【正文】 債務(wù)人違反了合同條款如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；　?。?）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；　?。?）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；　?。?）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；　?。?）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后，發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量。如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所處行業(yè)不景氣等；　　（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；　?。?）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；　?。?）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)?！。ǘ┮詳傆喑杀具M行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)　　包括：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項。　　　?、僖话銘?yīng)確定預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值　　（該資產(chǎn)初始確認時確定的）折現(xiàn)?！　?、應(yīng)收款或持有至到期投資，可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率?！　?，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)?！　、跀傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)的減值測試（CAS22 P43）：資產(chǎn)的分類單獨/組合測試是否發(fā)現(xiàn)減值是否在測試/進行計量單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試減值測試發(fā)現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計入當(dāng)期損益。減值測試未發(fā)現(xiàn)減值單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。單項金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨進行減值測試減值測試未發(fā)現(xiàn)減值減值測試發(fā)現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計入當(dāng)期損益。或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。減值測試發(fā)現(xiàn)減值已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。　　　?。?）減值發(fā)生時　　將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益?！　傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)減值損失=資產(chǎn)的期末賬面價預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值　　資產(chǎn)賬面價－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=減值損失　　作分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　壞賬準備　　　　　　貸款損失準備　?。?）減值后的利息收入應(yīng)按確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率計算確認。　?。?）以后該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?！　　∽鞣咒洠骸　〗瑁撼钟兄恋狡谕顿Y減值準備　　　　壞賬準備　　　　貸款損失準備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失（三）可供出售金融資產(chǎn)注意：通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預(yù)期短期內(nèi)不會回轉(zhuǎn)，或者是發(fā)型債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴重的財務(wù)困難，短期內(nèi)不會好轉(zhuǎn)。此時出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)計提減值?！　　　。?）該金融資產(chǎn)有公允價值的　?。?）該金融資產(chǎn)在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資等　　按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定現(xiàn)值　　　?。?）減值發(fā)生時　　　即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。　　作分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動注意：按照準則，也可以貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目?？荚嚂r依據(jù)教材處理即可?！　。?）減值后　　若為債務(wù)工具投資，則按確定減值損失時采用的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率確認每期利息收入，同攤余成本計量的金融資產(chǎn)處理?！　。?）減值損失的恢復(fù)　?、倏晒┏鍪蹅鶆?wù)工具　　以后其公允價值上升，且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益?！　∽鞣咒洠骸　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)—公允價值變動　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　②可供出售權(quán)益工具　　，不得通過損益轉(zhuǎn)回。　　作分錄：　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　貸：資本公積—其他資本公積，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。即長期股權(quán)投資計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回。金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)分類減值的轉(zhuǎn)回攤余成本金融資產(chǎn)減值損失可轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)可供出售的債務(wù)工具減值損失可轉(zhuǎn)回可供出售的權(quán)益工具不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過權(quán)益轉(zhuǎn)回；公允價值的后續(xù)增加全數(shù)計入權(quán)益中以成本計量的權(quán)益工具投資在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資減值損失不得轉(zhuǎn)回與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)知識點連接：權(quán)益工具是金融工具中形成股權(quán)的一類工具，如股票。 債務(wù)工具是金融工具當(dāng)中會形成債權(quán)債務(wù)的一類,如各種債券?！　　纠?】2007年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)費用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%?！　?007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預(yù)計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌?！　?008年1月1日收到債券利息30000元?！　?008年，乙公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。　　2008年1月1日收到債券利息30000元?！　?009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項902000元存入銀行?！　∫螅壕幹萍坠旧鲜鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2007年1月1日　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　1000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　972200　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　27800　?。?）2007年12月31日　　應(yīng)收利息=10000003%=30000（元）　　應(yīng)確認的利息收入=9722004%=38888（元）　　2007年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本=972200+3888830000=981088（元）?！　?yīng)確認減值損失=9810881000070=281088（元）　　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　30000　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　8888　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　38888　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　281088　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　281088　　（3）2008年1月1日，收到利息略　?。?）2008年12月31日　　應(yīng)收利息=10000003%=30000（元）　　2008年1月1日，該債券的攤余成本=981088281088=700000（元）?！　?yīng)確認的利息收入=7000004%=28000（元）　　減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=700000+2800030000=698000（元）?！　?008年12月31日，該債券的公允價值=900000元　　應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=900000698000=202000（元）　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　30000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　28000　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　2000　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　202000　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　202000　?。?）2009年1月1日，收到利息　?。?）2009年1月10日　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　902000　　　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　79088　　　　　　　　　　　　—利息調(diào)整　　　20912　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　　　1000000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　2000總結(jié)：金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計量密切相關(guān)