【正文】 裝配線的真實性和正確性 ， 可以檢查原材料領料單是 否經(jīng)過批準 ， 核對領料單和原材料永續(xù)盤存分類賬上的數(shù)量 、 說明和日期 。 同樣 ， 為證明所有完工產(chǎn)成品確實轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品庫 ， 可以核對完工產(chǎn)品記錄和存貨永續(xù)盤存分類賬 。 ⑦工薪控制測試 在測試工薪內(nèi)部控制時，首先應選擇若干月份的工資匯總表，作如下檢查：計算復核每一月份工資匯總表；檢查每一月份工資匯總表是否已經(jīng)授權批準；檢查應付工資總額與人工費用分配匯總表中合計數(shù)是否相符；檢查其代扣款項的賬務處理是否正確；檢查實發(fā)工資總額與銀行付款憑單及銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關賬戶。 其次，從工資單中選取若干個樣本 (應包括各種不同類型人員 )，作如下檢查：檢查員工工資卡或人事檔案，確保工資發(fā)放有依據(jù)；檢查員工工資率及實發(fā)工資額的計算；檢查實際工時統(tǒng)計記錄 (或產(chǎn)量統(tǒng)計報告 )與員工個人鐘點卡 (或產(chǎn)量記錄 )是否相符；檢查員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班費匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工資簽收證明；實地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本公司，需管理當局證實。 ? 審計抽樣是指從某一特定的審計對象（審計總體）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對象（樣本）進行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計總體特征的審計方法。 審計抽樣的產(chǎn)生 ? 1． 審計目的的變遷使審計抽樣成為必然 ? 2．審計抽樣是審計實踐發(fā)展的必然 ? 3．審計抽樣的產(chǎn)生也有其可能性 ? 1． 任意抽樣法 ? 2．判斷抽樣法 ? 3. 統(tǒng)計抽樣法 ? 1．抽樣審計按照抽樣決策的依據(jù)分類 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 ? 2．審計抽樣按照所了解的總體特征分類 屬性抽樣與變量抽樣 （ P181） 審計抽樣的基本程序與方法 ? （ P182） ? 1．確定總體的范圍 ? 2．確定樣本規(guī)模 ? 3．選取樣本項目 ? 4．審查樣本項目 ? 5．形成審計結(jié)論 ? 1．隨機數(shù)表選樣法 ? 2．系統(tǒng)選樣法 ? 3．分層選樣法 ? 4．元單位選樣法 ? 5．整群選樣法 1．隨機數(shù)表選樣法 ? 隨機數(shù)表法也稱亂數(shù)表法，是依賴隨機數(shù)友來選擇的一種方法。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機生成的從零到九的數(shù)字組成的數(shù)表。每個數(shù)字在表上出現(xiàn)的次數(shù)大致是相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機的； 2 .系統(tǒng)選樣法 ? 系統(tǒng)選樣法又稱等距選樣法 。 使用系統(tǒng)選樣法時 ， 審計人員首先計算抽樣間距然后從第一個間距中選擇一個隨機起點 ， 以隨機起點做為開端 ， 按照計算的抽樣間距等距離地選取樣本 。 抽樣間距按下式計算： 3．分層選樣法 ? 分層選樣法是將總體按某一特定的標準分成不同的層次，然后各層次單獨抽樣的方法。這種方法對樣本結(jié)果既可以單獨評價，也可以綜合評價。采用分層法，總體可以按經(jīng)濟業(yè)務的重要性分層，也可按經(jīng)濟業(yè)務的類型分層。由于分后的各層中較易抽取有代表性的樣本，故采用這種方法所需的樣本量要小于總體抽樣。分層法主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特性的總體。分層法除了提高抽樣程序的效率外，也可使審計人員能按項目的重要性或其他特性而選取不同的樣本數(shù)，且可對不同層次使用不同的審計程序。通常，審計人員對包含最重要項目的層次實施 100％的審查。 ? 元單位選樣法是以總體金額元做為樣本單位進行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個金額單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。項目金額越大，被選中的概率就越大。 5．整群選樣法 ? 整群選樣法是先將總體項目按某一標志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表選樣或系統(tǒng)選樣方法，按群選取樣本項目的一種選樣方法。整群選樣與其他選樣方法的差別主要在于，它不是一個個項目，而是成組成群地選取樣本項目。 ? 統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷 ? 在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，也不論決策者是否具備設計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開審計人員的專業(yè)判斷；那種認為統(tǒng)計抽樣能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷，或可以取代專業(yè)判斷的觀點是錯誤的。 ? ? ? 屬性抽樣法 (Attributes sampling)是一種用來推斷總體中具有某一特征的項目所占比率的統(tǒng)計抽樣方法。這一比率也被稱為發(fā)生率，常以百分比來表示。在審計實務中，審計人員常常對總體中的例外情況感興趣，并將其發(fā)生率稱為錯誤率。