【導讀】觀、公正的原則。專業(yè)勝任能力（會計師事務(wù)所應(yīng)當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，開展各種培訓提高專業(yè)勝任能力。工作委派（會計師事務(wù)所應(yīng)當將審計工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。咨詢（會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當向有關(guān)專家咨詢。監(jiān)控（會計師事務(wù)所應(yīng)當對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善各項質(zhì)量控制程序。③解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應(yīng)向適當人員咨詢。其中，實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷。大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。生直接重大影響的員工；②定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；⑥將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

　　

【正文】 多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。 4．在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注 冊會計師應(yīng)當考慮： （ 1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)； （ 2）針對同一項認定可以獲取不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)； （ 3）與某項認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。 5．審計證據(jù)的可靠性 受到其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性： （ 1）從外部獨立的來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； （ 2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； （ 3） 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； （ 4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； （ 5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 6．審計證據(jù)的評價 如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，則與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)具有更強的說服力。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 28 頁 共 195 頁 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加審計程序予以解決。 7．成本與效益原則 注冊會計師 應(yīng)當考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。 8．注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)： （ 1）檢查記錄或文件； （ 2）檢查有形資產(chǎn)； （ 3）觀察； （ 4）詢問； （ 5）函證； （ 6）重新計算； （ 7）重新執(zhí)行； （ 8）分析程序。 （ 1）檢查記錄或文件 是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行檢查。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記 錄或文件的來源和性質(zhì)。 （ 2）檢查有形資產(chǎn) 是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行檢查 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。 （ 3） 觀察 是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。 （ 4） 詢問 是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程。 知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲 悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或追加審計程序。 詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 29 頁 共 195 頁 （ 5）函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 （ 6） 重新計算 是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準確性進行核對。 （ 7） 重新執(zhí)行 是指 注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。 （ 8） 分析程序 是指注冊會計師通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價； 分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。 （二）四種審計證據(jù)的定義、獲取的方法、能證實的具體審計目標（表 6— 1）、存在的局限性 實物證據(jù) （ 1）含義：實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。 （ 2）獲取方法： 觀察或監(jiān)督 （ 3）能證明的具體審計目標（見表 6— 1），即：真實性、完整性、估價和截止 （ 4）存在的局限性：對實物資產(chǎn)的所有權(quán)和計價需另行審計。 書面證據(jù) （ 1）含義：書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件而形式的一類證據(jù)。 （ 2）獲取方法 —— 除觀察或監(jiān)督外的檢查、函證、計算、分析性復核都可。 （ 3）能證明的具體審計目標（見表 6— 1），即：所有 9 個具體審計目標都可證明 （ 4）局限性 —— 不同來源的書面證據(jù)證明力不同 口頭證據(jù) （ 1）含義：口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進行口 頭答復所形成的一類證據(jù)。 （ 2）獲取方法：口頭詢問 （ 3）能證實的具體審計目標（見表 6— 1），即：除機械準確性外的 8 個具體審計目標均可證明 （ 4）局限性：一般情況下，口頭證據(jù)本身并不能證明事實的真相。 環(huán)境證據(jù) （ 1）含義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。 （ 2）獲取方法：觀察、分析性復核 （ 3）能證實的具體審計目標（見表 6— 1），即：只能證明總體合理性的具體審計目標 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 30 頁 共 195 頁 （ 4）局限性：不屬于基本證據(jù) （三）注冊會計師應(yīng)當收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 哪些因素影響注冊會計師所需 審計證據(jù)的數(shù)量？ 注冊會計師通過控制測試獲取審計證據(jù)時，其相關(guān)性包括哪些方面？ 注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮哪些相關(guān)事項呢？ 審計證據(jù)可靠性的比較原則。 注冊會計師收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，可以考慮成本效益原則。 