【正文】 山公司應(yīng)調(diào)增 2022年營業(yè)外支出 50萬元，其他相關(guān)項目應(yīng)一并調(diào)整。 審計調(diào)整 57 企業(yè)合并 ? 2022年 8月 1日，黃山公司支付 1650萬元購買了丁公司的全部股權(quán)。丁公司與黃山公司同屬一個企業(yè)集團，從事與黃山公司相同的業(yè)務(wù)。集團公司為了降低管理成本，提高專業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購其全部股權(quán)，收購后作為黃山公司的一個業(yè)務(wù)分部。本次收購以合并日經(jīng)注冊會計師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，上浮 10%作為收購對價。經(jīng)審計后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為 1500萬元，黃山公司支付了 1650萬元，并于當(dāng)日完成了合并有關(guān)手續(xù)。此外，黃山公司支付了 8萬元與本次收購相關(guān)的注冊會計師審計費用。 ? 黃山公司將支付的對價 1650萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬元之間的差額，以及審計費用計入了當(dāng)期損益。 審計調(diào)整 58 企業(yè)合并 ?黃山公司收購丁公司的會計處理不完全正確，其中將支付的對價與丁公司賬面凈資產(chǎn)之間的差額計入當(dāng)期損益不正確；將審計費用計入當(dāng)期損益正確。 ?在同一控制合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認。合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ?合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 審計調(diào)整 59 銷售業(yè)務(wù) ?中意公司為境內(nèi)上市公司， 2022年 11月 15日，該公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向 E企業(yè)銷售丁設(shè)備 30臺，每臺銷售價格為 280萬元。 ? 11月 18日，該公司又與 E企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在 2022年 4月 15日前以每臺288萬元的價格，將丁設(shè)備全部購回。 ? 該公司已于 11月 20日收到丁設(shè)備的銷售價款；在 2022年度已按每臺 280萬元的銷售價格確認相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 審計調(diào)整 60 銷售業(yè)務(wù) ?按照經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理，不應(yīng)確認收入，中意公司確認收入 280萬元是錯誤的。 審計調(diào)整 61 企業(yè)合并 ?經(jīng)大地集團公司批準(zhǔn)， 2022年 1月，東方公司以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購并了大地集團下屬的建材原料生產(chǎn)企業(yè)甲公司。甲公司生產(chǎn)的建材原料是東方公司產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料，其供給的穩(wěn)定情況直接決定東方公司生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性。并購甲公司以實施對其控制，有助于優(yōu)化東方公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。東方公司的會計師對在合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在甲公司的公允價值進行計量；對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。并且為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的 30萬元的相關(guān)手續(xù)費計入了當(dāng)期損益。 審計調(diào)整 62 企業(yè)合并 ?東方公司和甲公司同屬大地集團公司控制，因此東方公司并購甲公司的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。 ?東方公司在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在甲公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ?同一控制下的企業(yè)合并中，“為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。”因此，題中東方公司為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的 30萬元手續(xù)費，不能計入當(dāng)期損益，而應(yīng)予以資本化，計入所發(fā)行債券的初始計量金額。 審計調(diào)整 63 練習(xí)題 ?要求： ? 對資料（ 1）至（ 5），請分別判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。 審計調(diào)整 64 ? （ 1） ABC公司自 20 8年 1月 1日起，將生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的 12年變更為 15年，此項變更影響2022年度主營業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少 2022萬元，對上述變更，ABC公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。 ?Ｙ公司在無正當(dāng)理由的情況下變更折舊年限，屬于“隨意”變更會計估計，注冊會計師不能認同，注冊會計師應(yīng)提請 ABC公司作以下調(diào)整分錄： ?借：營業(yè)成本 2 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 審計調(diào)整 65 ? （ 2） ABC公司于 20 8年 12月 31日與 D公司簽訂合同，將賬面價值為 1000萬元的土地使用權(quán)以 3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給 D公司，于同日向 D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款 3000萬元； 20 9年 1月 14日， ABC公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)， ABC公司于 20 8年 12月 31日確認其他業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)支出 1000萬元（假定不考慮相關(guān)稅費）。 ?因所有權(quán)還并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認為 20 9年的收入，注冊會計師應(yīng)提請 ABC公司作以下調(diào)整分錄： ?借：營業(yè)收入 3 000 貸：預(yù)收款項 3 000 ?借：無形資產(chǎn) 1 000 貸：營業(yè)成本 1 000 審計調(diào)整 66 ? （ 3） ABC公司 20 4年初獲得某高速公路 20年收益權(quán)，于 20 8年 12月 31日以 2022萬元的價格轉(zhuǎn)讓自 20 9年 1月 1日起 10年的收益權(quán)， ABC公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價款，并據(jù)此確認投資收益 2022萬元。 ?不構(gòu)成 20 8年的投資收益，注冊會計師應(yīng)提請 ABC公司作以下調(diào)整分錄： ?借：投資收益 2 000 貸：遞延收益 2 000 審計調(diào)整 67 ? （ 4） ABC公司于 2022年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任計提了 3000萬元預(yù)計負債。 20 8年 5月，經(jīng)高級法院終審裁定， ABC公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元， ABC公司據(jù)此沖減營業(yè)外支出 2022萬元。 ?符合對該或有事項的處理，注冊會計師不需要提出審計處理建議。 審計調(diào)整 68 ? （ 5） 7月 1日， ABC公司與丁公司簽定合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為 5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽定之日支付購買價款的 20％，其余款項分四次自次年起每年 7月 1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為 4546萬元，折現(xiàn)率為 5％。該軟件預(yù)計使用 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 7月1日公司的會計處理為： ? 借：無形資產(chǎn) 5 000 貸：長期應(yīng)付款 4 000 銀行存款 1 000 ?購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本。 7月 1日正確的會計分錄為： ?借：無形資產(chǎn) 4 546 未確認融資費用 454 貸：長期應(yīng)付款 4 000 銀行存款 1 000 ?如何進行審計調(diào)整？ 審計調(diào)整 69 ? 審計調(diào)整： ?借：長期應(yīng)付款 ——未確認融資費用 454 貸：無形資產(chǎn) 454 注： 在資產(chǎn)負債表中，對“長期應(yīng)付款”項目，根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額分長期負債和 1年內(nèi)到期的長期負債填列。 ?借：無形資產(chǎn) ——累計攤銷 貸：管理費用 ?借：財務(wù)費用 4546 5% 6/12= 貸： 長期應(yīng)付款 ——未確認融資費用