【正文】 6 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　156 000貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　156 000[君安信合點評]：本題考查了可供出售金融資產(chǎn)（債券）初始計量和后續(xù)計量，注意兩點：一是本題攤余成本考慮了減值損失，因此，07年度確認的投資收益為24000元；二是可供出售金融資產(chǎn)減值及減值轉(zhuǎn)回的處理，注意和持有至到期投資減值準(zhǔn)備處理的區(qū)別）。【例614】2005年1月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元的價格購入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對XYZ公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2005年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。2005年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。2006年，XYZ公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下跌。至2006年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。2007年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。假定2006年和2007年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，則DEF公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）2005年1月1日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　30 000 000貸：銀行存款 　　　　　　　　　　30 000 000（2）2005年5月確認現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　400 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　400 000借：銀行存款 　　　　　　　　　400 000貸：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　400 000（3）2005年12月31日確認股票公允價值變動借：資本公積——其他資本公積 　　　　　　3 600 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　3 600 000 由于預(yù)計股票價格下跌是暫時的，不需要確認資產(chǎn)減值損失，正常處理。（4）2006年12月31日，確認股票投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　 17 600 000貸：資本公積——其他資本公積　　　　 　　　3 600 000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　 14 000 000 減值跡象出現(xiàn)，確認減值損失。應(yīng)確認減值損失=（賬面價值300000004000003600000）（公允價值2000000*6）+計入資本公積借方應(yīng)轉(zhuǎn)出3600000=17600000元（5）2007年12月31日確認股票價格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　8 000 000貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　　8 000 000[君安信合點評]：本題考查了可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的初始計量和后續(xù)計量，注意在減值轉(zhuǎn)回時計入資本公積。[君安信合點評]： 本章重點掌握各類金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量、實際利率法的運用、不同類金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)的減值核算問題。本章難點、出題點較多，希望廣大考生注意理解?！　? 第六章 金融資產(chǎn)習(xí)題　　一、 單項選擇題2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性的金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另外支付交易費用5萬元，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元。　　　 　　　【答案】A【解析】830－20＝810（萬元）。交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用5萬元應(yīng)計入投資收益。甲公司2007年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算；2007年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到的價款為960萬元，甲公司2007年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（?。┤f元。　　　 　　　【答案】B【解析】考點1：出售時賣價和交易性金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資收益；考點2：持有過程中累計產(chǎn)生的公允價值變動損益在出售時應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益（本題中為0）。另外購入時支付的交易費用也應(yīng)計入投資收益。甲公司2007年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益＝960－（860－4－100）－4＝116（萬元）下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)，可以轉(zhuǎn)回的是（?。? 【答案】B【解析】選項ACD，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》，按照規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回；選項B適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》，計提的減值可以轉(zhuǎn)回。甲公司2003年7月1日將其于2001年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為2 100萬元，該債券系2001年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細科目的貸方余額為12萬元，2003年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（?。┤f元。A.－13　　　B.－37 C.－63　　　D.－87【答案】A 【解析】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。本題的會計分錄為：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 100持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　 25持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 12 投資收益 　　　　　　　　　　　　　　13貸：持有至到期投資——成本　　　　　　2 000——應(yīng)計利息　　　　　150二、多項選擇題　　下列可供出售的金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（?。！敬鸢浮緼D【解析】取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入成本。下列金融資產(chǎn)中應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量的有（?。?。 【答案】BC【解析】按照規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量。在計算金融資產(chǎn)的攤余成本時，下列項目中應(yīng)對金融資產(chǎn)初始確認金額予以調(diào)整的有（　）。　　　　【答案】ABC【解析】金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。　　下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的事項有（　）。　【答案】ABC【解析】可供出售權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。三、判斷題企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（?。敬鸢浮俊窘馕觥勘绢}考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。 企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認金額。（?。敬鸢浮俊　　窘馕觥繎?yīng)是計入持有至到期投資成本。 可供出售金融資產(chǎn)在有些情況下可重分類為持有至到期投資。（　）【答案】√【解析】可供出售金融資產(chǎn)在下列情況下可重分類為持有至到期投資：（1）企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足分為持有至到期的要求；（2）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再可靠計量；（3）持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會計年度。企業(yè)對持有至到期投資初始確認金額與到期日金額之間的差額應(yīng)采用實際利率法進行攤銷，也可采用直線法進行攤銷。（?。敬鸢浮俊窘馕觥空Ｇ闆r下，持有至到期投資初始確認金額與到期日金額之間的差額只能采用實際利率法進行攤銷，不得采用直線法攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對所有的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。（?。?【答案】【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不存在計提減值準(zhǔn)備的問題。四、計算分析題2007年1月1日，甲公司從二級市場上購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)費用2200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。2007年12月31日，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預(yù)計，如果乙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。2008年1月1日收到債券利息30000元。2008年，乙公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價值上升為每張90元。2009年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項902000元存入銀行?！敬鸢浮浚? （1） 2007年1月1日購入時：（初始計量） 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000000 貸：銀行存款 972200 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 27800 注意2200元交易費用計入成本是如何反映的。 （2）2007年12月31日，出現(xiàn)減值跡象，在確認減值損失前，該債券的攤余成本為 =972200+（972200*4%1000000*3%）=981088元 應(yīng)確認減值損失=98108810000*70=281088元 借：應(yīng)收利息 30000 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 8888 貸：投資收益 38888 借：資產(chǎn)減值損失 281088 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 281088 （3）2008年1月1日 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收利息 30000 （4）2008年12月31日 應(yīng)收利息=1000000*3%=30000元 2008年1月1日，該債券的攤余成本=981088281088=70000元 應(yīng)確認的利息收入=700000*4%=28000元 減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=700000+2800030000=698000元 2008年12月31，該債券的公允價值=900000元 應(yīng)轉(zhuǎn)會的金額=900000698000=202000元 借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 28000 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 2000 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 202000 貸：資產(chǎn)減值損失 202000 （5）2009年1月1日 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收利息 30000 （6）2009年1月10日 借：銀行存款 902000 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 79088 —利息調(diào)整 20912 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000000 投資收益 2000133 / 45