【正文】 裝配線的真實(shí)性和正確性 ， 可以檢查原材料領(lǐng)料單是 否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn) ， 核對(duì)領(lǐng)料單和原材料永續(xù)盤(pán)存分類(lèi)賬上的數(shù)量 、 說(shuō)明和日期 。 同樣 ， 為證明所有完工產(chǎn)成品確實(shí)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品庫(kù) ， 可以核對(duì)完工產(chǎn)品記錄和存貨永續(xù)盤(pán)存分類(lèi)賬 。 ⑦工薪控制測(cè)試 在測(cè)試工薪內(nèi)部控制時(shí)，首先應(yīng)選擇若干月份的工資匯總表，作如下檢查：計(jì)算復(fù)核每一月份工資匯總表；檢查每一月份工資匯總表是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查應(yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計(jì)數(shù)是否相符；檢查其代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確；檢查實(shí)發(fā)工資總額與銀行付款憑單及銀行存款對(duì)賬單是否相符，并正確過(guò)入相關(guān)賬戶(hù)。 其次，從工資單中選取若干個(gè)樣本 (應(yīng)包括各種不同類(lèi)型人員 )，作如下檢查：檢查員工工資卡或人事檔案，確保工資發(fā)放有依據(jù)；檢查員工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算；檢查實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄 (或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告 )與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡 (或產(chǎn)量記錄 )是否相符；檢查員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班費(fèi)匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工資簽收證明；實(shí)地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開(kāi)本公司，需管理當(dāng)局證實(shí)。 ? 審計(jì)抽樣是指從某一特定的審計(jì)對(duì)象（審計(jì)總體）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對(duì)象（樣本）進(jìn)行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計(jì)總體特征的審計(jì)方法。 審計(jì)抽樣的產(chǎn)生 ? 1． 審計(jì)目的的變遷使審計(jì)抽樣成為必然 ? 2．審計(jì)抽樣是審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的必然 ? 3．審計(jì)抽樣的產(chǎn)生也有其可能性 ? 1． 任意抽樣法 ? 2．判斷抽樣法 ? 3. 統(tǒng)計(jì)抽樣法 ? 1．抽樣審計(jì)按照抽樣決策的依據(jù)分類(lèi) 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 ? 2．審計(jì)抽樣按照所了解的總體特征分類(lèi) 屬性抽樣與變量抽樣 （ P181） 審計(jì)抽樣的基本程序與方法 ? （ P182） ? 1．確定總體的范圍 ? 2．確定樣本規(guī)模 ? 3．選取樣本項(xiàng)目 ? 4．審查樣本項(xiàng)目 ? 5．形成審計(jì)結(jié)論 ? 1．隨機(jī)數(shù)表選樣法 ? 2．系統(tǒng)選樣法 ? 3．分層選樣法 ? 4．元單位選樣法 ? 5．整群選樣法 1．隨機(jī)數(shù)表選樣法 ? 隨機(jī)數(shù)表法也稱(chēng)亂數(shù)表法，是依賴(lài)隨機(jī)數(shù)友來(lái)選擇的一種方法。隨機(jī)數(shù)表也稱(chēng)亂數(shù)表，它是由隨機(jī)生成的從零到九的數(shù)字組成的數(shù)表。每個(gè)數(shù)字在表上出現(xiàn)的次數(shù)大致是相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機(jī)的； 2 .系統(tǒng)選樣法 ? 系統(tǒng)選樣法又稱(chēng)等距選樣法 。 使用系統(tǒng)選樣法時(shí) ， 審計(jì)人員首先計(jì)算抽樣間距然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn) ， 以隨機(jī)起點(diǎn)做為開(kāi)端 ， 按照計(jì)算的抽樣間距等距離地選取樣本 。 抽樣間距按下式計(jì)算： 3．分層選樣法 ? 分層選樣法是將總體按某一特定的標(biāo)準(zhǔn)分成不同的層次，然后各層次單獨(dú)抽樣的方法。這種方法對(duì)樣本結(jié)果既可以單獨(dú)評(píng)價(jià)，也可以綜合評(píng)價(jià)。采用分層法，總體可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分層，也可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型分層。由于分后的各層中較易抽取有代表性的樣本，故采用這種方法所需的樣本量要小于總體抽樣。分層法主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特性的總體。分層法除了提高抽樣程序的效率外，也可使審計(jì)人員能按項(xiàng)目的重要性或其他特性而選取不同的樣本數(shù)，且可對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。通常，審計(jì)人員對(duì)包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施 100％的審查。 ? 