【文章內容簡介】 不屬于結算業(yè)務的債權 8．對于用非記賬本位幣結算的應收賬款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確 9． 檢查應收賬款是否業(yè)已用于融資 ， 并根據(jù)融資合同判定屬質押還是出售 ， 其會計處理是否正確 10． 分析應收賬款明細賬余額 ， 對于出現(xiàn)貸方余額的項目 ， 應查明原因 ， 必要時作重分類調整 11．檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否 已 恰當披露 采購與付款循環(huán)審計 購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務與憑證記錄 ? ? a ? 請購商品和勞務 ? 編制訂購單 ? 驗收商品 ? 儲存已驗收的商品 ? 編制付款憑單 ? 確認與記錄負債 ? 付款 ? 記錄現(xiàn)金或銀行存款支出 本循環(huán)的主要業(yè)務活動 b ? 請購商品和勞務（倉庫和使用負責） 要填寫請購單不需連續(xù)編號；一般物資采購一般授權，資本支出和租賃合同須特別授權；每張請購單須得到控制預算執(zhí)行的主管人員的簽字批準。 ? 編制訂購單（采購部門負責） 只能對經(jīng)過批準的訂購單發(fā)出訂購單；應采用競標等方式確定最佳供貨來源和價格；訂貨單應當事先連續(xù)編號并經(jīng)過被授權的采購人員簽名；訂購單正聯(lián)送交供應商，副聯(lián)送至內部的驗收、應付憑單和編制請購單的部門；要定期獨立檢查訂購單的處理，以確定確實受到商品并正確入賬。 本循環(huán)的主要業(yè)務活動 c ? 驗收商品（驗收部門負責） 首先，應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符；驗收后，應對每張已收貨的訂購單編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單 ，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)，其中一聯(lián)應送應付憑單部門。驗收但能夠證明采購交易及其相關負債的 “ 真實性 ” 與 “ 完整性 ” 。 ? 儲存已驗收的商品（倉庫保管部門負責） 儲存部門應當與其他部門相分離，專人負責；要限制無關人員接近倉儲區(qū)。 ? 編制應付憑單（應付憑單部門：財會部門） 首先，要審核供應商發(fā)票計算是否正確，其內容與相關驗收單、訂購單是否相符； 本循環(huán)的主要業(yè)務活動 d 然后，根據(jù)發(fā)票、訂購單、驗收單等編制預先編號的應付憑單，明確應借記的資產(chǎn)或費用賬戶的名稱；獨立檢查付款憑單的計算和編制是否正確；若暫不付款，應妥善保管付款憑單，付款前，應將付款憑單交有關人員審批簽字。這些控制與“ 存在與發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 、 “ 估價與分攤 ”認定相關。 ? 確認與記錄負債（應付賬款部門） 首先，要復核付款憑單及其支持性憑證是否相符、計算是否正確；然后，根據(jù)審核無誤的應付憑單編制記賬憑證和登記賬簿；會計主管和稽核人員要獨立稽核記賬的正確性。 本循環(huán)的主要業(yè)務活動 e ? 付款（財會部門負責）以支票結算為例 要由經(jīng)授權的人員（出納員、印章保管員等）根據(jù)經(jīng)批準付款的應付憑單簽發(fā)支票；以簽發(fā)支票的付款憑單應加蓋 “ 付訖 ” 印戳或打孔，以防止重復支付；獨立檢查已簽發(fā)支票與其支持憑證是否相符，手續(xù)是否完備。 ? 記錄現(xiàn)金或銀行存款支出（會計部門） 會計人員根據(jù)支票存根或結算回單等結算憑證，及付款憑單等支持憑證，及時登記日記賬和其他相關賬簿。 錄 請購單； 訂購單； 驗收單； 賣方發(fā)票； 應付憑單； 轉賬憑證； 付款憑證； 應付賬款明細賬； 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 賣方對賬單。 購貨與付款循環(huán)的內部控制及其測試 ? 入賬購貨業(yè)務真實性的控制與測試； ? 購貨業(yè)務入賬完整性的控制與測試； ? 記錄購貨業(yè)務估價正確性的控制與測試； ? 購貨業(yè)務分類正確性的控制與測試； ? 記錄購貨業(yè)務截止正確性的控制與測試； ? 購貨業(yè)務過賬與匯總正確性的控制與測試。 ? 固定資產(chǎn)的內部控制。 制與測試 關鍵的內部控制 常用的內部控制測試 請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后； 購貨按正確的級別批準； 付款后在付款憑單上加蓋“ 付訖 ” 戳記； 對請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票作內部稽核。 查驗付款憑單后附單據(jù)是否齊全、真實； 檢查核準購貨標記； 檢查付款憑單上的“ 付訖 ” 標記； 檢查內部核查的標記。 、計價正確性和分類正確性控制與測試 關鍵的內部控制 常用的內部控制測試 訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票均事先編號并已登記入賬。 檢查訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。 稽核金額計算是否正確 采購價格和折扣的批準 檢查稽核的標記； 審核批準購價及折扣的標記。 采用適當?shù)臅嬁颇勘? 分類的稽核。 檢查會計科目表； 檢查有關憑證上稽核的標記。 、過賬和匯總的正確性 關鍵的內部控制 常用的內部控制程序 收到商品或勞務時立即記賬； 內部稽核。 觀察有無未記賬的賣方發(fā)票存在； 檢查稽核標記。 稽核應付賬款明細賬、總賬和報表有關項目是否相符。 檢查內部稽核標記。 