【文章內容簡介】 000元。對其余的100公司乙產品，由于市價已回升至每公斤 18500元， X公司應在原已計提跌價準備的范圍內沖回存貨跌價準備 (18000－ 16000) 100=200 000元。據此，應建議 X公司做以下審計調整： ? 借：資產減值損失 ——計提的存貨跌價準備 1440000－ 202200=1 240 000 貸：存貨 ——存貨跌價準備 1 240 000 審計調整 32 練習題五 ? 2022年 5月，甲公司銷售一種軟件給丁公司，該軟件成本50萬元。合同規(guī)定，軟件銷售價 80萬元，由甲公司安裝、測試并正常運行后，由甲公司負責該軟件售后 2年內的日常維護保障工作，每年維護保障費 5萬元。 2022年 9月，甲公司測試完軟件并經丁公司確認，丁公司支付了軟件價款和 2年內的維護保障費共計 90萬元。至 2022年年底甲公司為該軟件維護發(fā)生成本 。 2022年甲公司確認收入 90萬元，結轉成本 50. 5萬元。 審計調整 33 練習題五 ?甲公司對上述業(yè)務的處理不正確。該項交易包括銷售軟件和提供維護服務兩項業(yè)務，且價款能夠區(qū)分，應分別確認。由于銷售軟件已得到購買方的確認，款項業(yè)已收到，應予確認。維護勞務尚未提供完畢，至 2022年年底只提供了 3個月的勞務，因此不應將 2年的勞務收入全部確認，應確認 3247。 12 5=（萬元）。因此 2022年甲公司應確認商品銷售收入 80萬元，銷售成本 50萬元，確認勞務收入，勞務成本 。 審計調整 34 練習題六 ? 2022年 9月 15日， A公司與丙企業(yè)簽訂一項產品加工合同。合同規(guī)定， A公司為丙企業(yè)加工一產品 C，加工期為 6個月，合同總收入為 60萬元。丙企業(yè)于開始時支付 50%的價款，至產品加工完成后支付另一半的價款。 ?至 2022年 12月 31日， A公司發(fā)生 C產品的加工成本為 30萬元，但對于還需發(fā)生的成本， A公司無法估計。 ? A公司 2022年未確認 C產品的加工收入。 審計調整 35 練習題六 ? A公司對于該項勞務收入的處理不正確。 ?企業(yè)在資產負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，則不能按完工百分比法確認收入。企業(yè)應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發(fā)生的成本，如果已經發(fā)生的成本預計能夠得到補償，應按已經發(fā)生的勞務成本金額確認收入，同時按相同的成本金額結轉成本，不確認利潤。 ?正確的會計處理： A公司應按 30萬元確認該項產品加工收入，并按 30萬元結轉成本。 審計調整 36 練習題七 ? 11月 15日，該公司與 E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向 E企業(yè)銷售丁設備 30臺，每臺銷售價格為 280萬元。 ? 11月 18日，該公司又與 E企業(yè)就該丁設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在 2022年 4月 15日以每臺 288萬元的價格，將丁設備全部購回。 ?該公司已于 11月 20日收到丁設備的銷售價款；在 2022年度已按每臺 280萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。 審計調整 37 練習題七 ?按照實質重于形式的原則，判斷本業(yè)務屬于售后回購業(yè)務，應按融資業(yè)務相關的規(guī)定處理，公司確認收入 280萬元是錯誤的。 ?正確的會計處理為 ? 借：銀行存款 貸：應交稅費 ——應交增值稅 （銷項稅額） 其他應付款 280 ? 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 審計調整分錄為： 借：營業(yè)收入 ——主營業(yè)務收入 280 貸：其他應付款 280 借：發(fā)出商品 貸：營業(yè)成本 ——主營業(yè)務成本 審計調整 38 練習題八 ? 2022年 12月 10日， A公司與乙企業(yè)簽訂銷售合同，合同規(guī)定， A公司向乙企業(yè)銷售一批 E電動工具，銷售價格總額為 5 000萬元。該批產品銷售總成本為 2 000萬元。產品已于當日發(fā)出，乙企業(yè)開出承兌期為 6個月、金額為 5 850萬元的商業(yè)承兌匯票。 A公司擁有乙企業(yè)表決權資本的25%，對乙企業(yè)具有重大影響。 A公司的 E產品 85%是通過乙企業(yè)對外銷售的。 ? A公司按 5 000萬元確認了 E電動工具的銷售收入，并按 2 000萬元結轉成本。 審計調整 39 練習題八 ?按照規(guī)定，商品的銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例（通常為 20％以下）的，應分別以下情況處理： ? 當實際交易價格不超過商品賬面價值 120％時，按實際交易價格確認為收入； ? 當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值 120％的，將商品賬面價值的 120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。 ? 根據該事項的資料， A公司向乙企業(yè)銷售價格為其銷售商品賬面價值的 250%(5 000/2 000)，超過 120%，應按 2 400萬元（ 2 000 120%）確認收入。 審計調整 40 練習題九 ?2022年 1月 1日，甲公司與 A公司簽訂受托經營協(xié)議，受托經營 A公司的全資子公司 B公司，受托期限 2年。協(xié)議約定：甲公司每年按 B公司當年實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的 70％獲得托管收益（或承擔虧損）。 A公司系 C公司的子公司；C公司董事會 9名成員中有 7名由甲公司委派。 ?2022年度，甲公司根據受托經營協(xié)議經營管理 B公司。2022年 1月 1日， B公司的凈資產為 12 000萬元。 2022年度，B公司實現(xiàn)凈利潤 1 000萬元（除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至 2022年 12月 31日，甲公司尚未從 A公司收到托管收益。 審計調整 41 ? 按照有關規(guī)定，上市公司接受關聯(lián)方委托，經營關聯(lián)方委托的企業(yè)，上市公司應按受托經營協(xié)議確定的收益、受托經營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、受托經營企業(yè)凈資產收益（凈資產收益率超過10％的，按凈資產的 10％計算金額）三者孰低的金額，確認為其他業(yè)務收入，取得的受托經營收益超過確認為收入的金額，計入資本公積。按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經營企業(yè)發(fā)生凈虧損時需承擔部分虧損的，則應承擔的虧損額直接計入當期管理費用。 ? 根據上述資料，受托經營協(xié)議確定的收益為 700萬元（ 10 000 70%)；受托經營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 1 000萬元；受托經營企業(yè)凈資產收益率 8. 33 % （ 1 000 247。 12 000)，不超過 10%，因此，甲公司應確認的收入為 700萬元。 審計調整 42 練習題十 ?甲公司 06年 12月 6日與 H公司簽訂資產交換協(xié)議。公司以其生產的 4臺電子設備換取 H公司生產的 5輛小轎車。甲公司電子設備的賬面價值為每臺 26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺 30萬元。 H公司生產的小轎車的賬面價值為每輛 10萬元，公允價值為每輛 24萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發(fā)票。公司取得的小轎車作為固定資產進行管理，公司使用年限為 5年，預計每輛凈殘值為 4萬元，采用年限平均法計提折舊。交換具有商業(yè)實質。 ?公司對該業(yè)務進行會計處理的會計分錄為： ? 借：固定資產 貸：庫存商品 104 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 審計調整 43 練習題十 ?按公允價值進行計量的會計處理基本原則 ? 以換出資產的公允價值，加上應支付的相關稅費用，作為換入資產的入賬價值。 ? 換出資產的公允價值與賬面價值之間的差額，確認為非貨幣性資產交換損益。 ?存貨資產，作銷售處理