在符合性測試中，審計人員要對內(nèi)部控制是否健全，執(zhí)行是否有效做出推斷，其推斷的依據(jù)正是所欲測試的總體中內(nèi)部控制不健全或沒有被有效執(zhí)行的例外情況的發(fā)生率，也就是說審計人員只需做出總體錯誤率是多少，被審查對象能否接受的結(jié)論，而不必對總體錯誤的金額大小做出估計。屬性抽樣法正是滿足了這一需求，將重點放在了對被審計對象總體的質(zhì)量特征進行定性評價之上，因此比較適用于內(nèi)部控制中憑證的處理、工資的計算、存貨計價、折舊計算等業(yè)務的測試。 ? 變量抽樣是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計的統(tǒng)計抽樣方法，在實質(zhì)性測試中，審查工做主要涉及數(shù)額，余額，即要對總體中的數(shù)額、余額是否存在錯誤，以及錯誤數(shù)額、余額的大小進行定量測試和分析評價，而變量抽樣法是直接針對總體中的數(shù)額、余額實施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對總體進行定量估計，這就為對被審計對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。應用變量抽樣法，可直接對涉及數(shù)額、余額的被審計項目的正確性進行測試，因此被廣泛運用于實質(zhì)性測試之中。 ? 在符合性測試中使用判斷抽樣方法，其基本步驟和所需考慮因素與上述統(tǒng)計抽樣方法基本相同，在具體運用時的不同之處主要有：一是確定樣本規(guī)模的因素不需量化，審計人員可根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷各因素的變化對樣本規(guī)模的影響，如圖表 77所示；二是樣本選擇方法可采用任意抽樣法和判斷抽樣法；三是從樣本特征推斷總體特征時可根據(jù)審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷進行，因此無法確定精確度上限和可靠性的允許限度，導致審計結(jié)論不夠準確。 ? 判斷抽樣方法在內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的符合性測試中，特別是對差錯和舞弊的審查中能起到很好的做用。在這類審計中，它并不需要正確推斷出總體的情況，而只需知道某項控制是有還是沒有，已設立的控制是有效還是無效。因此，憑借長期從事審計工做的經(jīng)驗，審計人員便能較快完成這項工做。 ? 在實質(zhì)性測試中使用判斷抽樣方法，其基本步驟和所需要考慮的因素與上述統(tǒng)計方法基本相同，在具體運用時的不同之處主要表現(xiàn)在確定樣本規(guī)模、選擇抽樣方法和評價樣本結(jié)果時可更多使用審計人員的主觀判斷，而不必運用嚴格的統(tǒng)計方法。比如，對于影響樣本規(guī)模確定的因素不需量化，可根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷各因素的變化對樣本規(guī)模的影響，如圖表 9–8所示。 ? ? ? ? １ . 抽樣風險 ? 由于采用抽樣審查方法，即并非對總體中100%的項目進行審查，而只是對抽取的樣本進行審查，并從樣本特征推斷總體特征，由此得出的審計結(jié)論與總體實際情況間必然存在著差異。這一差異就是造成抽樣風險的主要原因。抽樣風險具體表現(xiàn)如圖表79所示 ２ . 非抽樣風險 ? 非抽樣風險是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風險。例如，審計程序設計不當，審計方法選擇不合理，審計人員工做疏忽等原因，導致審計目標難以實現(xiàn)。非抽樣風險一般難以量化，可以通過審計程序和審計方法的科學周密設計以及審計工做的適當監(jiān)督指導將其消除或減少。 ? １ . 對Ｉ類抽樣風險的控制 ? 依賴不足風險和誤拒風險都是將正確判斷為錯誤的風險，我們稱其為Ｉ類風險或 α 風險。此類風險出現(xiàn)時，審計總體實際上是正確的，或者不存在重大實質(zhì)性錯誤，但是審計人員根據(jù)從審計總體中隨機抽取的樣本項目審查的結(jié)果判斷得出審計總體是錯誤的或者存在重大實質(zhì)性錯誤的結(jié)論，從而拒絕了原本認為審計總體是正確的或者沒有重大實質(zhì)性錯誤而應予以接受的審計結(jié)論。此類風險主要與審計效率相關，它將直接導致測試范圍擴大，樣本容量增加，使審計效率下降。 ? 2．對 Ⅱ 類抽樣風險的控制 ? 與Ｉ類風險相對應，過度依賴風險和誤受風險都是將錯誤判斷為正確的風險，我們稱其為 Ⅱ 類風險或 ?風險。此類風險出現(xiàn)時，審計總體實際上是錯誤的，或者存在重大實質(zhì)性錯誤，但是審計人員根據(jù)從審計總體中隨機抽取的樣本項目審查的結(jié)果判斷得出審計總體是正確的或者沒有重大實質(zhì)性錯誤的結(jié)論，從而接受了實質(zhì)上是錯誤的應予以拒絕的審計總體。此類風險主要與審計效果相關，它將直接導致錯誤的和不可靠的審計結(jié)論，使審計工做質(zhì)量下降。由于 Ⅱ 類風險直接影響審計質(zhì)量，而且不易被審計人員較早地察覺，也就是說對于一個錯誤的審計總體，審計人員依據(jù)樣本審查結(jié)果接受了它，被審計單位往往不會提出異議，當在審計過程后期發(fā)現(xiàn)了潛在的 Ⅱ 類錯誤時，往往為時已晚，常常使審計人員十分被動。因此對 Ⅱ 類風險的控制更加重要，而控制 Ⅱ 類風險最為有效的方法就是改進抽樣方法，因為所選用的抽樣方法越科學，其對抽樣過程的精度限度就越高，抽樣結(jié)果的可靠性程度也越高，只有這樣才能有效地將 Ⅱ 類風險控制在審計人員可以接受的范圍之內(nèi)，以保證審計工做質(zhì)量。 ? 1. 影響審計抽樣質(zhì)量的因素 ? (1)樣本的代表性 ? (2)抽樣誤差 ? (3)由樣本審查結(jié)果對總體做出的推斷 ? (4)審計人員素質(zhì) ? 2. 對審計抽樣的質(zhì)量控制 ? (1)審計抽樣的技術控制 ? (2)審計抽樣的實施控制 ? (3)審計抽樣的管理控制