元單位選樣法是以總體金額元做為樣本單位進(jìn)行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個(gè)金額單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。 5．整群選樣法 ? 整群選樣法是先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表選樣或系統(tǒng)選樣方法，按群選取樣本項(xiàng)目的一種選樣方法。整群選樣與其他選樣方法的差別主要在于，它不是一個(gè)個(gè)項(xiàng)目，而是成組成群地選取樣本項(xiàng)目。 ? 統(tǒng)計(jì)抽樣與專(zhuān)業(yè)判斷 ? 在審計(jì)抽樣過(guò)程中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開(kāi)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷；那種認(rèn)為統(tǒng)計(jì)抽樣能夠減少審計(jì)過(guò)程中的專(zhuān)業(yè)判斷，或可以取代專(zhuān)業(yè)判斷的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。 ? ? ? 屬性抽樣法 (Attributes sampling)是一種用來(lái)推斷總體中具有某一特征的項(xiàng)目所占比率的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。這一比率也被稱(chēng)為發(fā)生率，常以百分比來(lái)表示。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員常常對(duì)總體中的例外情況感興趣，并將其發(fā)生率稱(chēng)為錯(cuò)誤率。在符合性測(cè)試中，審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部控制是否健全，執(zhí)行是否有效做出推斷，其推斷的依據(jù)正是所欲測(cè)試的總體中內(nèi)部控制不健全或沒(méi)有被有效執(zhí)行的例外情況的發(fā)生率，也就是說(shuō)審計(jì)人員只需做出總體錯(cuò)誤率是多少，被審查對(duì)象能否接受的結(jié)論，而不必對(duì)總體錯(cuò)誤的金額大小做出估計(jì)。屬性抽樣法正是滿(mǎn)足了這一需求，將重點(diǎn)放在了對(duì)被審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征進(jìn)行定性評(píng)價(jià)之上，因此比較適用于內(nèi)部控制中憑證的處理、工資的計(jì)算、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算等業(yè)務(wù)的測(cè)試。 ? 變量抽樣是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審查工做主要涉及數(shù)額，余額，即要對(duì)總體中的數(shù)額、余額是否存在錯(cuò)誤，以及錯(cuò)誤數(shù)額、余額的大小進(jìn)行定量測(cè)試和分析評(píng)價(jià)，而變量抽樣法是直接針對(duì)總體中的數(shù)額、余額實(shí)施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，這就為對(duì)被審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量特征的審查提供了簡(jiǎn)便而有效的方法。應(yīng)用變量抽樣法，可直接對(duì)涉及數(shù)額、余額的被審計(jì)項(xiàng)目的正確性進(jìn)行測(cè)試，因此被廣泛運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試之中。 ? 在符合性測(cè)試中使用判斷抽樣方法，其基本步驟和所需考慮因素與上述統(tǒng)計(jì)抽樣方法基本相同，在具體運(yùn)用時(shí)的不同之處主要有：一是確定樣本規(guī)模的因素不需量化，審計(jì)人員可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀判斷各因素的變化對(duì)樣本規(guī)模的影響，如圖表 77所示；二是樣本選擇方法可采用任意抽樣法和判斷抽樣法；三是從樣本特征推斷總體特征時(shí)可根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷進(jìn)行，因此無(wú)法確定精確度上限和可靠性的允許限度，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不夠準(zhǔn)確。 ? 判斷抽樣方法在內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的符合性測(cè)試中，特別是對(duì)差錯(cuò)和舞弊的審查中能起到很好的做用。在這類(lèi)審計(jì)中，它并不需要正確推斷出總體的情況，而只需知道某項(xiàng)控制是有還是沒(méi)有，已設(shè)立的控制是有效還是無(wú)效。因此，憑借長(zhǎng)期從事審計(jì)工做的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員便能較快完成這項(xiàng)工做。 ? 在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中使用判斷抽樣方法，其基本步驟和所需要考慮的因素與上述統(tǒng)計(jì)方法基本相同，在具體運(yùn)用時(shí)的不同之處主要表現(xiàn)在確定樣本規(guī)模、選擇抽樣方法和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)可更多使用審計(jì)人員的主觀判斷，而不必運(yùn)用嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)方法。比如，對(duì)于影響樣本規(guī)模確定的因素不需量化，可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀判斷各因素的變化對(duì)樣本規(guī)模的影響，如圖表 9–8所示。 ? ? ? ? １ . 抽樣風(fēng)險(xiǎn) ? 