其測試 內部控制程序 內部控制測試 預算控制 將實際支出與預算比較 授權批準控制 檢查制度的完善與執(zhí)行 賬簿記錄控制 檢查賬簿設置的完善性 職責分工控制 查資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、養(yǎng)護、處置分工 區(qū)分支出控制 查有無書面區(qū)分標準及其執(zhí)行 處置控制 查有無處置書面申請報批手續(xù) 定期盤點控制 盤點制度執(zhí)行是否正常 養(yǎng)護和保險控制 檢查相關制度的執(zhí)行 ? ? 返回 生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動包括： 1．計劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計劃部門的職責是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權。 2．發(fā)出原材料 倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料。 3．生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領取原材料后，便將生產(chǎn)任務分解到每一個生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行 生產(chǎn)任務 。 生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務后 ， 將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點 ， 然后轉交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù) ， 或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門 ，進一步加工 。 4．核算產(chǎn)品成本 5．儲存產(chǎn)成品 產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。 6．發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行 。 返回 生產(chǎn)與存貨循環(huán)是指從購買原材料到形成完工產(chǎn)品為止的過程。這一循環(huán)涉及的內容主要是編制生產(chǎn)計劃、對存貨進行有效管理、控制存貨的水平以及生產(chǎn)成本的計算等制造過程中相關的業(yè)務事項和內容。該循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負債表項目主要是存貨、存貨跌價準備、待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、應付工資、應付福利費、預提費用等；所涉及的利潤表項目主要是主營業(yè)務成本、存貨跌價損失等項目。 1．生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括 ： （ 1） 生產(chǎn)通知單 （ 2）領發(fā)料憑證 （ 3）產(chǎn)量和工時記錄 （ 4）工資匯總表及人工費用分配表 （ 5）材料費用分配表 （ 6）制造費用分配匯總表 （ 7）成本計算單 （ 8）存貨明細賬 1．存貨的實物流轉程序控制 在生產(chǎn)循環(huán)中，產(chǎn)品的品種和數(shù)量一般是根據(jù)顧客訂單、銷貨合同、市場預測以及經(jīng)濟生產(chǎn)批量來確定的。通常情況下，由單獨的生產(chǎn)控制部門下達生產(chǎn)通知單。依據(jù)實物流轉程序控制的要求，各個生產(chǎn)部門必須制定嚴格的規(guī)則，由管理人員負責監(jiān)督，對從生產(chǎn)領料開始到產(chǎn)品完工入庫為止的全過程進行有效的控制，以避免生產(chǎn)窩工和在產(chǎn)品積壓，減少殘次品的發(fā)生。此外，生產(chǎn)部門還應及時編制生產(chǎn)報告，通知會計部門，并采取有效措施保護原材料等物品免遭貪污、浪費或損失，對于生產(chǎn)過程中的廢料，由于其還可能有一定的殘余價值，故應將廢料與在產(chǎn)品存貨分開存放和控制。 2． 成本費用控制 成本費用控制包括成本費用的管理控制和成本費用的會計控制 。 成本費用的管理控制是指對成本費用支出業(yè)務進行計劃 、 控制和考核的內部控制 。 具體內容包括：① 確定成本控制目標和成本計劃； ② 確定各項消耗定額 ， 包括直接材料 、 直接人工和制造費用定額；③ 編制成本費用預算； ④ 對各項成本費用指標進行分解 ， 建立成本費用歸口 、 分級管理責任制； ⑤ 定期進行成本費用考核與評價 。 成本費用會計控制是指對成本費用支出業(yè)務進行反映和監(jiān)督的內部控制。它包括以下主要內容：①制定成本費用制度，明確成本開支范圍、開支標準，并制定報銷手續(xù)；②建立各種支出審核制度；③設置相應的會計賬戶，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，合理歸集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；④對各項費用的歸集與分配結果進行復核；⑤定期進行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢與原因。 3． 工資的內部控制 有關工資的內部控制主要包括：①對工作時間特別是加班時間，工資、薪金或傭金，代扣款項、工資結算表、工資匯總表通過恰當手續(xù)進行特別審批或一般審批；②工時卡經(jīng)領班核準，用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時；③工資分配表、工資匯總表應完整反映已經(jīng)發(fā)生的工薪支出；④采用適當?shù)墓べY費用分配方法，并且前后各期一致，采用適當?shù)馁~務處理程序；⑤人事、考勤、工資發(fā)放、記錄等職務相互分離。 返回 1． 內部控制測試的內容 內部控制測試總體上可分為存貨的實物流轉程序的內部控制、成本