【導(dǎo)讀】行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn),不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)在形成時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。報(bào)有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后。報(bào)送有關(guān)各方備案，按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應(yīng)通過(guò)應(yīng)收款核算。初始投資成本包括為取得短期投資實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，市價(jià)成于成本的損失及以后市價(jià)恢復(fù)，均是未實(shí)現(xiàn)的損益。短期投資變現(xiàn)價(jià)值與賬面價(jià)

　　

【正文】 金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2．銷售折讓的處理 （ 1）銷售折讓的概念 銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 （ 2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理 銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。 3．銷售退回的處理 （ 1）銷售退回的概念 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（ 2）銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖 減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。具體可按以下情況分別處理： ①本報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ②以前報(bào)告期間銷售的商品在本報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ③報(bào)告期間或以前報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，沖減報(bào)告期間的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ④銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該 項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告期間相關(guān)的折扣、折讓。 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 在同一報(bào)告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)方法參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 （一）提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報(bào)告期間勞務(wù)收入的確認(rèn) 勞務(wù)的開始和完成分屬不同報(bào)告期間的，勞務(wù)收入應(yīng)區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來(lái)加收確認(rèn)。 1．在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日如果勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足以下條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 （ 1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 （ 3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度的確定方法 方法一：測(cè)量已完工的進(jìn)度。 方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 在采用完工百分比法時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，收 入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本期確認(rèn)的收入 =勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度 — 以前報(bào)告期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的成本 =勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度 — 以前報(bào)告期間已確認(rèn)的費(fèi)用 采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)健是確定勞務(wù)的完成程度。 2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不滿足上述三項(xiàng)條件中的任何一項(xiàng)，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理 ： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。 （ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。 進(jìn)入期間費(fèi)用 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。 （二）特殊情況下勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 1．安裝費(fèi)收入。如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度 終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。 2．廣告費(fèi)收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告制作的傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。 3．入場(chǎng)費(fèi)收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。 4．申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍， 而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期間內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 5．特許權(quán)費(fèi)收入。特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。 6．訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開 發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在期末根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。 7．定期收費(fèi)。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 8．包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為銷售商品收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。 9．高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。因高爾夫球場(chǎng)會(huì)員一次性購(gòu)買若干果嶺券而收到的款項(xiàng)，不能在收到時(shí)確認(rèn)為勞務(wù)收入 ，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)再確認(rèn)收入；合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。 因會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購(gòu)買果嶺券（即企業(yè)在為會(huì)員提供服務(wù)時(shí)會(huì)員購(gòu)買的果嶺券）而收到的款項(xiàng)，應(yīng)于會(huì)員購(gòu)買果嶺券時(shí)確認(rèn)收入。 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 1．因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，主要是指金融企業(yè)存貸款形成的利息收入及同業(yè)之間往來(lái)形成的利息收入等。 2．因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等所形成的使用費(fèi)收入。 讓渡資 產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。 （二）利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則 1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。 2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （三）利息收入的確認(rèn)與計(jì)量 利息收入應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。 （四）使用費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi) 時(shí)間和方法確認(rèn)。合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額，或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）建造合同的概念 建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 （二）建造合同的類型 1．固定造價(jià)合同 固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 2．成本加成合同 成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 （三）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 1．合同收入的內(nèi)容 合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。 因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)。 （ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； （ 2）收入能夠可靠地計(jì) 量。 索賠款是指客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。索賠款收入應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)： （ 1）保據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠； （ 2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。 獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款收入應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)： （ 1）根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)； （ 2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。 2．合同 費(fèi)用的內(nèi)容 合同費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見的用于間接費(fèi)用分配的方式有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。 3．合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用 時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。 （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 =合同總收入完工進(jìn)度 以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的毛利 =（合同總收入 合同總成本）完工進(jìn)度 以前期間累計(jì)已確認(rèn)毛利 當(dāng) 期確認(rèn)的合同費(fèi)用 =當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 以前期間預(yù)計(jì)損益準(zhǔn)備 其中，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。 （ 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理： ①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 ②合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 如果預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同 預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為費(fèi)用。 六、關(guān)聯(lián)方交易收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理 1．正常商品銷售 （ 1）正常商品銷售的概念 正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品，商業(yè)零售企業(yè)銷售商品，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房，施工企業(yè)承接勞務(wù)等。 （ 2）正常商品銷售收入的確認(rèn) ①當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為 20％及以上）時(shí)，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，下同）。 【例】甲上市公司 20xx 年度銷售 5 000 輛小轎車給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，每輛小轎車的售價(jià)為 30 萬(wàn)元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛 25 萬(wàn)元價(jià)格出售 3 000 輛；按每輛 28 萬(wàn)元價(jià)格出售 5 000 輛。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為 17％，并按實(shí)際銷 售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 甲公司出售給關(guān)聯(lián)方 5 000 輛小轎車按每輛 30 萬(wàn)元價(jià)格計(jì)算共獲得收入 15 億元；按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算，銷售給關(guān)聯(lián)方小轎車每輛銷售價(jià)格為 26． 875 萬(wàn)元 [（ 3 000 250 000＋ 5 000 280 000）247。（ 3 000＋ 5 000） ]，甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為 13． 4375 億元（ 5 000 268 750），甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為 1． 5625 億元（ 5 000 300 000－ 1 343 750 000），該部分作為關(guān) 聯(lián)方對(duì)甲公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。 ②商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為 20%以下）的，當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值 120%時(shí)；按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入； 【例】甲上市公司 20xx 年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 12 000 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照 13 800 萬(wàn)元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為 17％，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng) 稅額。 甲公司銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價(jià)格未超過(guò)該產(chǎn)品賬面價(jià)值 120％（ 13 800 萬(wàn)元＜ 12 000 120％