【正文】 項(xiàng)目四 消費(fèi)稅 的計(jì)算與申報(bào) ?消費(fèi)稅的楖述 ?消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 ?消費(fèi)稅的納稅申報(bào) 學(xué)習(xí)要點(diǎn) 167。 一、消費(fèi)稅概述 ?納稅人 ?征稅范圍 ?消費(fèi)稅稅率 主要內(nèi)容 一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅 是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 二、消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅納稅人 是指在我境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 一是必須在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品； 二是納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。 條件 具體包括 國營、集體、私有、股份制、其他企業(yè)和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位、個(gè)人：個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人 確定原則 （ 1）過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。 （ 2）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費(fèi)品。 （ 3）高能耗及高檔消費(fèi)品。 （ 4）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。 （ 5）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。 具體范圍 14個(gè)稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、 高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板 。 三、消費(fèi)稅的征稅范圍 比例稅率 適用于多數(shù)消費(fèi)品，計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =銷售額 比例稅率 定額稅率 黃酒、啤酒、成品油，計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 復(fù)合稅率 白酒、卷煙，計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =銷售額 比例稅率 +銷售數(shù)量 單位稅額 對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算其銷售額或 銷售量，未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成 成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 四、稅率 167。 二 、 應(yīng)納稅額 的計(jì)算 消費(fèi)稅的基本計(jì)算方法（自產(chǎn)外銷） 自產(chǎn)自用的消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 兼營不同稅率應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 主要內(nèi)容 從價(jià)：應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 從量：應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 一、自產(chǎn)外銷消費(fèi)稅的計(jì)算 計(jì)算公式 從價(jià)定率銷售額確定的一般規(guī)定。 增值稅計(jì)稅依據(jù)與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：均指全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。 包裝物處理（售價(jià)與押金）： 1）售價(jià)，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)計(jì)稅； 2）逾期的押金或超過一年以上仍未返還的押金，應(yīng)計(jì)稅。 3）酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計(jì)稅。 價(jià)外基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)。 不包括：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅額。 應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =1202200 25%+60 2022 +15000247。 （ 1+17%） 25% 例：某酒廠 3月份銷售用外購大米生產(chǎn)的糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額 1 200 000元，另開收據(jù)收取包裝物押金 15 000元，約定包裝物 2個(gè)月退回。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 例 =363205（元） 1）自產(chǎn)非獨(dú)立核算門市部銷售：門市部對外銷售的價(jià)格。 2）換取消費(fèi)資料、生產(chǎn)資料、抵債等的處理：同類消費(fèi)品的最高價(jià)。 例：某卷煙廠 5月份以 10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（消費(fèi)稅稅率45%）換入煙絲一批，自產(chǎn)的 4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙換入家用電器一批，以 6個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。同類卷煙不含稅售價(jià) 18 000元 /標(biāo)準(zhǔn)箱。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額 =20 150＋ 20 18 000 45%=165 000（元） 從價(jià)定率銷售額確定的特殊規(guī)定。 例：某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 ，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎 20萬元，門市部當(dāng)月取得含稅收入 元。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額 =(+ )247。 （ 1+17%） 10% =（萬元） 實(shí)際銷售數(shù)量 例：某煉油廠 6份銷售無鉛汽油 1 000噸，柴油 2 000噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油 3噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額 =1 000 1 388 ＋ (2 000＋ 3) 1 176 =513 (元 ) 從量定額的依據(jù) 從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款： ①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 ②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 ③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 ④外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。 ⑤外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。 ⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。 ⑦用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 ⑧用外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 ⑨用外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； ⑩用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； ⑾用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) –期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =50000+202200–66000=184000（ 元） 當(dāng)月準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =184000 30%=55200（ 元） 應(yīng)納稅額 =280000 45%+20 150–55200=73800（ 元） 某卷煙廠 6月份外購煙絲價(jià)款 200 000元，月初庫存外購已稅煙絲 50 000元，月末庫存外購已稅煙絲 66 000元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙 20標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為 280 000元，款項(xiàng)已收。煙絲消費(fèi)稅稅率 30%，卷煙消費(fèi)稅比例稅率為45%和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱 150元。該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少？ 例 自產(chǎn)自用 是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。 ?―用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。 ?―用于其他方面”是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供