由于采用抽樣審查方法，即并非對(duì)總體中100%的項(xiàng)目進(jìn)行審查，而只是對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查，并從樣本特征推斷總體特征，由此得出的審計(jì)結(jié)論與總體實(shí)際情況間必然存在著差異。這一差異就是造成抽樣風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。抽樣風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)如圖表79所示 ２ . 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) ? 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)程序設(shè)計(jì)不當(dāng)，審計(jì)方法選擇不合理，審計(jì)人員工做疏忽等原因，導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一般難以量化，可以通過(guò)審計(jì)程序和審計(jì)方法的科學(xué)周密設(shè)計(jì)以及審計(jì)工做的適當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)將其消除或減少。 ? １ . 對(duì)Ｉ類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 ? 依賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)都是將正確判斷為錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，我們稱(chēng)其為Ｉ類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)或 α 風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)總體實(shí)際上是正確的，或者不存在重大實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤，但是審計(jì)人員根據(jù)從審計(jì)總體中隨機(jī)抽取的樣本項(xiàng)目審查的結(jié)果判斷得出審計(jì)總體是錯(cuò)誤的或者存在重大實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤的結(jié)論，從而拒絕了原本認(rèn)為審計(jì)總體是正確的或者沒(méi)有重大實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤而應(yīng)予以接受的審計(jì)結(jié)論。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)效率相關(guān)，它將直接導(dǎo)致測(cè)試范圍擴(kuò)大，樣本容量增加，使審計(jì)效率下降。 ? 2．對(duì) Ⅱ 類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 ? 與Ｉ類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)，過(guò)度依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)都是將錯(cuò)誤判斷為正確的風(fēng)險(xiǎn)，我們稱(chēng)其為 Ⅱ 類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)或 ?風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)總體實(shí)際上是錯(cuò)誤的，或者存在重大實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤，但是審計(jì)人員根據(jù)從審計(jì)總體中隨機(jī)抽取的樣本項(xiàng)目審查的結(jié)果判斷得出審計(jì)總體是正確的或者沒(méi)有重大實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤的結(jié)論，從而接受了實(shí)質(zhì)上是錯(cuò)誤的應(yīng)予以拒絕的審計(jì)總體。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)效果相關(guān)，它將直接導(dǎo)致錯(cuò)誤的和不可靠的審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)工做質(zhì)量下降。由于 Ⅱ 類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)直接影響審計(jì)質(zhì)量，而且不易被審計(jì)人員較早地察覺(jué)，也就是說(shuō)對(duì)于一個(gè)錯(cuò)誤的審計(jì)總體，審計(jì)人員依據(jù)樣本審查結(jié)果接受了它，被審計(jì)單位往往不會(huì)提出異議，當(dāng)在審計(jì)過(guò)程后期發(fā)現(xiàn)了潛在的 Ⅱ 類(lèi)錯(cuò)誤時(shí)，往往為時(shí)已晚，常常使審計(jì)人員十分被動(dòng)。因此對(duì) Ⅱ 類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加重要，而控制 Ⅱ 類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)最為有效的方法就是改進(jìn)抽樣方法，因?yàn)樗x用的抽樣方法越科學(xué)，其對(duì)抽樣過(guò)程的精度限度就越高，抽樣結(jié)果的可靠性程度也越高，只有這樣才能有效地將 Ⅱ 類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)人員可以接受的范圍之內(nèi)，以保證審計(jì)工做質(zhì)量。 ? 1. 影響審計(jì)抽樣質(zhì)量的因素 ? (1)樣本的代表性 ? (2)抽樣誤差 ? (3)由樣本審查結(jié)果對(duì)總體做出的推斷 ? (4)審計(jì)人員素質(zhì) ? 2. 對(duì)審計(jì)抽樣的質(zhì)量控制 ? (1)審計(jì)抽樣的技術(shù)控制 ? (2)審計(jì)抽樣的實(shí)施控制 ? (3)審計(jì)抽樣的管理控制