【正文】 高審計(jì)工作質(zhì)量。第四，促進(jìn)我國改革開放和國際審計(jì)交流。* *審計(jì)學(xué)課件 98資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00二、審計(jì)準(zhǔn)則的分類二、審計(jì)準(zhǔn)則的分類（一）按對象性質(zhì)分類。審計(jì)準(zhǔn)則按其對象性質(zhì)劃分，可以分為國家審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。* *審計(jì)學(xué)課件 99資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00（二）按所屬國家分類。審計(jì)準(zhǔn)則按其所屬國家不同，可以分為國際審計(jì)準(zhǔn)則、外國審計(jì)準(zhǔn)則和中國審計(jì)準(zhǔn)則。 國際審計(jì)準(zhǔn)則。國際會計(jì)師聯(lián)合會從 1980年開始陸續(xù)發(fā)布的《 國際審計(jì)指南 》 ， 1991年改名為 《 國際審計(jì)準(zhǔn)則 》 ，主要用于協(xié)調(diào)各國之間的審計(jì)準(zhǔn)則。外國審計(jì)準(zhǔn)則。目前很多國家如日本、澳大利亞、德國、加拿大、英國等都先后制定了自己的審計(jì)準(zhǔn)則。這些審計(jì)準(zhǔn)則對別國來說就是外國審計(jì)準(zhǔn)則。中國審計(jì)準(zhǔn)則。我國目前已初步建立起國家審計(jì)準(zhǔn)則和中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則兩套審計(jì)準(zhǔn)則體系。* *審計(jì)學(xué)課件 100資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00三、審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容三、審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容（一）國家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容國家審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容以美國總審計(jì)署所頒布的 《 國家審計(jì)準(zhǔn)則 》 為例，其主要內(nèi)容分為一般準(zhǔn)則、審查準(zhǔn)則、評價準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則四個部分。* *審計(jì)學(xué)課件 101資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00在一般準(zhǔn)則中，對審計(jì)人員的獨(dú)立性、專業(yè)能力、職業(yè)道德規(guī)范、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、保密責(zé)任等內(nèi)容與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本相同外，還特別強(qiáng)調(diào)了對來自外來干擾或限制的處理要求及排除干擾的意見。在審查準(zhǔn)則、評價準(zhǔn)則以及報告準(zhǔn)則中，特別強(qiáng)調(diào)制定審計(jì)計(jì)劃要考慮各級政府的要求，強(qiáng)調(diào)要審查有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行情況。在報告準(zhǔn)則中還增加了審計(jì)報告應(yīng)在法律、法規(guī)和其他有關(guān)方面規(guī)定的日期前公布，并分送有關(guān)官員及復(fù)制副本供有關(guān)人員查閱等內(nèi)容。* *審計(jì)學(xué)課件 102資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00 中國國家審計(jì)準(zhǔn)則體系國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三個層次組成。（ 1）國家審計(jì)基本準(zhǔn)則。是制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，是中國國家審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。 （ 2）通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則 通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報告，評價審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定時，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。 * *審計(jì)學(xué)課件 103資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00 專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。 （ 3）審計(jì)指南。是對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。 * *審計(jì)學(xué)課件 104資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容（略）（三）中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括 :A鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則B相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則C會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則* *審計(jì)學(xué)課件 105資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00A. 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 由鑒證業(yè)務(wù) 基本準(zhǔn)則 統(tǒng)領(lǐng)。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定 審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。 其他鑒證業(yè)務(wù)：歷史財務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。* *審計(jì)學(xué)課件 106資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00 財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)：實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計(jì)師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 * *審計(jì)學(xué)課件 107資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00 財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)：通過計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，注冊會計(jì)師僅以 消極方式 提出結(jié)論（審閱報告）。提供的保證程度低于審計(jì)。 根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和 《 會計(jì)制度 》 的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 不揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為； 不實(shí)施審計(jì)程序，因而不發(fā)表審計(jì)意見 。 不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計(jì)的要求 。 不能提供在財務(wù)報表審計(jì)中要求的所有證據(jù)。* *審計(jì)學(xué)課件 108資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00（ 1）審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時，注冊會計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯報提供 合理保證 ，并以 積極方式 提出結(jié)論。審計(jì)準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。