稿組成？由綜合類工作底稿和備查類工作底稿。 （ 2）當(dāng)期檔案 ① 定義：又稱一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案 ② 由哪些審計(jì)工作底稿組成？由業(yè)務(wù)類工作底 稿組成 審計(jì)檔案的保管期限 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 31 頁 共 195 頁 （ 1）永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長期保存。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止了對(duì)被審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管年限與最近 1 年當(dāng)期檔案的保管年限相同。 （ 2）當(dāng)期檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存 10 年。 審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 （ 1）保密制度：對(duì)審計(jì)檔案妥善管理，以保證審計(jì)檔案的安全、完整。 （ 2）下列情況可以查閱審計(jì)檔案 ① 法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作底稿。 ② 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可 查閱審計(jì)檔案。 ③ 不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下辦理了有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計(jì)檔案：一是被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案；二是基于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱子公司所聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案；三是聯(lián)合審計(jì)；四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。 （五）審計(jì)工作底稿的形成方式及要求 → 計(jì)工作底稿十大基本要素 → 大基本結(jié)構(gòu)。 （六）審計(jì)工作底稿的復(fù)核 1．何為審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度？ 審計(jì)工作 底稿的三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。 怎樣進(jìn)行三級(jí)復(fù)核？ （ 1）項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。他對(duì)下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指出，并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)個(gè)性完善。 （ 2）部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）是三級(jí)復(fù)核制定中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序 的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。 （ 3）主任會(huì)計(jì)師（或合伙人）復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。它是對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。 審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本要求？ 審計(jì)工作底稿的復(fù)核是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要程序，一般說來，復(fù)核時(shí)應(yīng)做好下面幾項(xiàng)工作： （ 1）做好復(fù)核記錄； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 32 頁 共 195 頁 （ 2）復(fù)核人簽名和簽署日期； （ 3）書面表示復(fù)核意見； （ 4）督促編制人及時(shí)修改，完善審計(jì)工作底稿。 審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn)有哪些？ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng) 當(dāng)建立多層次的審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，而不同層次的復(fù)核人可能有不同的復(fù)核重點(diǎn)，但就復(fù)核工作的基本要點(diǎn)來看，不外乎以下幾點(diǎn)： （ 1）所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠； （ 2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)； （ 3）審計(jì)判斷是否有理有據(jù)； （ 4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 二．重要考題理解 1．（ 20xx 年單選題第 2 小題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（）。 A．呈同向變動(dòng)關(guān)系 B．呈反向變動(dòng)關(guān)系 C．呈比例變動(dòng)關(guān)系 D．不存在關(guān)系 【答案】 A 2. (20xx 年單選題第 5 小題 )甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20xx年 2月 15 日對(duì) A 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng) ()。 20xx年 2月 15日 20xx年 2月 15日 20xx年 2月 15日 【答案】 D 3. (20xx 年單選題第 3 小題 )根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 6號(hào) —— 審計(jì)工作底稿》的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于泄漏被審計(jì)單位商業(yè)秘密的是 ()。 ，允許法院查閱有關(guān)審計(jì)工作底稿 ，允許政府審計(jì)部門派出的檢查組查閱審計(jì)工作底稿 ，允 許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計(jì)工作底稿 ，允許審計(jì)其母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱審計(jì)工作底稿 【答案】 D 4. (20xx 年單選題第 6 小題 )下列各項(xiàng)中，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥?()。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 33 頁 共 195 頁 【答案】 C 5． (20xx 年單選題第 5 小題 )丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 D 公司于 20xx年 1 月 20 日簽訂的 1999 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，作為審計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng) ()。 20xx年 20xx 年 20xx年 【答案】 D 6. (20xx 年單選題第 6 小題 )注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是()。 【答案】 D 7.（ 20xx 年多選題第 3 小題）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有（）。 、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核 、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核 ，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制