教材 P106 圖 6— 1 （四）審計工作底稿分類 → 審計檔案的分類 → 審計檔案的保管期限 → 審計檔案的保密與調(diào)閱 審計工作底稿的分類 審計工作底稿按其性質(zhì)和作用分為三類，要掌握每一種分類的含義及其包括的典型舉例，比如： （ 1）針對綜合類工作底稿，第一要記清其形成的 審計階段，即審計計劃和審計報告；第二要記清其作用，即為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見；第三要記住其典型舉例即綜合類工作底稿包括審計計劃階段形成的審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃，審計報告階段形成的審計報告書來定稿、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表。 （ 2）業(yè)務(wù)類工作底稿。第一，形成于審計實施階段；第二，是注冊會計師執(zhí)行具體審計程序時的記錄；第三，其典型舉例即預(yù)備調(diào)整底稿、控制測試底稿和實質(zhì)性測試底稿。 （ 3）備查類工作底稿。第一，形成于審計過程；第二，僅具有備查作用；第三，其典型舉例中有法律性文件、重要會 議記錄與紀要，重要經(jīng)濟合同與協(xié)議等。 審計檔案的分類 審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當期檔案 （ 1）永久性檔案 ① 定義：是指由那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿所組成的審計檔案 ② 由哪些審計工作底稿組成？由綜合類工作底稿和備查類工作底稿。 （ 2）當期檔案 ① 定義：又稱一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計工作底稿所組成的審計檔案 ② 由哪些審計工作底稿組成？由業(yè)務(wù)類工作底 稿組成 審計檔案的保管期限 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 31 頁 共 195 頁 （ 1）永久性檔案，應(yīng)當長期保存。若會計師事務(wù)所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管年限與最近 1 年當期檔案的保管年限相同。 （ 2）當期檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存 10 年。 審計檔案的保密與調(diào)閱 （ 1）保密制度：對審計檔案妥善管理，以保證審計檔案的安全、完整。 （ 2）下列情況可以查閱審計檔案 ① 法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。 ② 注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可 查閱審計檔案。 ③ 不同會計師事務(wù)所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況下辦理了有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務(wù)所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘注冊會計師的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。 （五）審計工作底稿的形成方式及要求 → 計工作底稿十大基本要素 → 大基本結(jié)構(gòu)。 （六）審計工作底稿的復核 1．何為審計工作底稿的三級復核制度？ 審計工作 底稿的三級復核制度，就是會計師事務(wù)所制定的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和主任會計師為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。 怎樣進行三級復核？ （ 1）項目經(jīng)理（或項目負責人）復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核。他對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促注冊會計師及時個性完善。 （ 2）部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）是三級復核制定中的第二級復核，稱為一般復核。它是在項目經(jīng)理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序 的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復核。 （ 3）主任會計師（或合伙人）復核是三級復核中的最后一級復核，又稱重點復核。它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。 審計工作底稿復核的基本要求？ 審計工作底稿的復核是會計師事務(wù)所進行審計項目質(zhì)量控制的一項重要程序，一般說來，復核時應(yīng)做好下面幾項工作： （ 1）做好復核記錄； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 32 頁 共 195 頁 （ 2）復核人簽名和簽署日期； （ 3）書面表示復核意見； （ 4）督促編制人及時修改，完善審計工作底稿。 審計工作底稿復核要點有哪些？ 會計師事務(wù)所應(yīng) 當建立多層次的審計工作底稿復核制度，而不同層次的復核人可能有不同的復核重點，但就復核工作的基本要點來看，不外乎以下幾點： （ 1）所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠； （ 2）所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當； （ 3）審計判斷是否有理有據(jù)； （ 4）審計結(jié)論是否恰當。 二．重要考題理解 1．（ 20xx 年單選題第 2 小題）注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量（）。 A．呈同向變動關(guān)系 B．呈反向變動關(guān)系 C．呈比例變動關(guān)系 D．不存在關(guān)系 【答案】 A 2. (20xx 年單選題第 5 小題 )甲會計師事務(wù)所于 20xx年 2月 15 日對 A 公司 20xx 年度會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應(yīng)當 ()。 20xx年 2月 15日 20xx年 2月 15日 20xx年 2月 15日 【答案】 D 3. (20xx 年單選題第 3 小題 )根據(jù)《獨立審計具體準則第 6號 —— 審計工作底稿》的相關(guān)規(guī)定，下列各項中屬于泄漏被審計單位商業(yè)秘密的是 ()。 ，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿 ，允許政府審計部門派出的檢查組查閱審計工作底稿 ，允 許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿 ，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿 【答案】 D 4. (20xx 年單選題第 6 小題 )下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當?shù)囊蛩厥?()。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 33 頁 共 195 頁 【答案】 C 5． (20xx 年單選題第 5 小題 )丙會計師事務(wù)所與 D 公司于 20xx年 1 月 20 日簽訂的 1999 年度會計報表審計業(yè)務(wù)約定書，作為審計檔案，應(yīng)當 ()。 20xx年 20xx 年 20xx年 【答案】 D 6. (20xx 年單選題第 6 小題 )注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是()。 【答案】 D 7.（ 20xx 年多選題第 3 小題）審計工作底稿的三級復核制度是審計工作遵循獨立審計準則的重要保證。下列各項中，符合三級復核制度要求的有（）。 、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復核 、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進行復核 ，則其應(yīng)一并履行一、二級復核職責，確保三級復核制