【正文】 747080307]　　『正確答案』　　表8－3 　　 外幣賬戶外幣余額（美元）折算匯率記賬本位幣金額（人民幣元）銀行存款100000710000應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1000071000應(yīng)付賬款——A企業(yè)1000071000短期借款15000106500　　該企業(yè)5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下： 　?。?）5日，收回甲企業(yè)貨款8000美元。 　?。?）8日，支付A企業(yè)貨款5000美元。 　?。?）20日，歸還短期借款10000美元。 　?。?）23日，出售甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款25000美元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。 　　根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅等相關(guān)稅金）： 　?。?）借：銀行存款（美元戶）　　　　　　　　（$8000）56800 　　　　　　 貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)（美元戶）　　?。?8000）56800 　?。?）借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)（美元戶） 　　?。?5000）35500 　　　　　　 貸：銀行存款（美元戶）　　　　　　　　（$5000）35500 　?。?）借：短期借款（美元戶）　　　　　　　 （$10000）71000 　　　　　　 貸：銀行存款（美元戶）　　　 　　　?。?10000）71000 　　（4）借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)（美元戶）　（$25000）　177500 　　 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 177500 　　若當(dāng)年5月31日的市場匯率為$1：￥，則該企業(yè)調(diào)整各外幣賬戶余額見表8－4至表8－7。 　　表8－4　　　　　　　　　　　　　　　　　　銀行存款（美元戶） 　　 摘　要美元匯　率人民幣期初余（借）100000710000借方發(fā)生額800056800貸方發(fā)生額15000106500期末余額93000　　　660300期末調(diào)整93000655650匯兌損益　　　　　　4650（貸）　　表8－5　　　　　　　　　　　　　　　 　應(yīng)收賬款—甲企業(yè)（美元戶） 　　 摘　要美元匯　率人民幣期初余（借）1000071000借方發(fā)生額25000177500貸方發(fā)生額800056800期末余額27000　　　191700期末調(diào)整27000190350匯兌損益　　　　　　1350（貸）　　表8－6　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)付賬款—A企業(yè)（美元戶） 　　 摘　要美元匯　率人民幣期初余額（貸）1000071000貸方發(fā)生額00借方發(fā)生額500035500期末余額5000　　　35500期末調(diào)整500035250匯兌損益　　　　　　250（借）　　表8－7　　　　　　　　　　　　　　　　　短期借款（美元戶） 　　 摘　要美元匯　率人民幣期初余（貸）15000106500貸方發(fā)生額00借方發(fā)生額1000071000期末余額5000　　　35500期末調(diào)整500035250匯兌損益　　　　　　250（借）　　根據(jù)對(duì)上述各外幣賬戶的調(diào)整結(jié)果編制如下調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)（美元戶）　　　250 　　　　短期借款（美元戶）　　　　　　　 250 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 5500 　　　　貸：銀行存款（美元戶）　　　　　　 4650 　　　　　　應(yīng)收賬款——甲企業(yè)（美元戶）　 1350 　　【例題20單選題】（2012年）甲公司對(duì)外幣交易業(yè)務(wù)采用當(dāng)月月初的市場匯率作為即期匯率近似匯率進(jìn)行折算。某年4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元＝，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應(yīng)收賬款1萬美元、應(yīng)付賬款1萬美元、。該公司當(dāng)年5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下：，20日歸還短期借款1萬美元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅金，當(dāng)年5月31日的市場匯率為1美元＝，則下列說法錯(cuò)誤的是（　）。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑編號(hào)1747080308]　　『正確答案』D　　『答案解析』　　銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（10＋－－1）－（10＋－－1）＝－（萬元）（借方） 　　應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－＋）－（1－＋）＝－（萬元）（借方） 　　短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（－1）－（－1）＝－（萬元）（貸方） 　　應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－）－（1－）＝－（萬元）（貸方） 　　當(dāng)月因外幣業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失＝4650＋1350－250－250＝5500（元） 　　 　　外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 　　【例題21單選題】（2011年）對(duì)于企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，下列表述正確的是（　）。 　　，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 　　，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 （公允價(jià)值變動(dòng)損益）　　，應(yīng)計(jì)入投資收益 （屬于非貨幣性項(xiàng)目不確認(rèn)匯兌損益）　　，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）　　[答疑編號(hào)1747080309]　　『正確答案』A　　『答案解析』選項(xiàng)B，外幣交易性金融資產(chǎn)的匯兌損益應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C，外幣長期股權(quán)投資不需要確認(rèn)匯兌損益；選項(xiàng)D，外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 　　【例題22多選題】（2009年）下列各項(xiàng)匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（?。?。 　　，企業(yè)的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額 　　 　　 　　 　　，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實(shí)際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額 　　[答疑編號(hào)1747080310]　　『正確答案』DE　　『答案解析』選項(xiàng)A，在資本化期間內(nèi)，如果是專門借款的利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化，如果是一般借款利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B，該匯兌差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C，原材料屬于非貨幣性項(xiàng)目，是以歷史成本計(jì)量的，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。　