【正文】 。 應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額 =30 000 20%=50 100(元 ) 組成計(jì)稅價(jià)格 =(30 000 +50 100)247。 (130%)=429 429(元 ) 應(yīng)繳納的增值稅額 =429 429 17%=73 003(元 ) 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額 =429 429 30%=128 829(元 ) 借 :物資采購(gòu) 429 429 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 73 003 貸：銀行存款 251 932 （ 50 100+73 003+128 829 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 250 500 六、應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的賬務(wù)處理 ? 生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)公司出口貨物，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，也不需進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 通過(guò)外貿(mào)公司出口物資時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：委托外貿(mào)公司代理出口物資的生產(chǎn)性公司，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 科目。收到退回的稅金，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅作相反的會(huì)計(jì)分錄。 ? 公司將物資銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司自營(yíng)出口的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目，借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 科目。自營(yíng)出口物資的外貿(mào)公司，在物資報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 處目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，實(shí)際收到退回的稅金，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 出口消費(fèi)品應(yīng)納增值稅 =300 000╳ 17%=51 000（元） 出口消費(fèi)品應(yīng)退增值稅稅額 =300 000╳ 13%=39 000（元） 不予退回的增值稅 =51 000—39 000=12 000（元） 出口消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅 =300 000╳ 10%=30 000（元） [例 ]捷達(dá)摩托車廠委托外貿(mào)企業(yè)代理出口一批摩托車。銷售額為人民幣 30萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%，增值稅退稅率為 13%，消費(fèi)稅稅率為 10%。已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅的審批手續(xù)。 ? 賬務(wù)處理為： ? ? 收到出口消費(fèi)品銷售額時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 351 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000 ? 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 ? ? 報(bào)關(guān)出口辦理退稅手續(xù)后： ? 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 69 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 39 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 ? ? 結(jié)轉(zhuǎn)不予退還的增值稅： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 12 000 ? ? 收到退稅稅額時(shí)： ? 借：銀行存款 69 000 ? 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 69 000 167。 四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào) ? 一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 ? 二、消費(fèi)稅的納稅期限 ? 三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn) ? 四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào) 本節(jié)要點(diǎn) 一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 一、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間： ? 納稅人采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 ? 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 ? 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 ? 納稅人采取其他銷售方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 ? 二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。 ? 三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 ? 四、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 二 、 消費(fèi)稅的納稅期限 ? 消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅的相同 ， 分別為 1日 、3日 、 5日 、 10日 、 15日或者 1個(gè)月 。 不能按期納稅的 ， 可以按次納稅 。 ? 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日為一期納稅的 ， 自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款 。 三 、 消費(fèi)稅納稅地點(diǎn) ? 納稅人銷售以及自產(chǎn)自用 :應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 ? 委托加工 :當(dāng)受托方為個(gè)體業(yè)戶時(shí) ， 由委托方自行 在其核算地申報(bào)納稅；除此之外 ， 由受托方代收 ， 再向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代繳 。 ? 進(jìn)口 :由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 。 ? 納稅人到外縣 （ 市 ） 銷售或委托外縣 （ 市 ） 代銷 :于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后 ， 回納稅人核算地或所在地繳納稅款 。 ? 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 （ 市 ）的 ， 應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅 ， 但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn) ， 納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納 。 四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào) 消費(fèi)稅的納稅人主要采用自行計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 》 ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核定后自行到銀行繳納消費(fèi)稅的納稅方式。因此，正確填制納稅申報(bào)表，是納稅人正確納稅的重要環(huán)節(jié)。