【正文】 主營業(yè)務(wù)收入 —— 指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入。 其他業(yè)務(wù)收入 —— 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入 。 （二）銷售收入的確認(rèn) 收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 收入確認(rèn)的條件 將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 既不保留與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也不保留對(duì)商品的控制權(quán) 相關(guān)收入和成本能夠可靠計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （三） 設(shè)置的主要賬戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系 主要帳戶： 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” — 反映企業(yè)因銷售商品 、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)其收入的實(shí)現(xiàn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶 。 主營業(yè)務(wù)收入 本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)出數(shù) 本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 該賬戶應(yīng)按照業(yè)務(wù)類別或產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬 “ 其他業(yè)務(wù)收入” — 反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入賬戶 其他業(yè)務(wù)收入 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入的轉(zhuǎn)出數(shù) 本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 該賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬 賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1.“主營業(yè)務(wù)收入 ” （損益） :銷售商品或提供勞務(wù)所取得的收入。 主營業(yè)務(wù)收入 本年利潤 XX XX 結(jié)轉(zhuǎn) 月末 損益類： 收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等） 支出類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等） 特點(diǎn)： （ 1） 損益類賬戶月末無余額 ； （ 2） 損益類賬戶與 “ 本年利潤 ” 有關(guān)。 XX 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 99 損益（支出） 本年利潤 損益（收入） Y X Y Y X X Y－ X X Y 若 X－ Y0，則虧損，余額在借方； 若 Y－ X0，則盈利，余額在貸方。 2. “主營業(yè)務(wù)成本 ” （損益） 核算因銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 已售出產(chǎn) 品的成本 xx xx 結(jié)轉(zhuǎn)入 月末 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 核算企業(yè)一般納稅人因銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額情況。 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)等用來抵減增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 出售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方收取的增值稅 銷項(xiàng)額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額：差額為應(yīng)交的增值稅 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額：差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ?關(guān)于增值稅的補(bǔ)充說明 —— 增值稅 — 是以商品（產(chǎn)品）的 增值額 為征稅對(duì)象所交納的一種流轉(zhuǎn)稅。 一般納稅人 按照 采購或銷售商品價(jià)格 的 17%計(jì)算抵扣或繳納 在 采購 材料或貨物時(shí)： 借：材料采購 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：銀行存款等 在 銷售 材料或貨物時(shí)： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額 ） 2022/5/30 102 月末進(jìn)銷相抵上交差額 2022/5/30 103 庫存商品 2022元 銷項(xiàng)稅額 340元 原材料 1000元 進(jìn)項(xiàng)稅額 170元 采購 加工 出售 應(yīng)納稅額 170元 價(jià)值增值 1000元 備注要點(diǎn)： 1．只有取得納稅登記號(hào)的一般納稅人才能開具專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不能開具，只能由稅務(wù)局代開； 2．只有專用發(fā)票抵扣聯(lián)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 3．取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票或收據(jù)可抵扣 7%的稅； 4．小規(guī)模納稅人按 3%的增值稅征收率交稅，不分別確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額； 5．增值稅由最終消費(fèi)者承擔(dān)。 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 104 “ 應(yīng)收賬款”帳戶 — 反映企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)應(yīng)向購買單位收取的貨款及其結(jié)算情況的賬戶。 應(yīng)收帳款 已經(jīng)收回的應(yīng) 收貨款 應(yīng)向購貨方收取的貨款 期末余額： 尚未收回的應(yīng)收貨款 該賬戶按債務(wù)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬 “ 應(yīng)收票據(jù)”帳戶 — 反映企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票及其兌付情況的資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)收票據(jù) 收到對(duì)方承兌的商業(yè)匯票的票面金額 商業(yè)匯票到期兌付、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的票面金額 期末余額：企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù) 該賬戶按承兌方（債務(wù)單位）設(shè)置明細(xì)賬 該賬戶應(yīng)按購買單位名稱設(shè)置明細(xì)賬 “ 預(yù)收賬款”帳戶 — 反映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收購買單位貨款的發(fā)生和所承擔(dān)義務(wù)的履行情況的負(fù)債類賬戶。 預(yù)收賬款 因向購買單位預(yù)收貨款所發(fā)生的將要提供商品或勞務(wù)的義務(wù) 企業(yè)提供商品或勞務(wù)履行所承擔(dān)的義務(wù) 期末余額：企業(yè)尚未履行或清償預(yù)收貨款的義務(wù) 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收帳款 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅（銷項(xiàng)） （ 1） 銷售產(chǎn)品 （ 2） 收回應(yīng)收款、商業(yè)匯票到期 、預(yù)收貨款 （ 3） 月末結(jié)轉(zhuǎn)收入 （ 1） （ 2） （ 3） 業(yè)務(wù)舉例 ［例 4—26］向本市聯(lián)華公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列 A產(chǎn)品 100件、單價(jià) 1500元、價(jià)款150000元、增值稅 25500元，上列 B產(chǎn)品 40件、單價(jià) 1200元、價(jià)款 48000元、增值稅 8160元，價(jià)稅合計(jì) 231660元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。 