第九章　流動(dòng)資產(chǎn)（二）　　考情分析　　本章屬于比較重要章節(jié)，考試中可以在各種題型中出現(xiàn)題目，考點(diǎn)眾多，即可以單獨(dú)考察存貨的內(nèi)容，也可以結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等內(nèi)容來考察，近4年平均分值在7分左右，有兩次在綜合題目中考察了本章的內(nèi)容。最近4年題型題量分析題型2009年2010年2011年2012年單選題1題1分1題1分—1題1分多選題2題4分2題4分2題4分1題2分計(jì)算題————綜合分析題2題4分—3題6分—合計(jì)5題9分3題5分5題10分2題3分　　最近4年相關(guān)考點(diǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和計(jì)量　　一、存貨的概念和確認(rèn)　　存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！　【唧w來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。　　需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。（作為工程物資核算）　　二、存貨的計(jì)量　?。ㄒ唬┏跏加?jì)量　　存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。　　、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用?！　∑髽I(yè)（商品流通企業(yè)）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！　　！　?、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等?！　?duì)某些特殊存貨項(xiàng)目，如需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，占用借款而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定予以資本化（參見第十三章非流動(dòng)負(fù)債）?！　「鶕?jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用?！　。?）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。　?。?）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出?！　　纠}1單選題】（2008年修訂后）下列各項(xiàng)費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（?。?。　　　　　　、直接人工和制造費(fèi)用　　　　[答疑編號(hào)1747090101]　　『正確答案』B　　『答案解析』選項(xiàng)ACD都不能記入存貨的成本。　　【例題2多選題】（2009年）下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入原材料成本的有（?。??！　　　。ㄊ栈睾笥糜谶B續(xù)生產(chǎn)）而支付的受托方代收代繳的消費(fèi)稅　　　　　　　　[答疑編號(hào)1747090102]　　『正確答案』CD　　『答案解析』選項(xiàng)A，采購人員的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；選項(xiàng)B，在收回后繼續(xù)加工的情況下，代收代繳的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方；如果收回后直接對(duì)外銷售了，則要計(jì)入原材料的成本；選項(xiàng)E：材料投入使用前的倉儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。 　　通過特定方式取得的存貨，其初始計(jì)量方法如下：　　，除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定?！　。雌涔蕛r(jià)值確定?！　　＃ù颂帟郝?，在第十章結(jié)束后進(jìn)行匯總講解非貨幣性資產(chǎn)交換）　　，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定確定?！　。瑧?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定確定?！　?，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本?！　。ǘ┖罄m(xù)計(jì)量　　存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。存貨準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法?！　≡谶x用具體計(jì)價(jià)方法時(shí)需要注意，對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！　　　∠冗M(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法?！　　纠}3計(jì)算題】假定B公司存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料如表1所示?！　”? 日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日結(jié)存300　　　　30012月8日購入200　　　　50012月14日發(fā)出　　　　400　　10012月20日購入300　　　　40012月28日發(fā)出　　　　200　　20012月31日購入200　　　　400　　[答疑編號(hào)1747090103]　　B公司期末存貨400單位的價(jià)值，可計(jì)算確定如下：　　，其成本為460元；　　，其成本為500元；　　期末結(jié)存存貨總成本為960元［460＋500＝960（元）］?！　∈褂孟冗M(jìn)先出法時(shí)，逐筆計(jì)算收、發(fā)、結(jié)存的成本如表2所示?！　”? 日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12月1日3002600　　　　　　　　　　　　12月8日200440　　　　　　300260020040012月14日　　　　　　300260010022010022012月20日300600　　　　　　10022030069012月28日　　　　　　10022020046010023012月31日200500　　　　　　200460200500　　教師提示：存貨發(fā)出為“先進(jìn)先出法”，期末的庫存即為“后進(jìn)后出”，因此，期末存貨的成本，就是由最后的購貨開始依次向前購入的存貨的實(shí)際成本組成的?！　　　≡履┮淮渭訖?quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。即以本月進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量之和，去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和，來確定加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計(jì)算公式是：　　存貨的加權(quán)平均單位成本＝[本月月初庫存存貨的實(shí)際成本＋∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）]/（月初庫存存貨數(shù)量＋∑本月各批進(jìn)貨數(shù)量）　　本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)