* *審計(jì)學(xué)課件 109資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00（ 2）審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供 有限保證 ，并以 消極方式 提出結(jié)論。（ 3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)， 根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。* *審計(jì)學(xué)課件 110資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00 用以規(guī)范注冊會計(jì)師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計(jì)師 不提供任何程度的保證。 用以規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制捉出的 制度要求 。* *審計(jì)學(xué)課件 112資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00第五章：審計(jì)證據(jù)與取證原理第五章：審計(jì)證據(jù)與取證原理* *審計(jì)學(xué)課件 113資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00內(nèi)容提要內(nèi)容提要第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的概念及分類第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征第三節(jié) 審計(jì)證據(jù)的收集和鑒定第四節(jié) 審計(jì)取證的基本原理* *審計(jì)學(xué)課件 114資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的概念及分類審計(jì)證據(jù)的概念及分類★ 審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。一、審計(jì)證據(jù)按形態(tài)分類（ 一）實(shí)物證據(jù)，是指以實(shí)物形式存在并能證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。（ 二）書面證據(jù)，是指以書面形式存在并能證明審計(jì)事項(xiàng)的資料。* *審計(jì)學(xué)課件 115資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00（ 四）視聽證據(jù)，指以錄音錄像或者計(jì)算機(jī)儲存、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽或者電子數(shù)據(jù)資料 。（五）鑒定證據(jù)，專門機(jī)構(gòu)或者專門人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄 。二、審計(jì)證據(jù)按來源分類（ 一）親歷證據(jù)，是指審計(jì)人員通過自身感官和行為而取得的證據(jù)。通過實(shí)物鑒定而取得的證據(jù)；（ 三）口頭證據(jù) ，是指與被審單位和審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員根據(jù)審計(jì)人員提問所作的口頭答復(fù)。* *審計(jì)學(xué)課件 116資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00（ 二）內(nèi)部證據(jù)，是指在被審單位內(nèi)部形成、使用和保存的證據(jù)。（ 三）外部證據(jù)，是指由被審單位以外的第三者所提供的各種證據(jù)。（ 四）共持證據(jù)，是指由被審單位和外單位共同持有的證據(jù)。通過現(xiàn)場觀察而取得的證據(jù)；通過計(jì)算分析而取得的證據(jù)。* *審計(jì)學(xué)課件 117資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征一、相關(guān)性 —— 是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。 二、客觀性 —— 是指審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的事實(shí)材料 三、充分性 —— 是指審計(jì)證據(jù)足以證明審計(jì)事項(xiàng) 并形成審計(jì)結(jié)論。 四、合法性 —— 合法性是指審計(jì)證據(jù)必須符合法定種類， 并依照法定程序取得。* *審計(jì)學(xué)課件 118資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)證據(jù)的收集和鑒定審計(jì)證據(jù)的收集和鑒定一、審計(jì)證據(jù)的收集（ 一）取證方式：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)收集、取得能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等原始證據(jù)；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照等方式取得審計(jì)證據(jù)。* *審計(jì)學(xué)課件 119資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會議和談話的內(nèi)容作出記錄，或者根據(jù)審計(jì)工作的需要，要求提供會議記錄材料。審計(jì)組和審計(jì)人員在審計(jì)中如有特殊需要，可以聘請專門機(jī)構(gòu)或者有專門知識的人員，對審計(jì)事項(xiàng)中某些專門問題進(jìn)行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計(jì)證據(jù) 。* *審計(jì)學(xué)課件 120資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00（ 二）取證方法：檢查：檢查是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的會計(jì)資料和其他書面文件的審閱與復(fù)核。監(jiān)盤：監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｓ^察：觀察是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。* *審計(jì)學(xué)課件 121資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00查詢：查詢是審計(jì)人員對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位或者個人進(jìn)行的書面或者口頭詢問。審計(jì)人員向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查詢問時，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證件和審計(jì)通知書副本。審計(jì)人員向有關(guān)單位和個人調(diào)查取得的證明材料，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名或者簽章；不能取得提供者的簽名或者簽章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。拒絕簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。* *審計(jì)學(xué)課件 122資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00函證：函證是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會計(jì)資料所載事項(xiàng)而向有關(guān)單位或者個人發(fā)函詢證。計(jì)算：計(jì)算是審計(jì)人員對被審計(jì)單位會計(jì)資料中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或者另行計(jì)算。分析性復(fù)核：分析性復(fù)核是審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或者趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動項(xiàng)目以及這些重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 * *審計(jì)學(xué)課件 123資料版權(quán)歸屬山西農(nóng)業(yè)大學(xué)王閏平先生所有 II back end00二、審計(jì)證據(jù)的鑒定（取舍）（ 一）圍繞審計(jì)證據(jù)的各項(xiàng)質(zhì)量特征來鑒定審計(jì)組在提出審計(jì)報告前，應(yīng)當(dāng)對收集