借：銀行存款 231660 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— A產(chǎn)品 150000 —— B產(chǎn)品 48000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 33660 ? ［例 4— 27］向大理市金花公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列 A產(chǎn)品 40件、單價(jià) 1500元、價(jià)款 60000元、增值稅 10200元，上列 B產(chǎn)品 100件、單價(jià) 1200元、價(jià)款 120220元、增值稅 20400元，價(jià)稅合計(jì) 210600元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 —— 金花公司 210600 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 —— A產(chǎn)品 60000 —— B產(chǎn)品 120220 應(yīng) 交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600 ［例 4—28］向青海玉樹天元公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列 A產(chǎn)品 50件、單價(jià) 1500元、價(jià)款 75000元、增值稅 12750元，上列 B產(chǎn)品 60件、單價(jià) 1200元、價(jià)款 72022元、增值稅 12240元，價(jià)稅合計(jì) 171990元。另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 3000元。貨已發(fā)出，收到天元公司簽發(fā)的為期 5個(gè)月的面值為 174990元商業(yè)承兌匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) ——天元公司 171990 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——A產(chǎn)品 75000 ——B產(chǎn)品 72022 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 24990 借：應(yīng)收票據(jù) ——天元公司 3000 貸：銀行存款 3000 ? ［例 4— 29］按照合同向紋川通寶公司發(fā)出產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列 A產(chǎn)品 30件、單價(jià) 1500元、價(jià)款 45000元、增值稅 7650元，上列 B產(chǎn)品 70件、單價(jià)1200元，價(jià)款 84000元，增值稅 14280元，價(jià)稅合計(jì)150930元。抵扣上月預(yù)收的 貨款。 借：預(yù)收賬款 —— 通寶公司 150930 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— A產(chǎn)品 45000 —— B產(chǎn)品 84000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 21930 ? ［例 4—30］向甄實(shí)業(yè)個(gè)人銷售 B產(chǎn)品 10件開出普通發(fā)貨票，上列含稅單價(jià) 1404元，貨款 14040元，收到現(xiàn)金。同時(shí)填列 “ 現(xiàn)金交款單 ” 將現(xiàn)金 14000元送存開戶銀行。 借：庫存現(xiàn)金 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— B產(chǎn)品 12022 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 借：銀行存款 14000 貸：庫存現(xiàn)金 14000 [例 431] 12月 28日，向本市宏遠(yuǎn)公司出售多余的丁材料并開具增值稅專用發(fā)票，上列丁材料 250千克，單價(jià) 136元，價(jià)款 34000元，增值稅 5780元，價(jià)稅合計(jì) 39780元?？铐?xiàng)已通過銀行收訖。 借：銀行存款 39780 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —材料銷售 34000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 5780 2022/5/30 114 ① 銷貨已收款 借： 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 課堂練習(xí) 1. 實(shí)現(xiàn)銷售收入 例 :南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品 30件 ,每件售價(jià) 400元 ,貨款計(jì) 12022元 ,增值稅 2040元 ,款項(xiàng)已通過銀行收訖。 14040 12022 2040 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 115 ② 銷貨未收款 借： 應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 例 :南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品 140件 ,每件售價(jià)380元 ,貨款計(jì) 53200元 ,增值稅 9044元 ,產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 62244 53200 9044 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 116 ③ 預(yù)收銷貨款 預(yù)收時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出預(yù)收貨款的產(chǎn)品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 55960 55960 例 :根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預(yù)收天海公司購買甲產(chǎn)品款55960元，存入銀行。 例 :南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品 120件 ,每件售價(jià)400元 ,貨款計(jì) 48000元 ,增值稅 7960元。 55960 48000 7960 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 117 銷售 成本的核算 （一）設(shè)置的主要賬戶及對(duì)應(yīng)關(guān)系 主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用 （二）業(yè)務(wù)舉例 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的稅費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本 該賬戶應(yīng)按商品類別設(shè)置明細(xì)賬 “ 主營業(yè)務(wù)成本” — 核算企業(yè)與主營業(yè)務(wù)收入配比的主營業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。 主營業(yè)務(wù)成本 本期已實(shí)現(xiàn)銷售商品和勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)的銷售成本（從庫存商品轉(zhuǎn)入） 期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期銷售成本的轉(zhuǎn)出數(shù) 該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬 “ 其他業(yè)務(wù)支出” — 核算企業(yè)與其他業(yè)務(wù)收入配比的其他銷售或其它業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出 期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期其他業(yè)務(wù)支出的轉(zhuǎn)出數(shù) “ 營業(yè)稅金及附加”帳戶 — 核算企業(yè)與一定會(huì)計(jì)期間收入進(jìn)行配比的各種營業(yè)稅金和附加的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)