【導(dǎo)讀】行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn),不得計提秘密準(zhǔn)備。企業(yè)的應(yīng)收款項在形成時應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計價入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。報有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后。報送有關(guān)各方備案，按照會計政策、會計估計變更的程序和方法進(jìn)行處理，并在會計報表附注中予以說明。部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收款核算。初始投資成本包括為取得短期投資實際支付的全部價款，短期投資成本與市價孰低計價時，市價成于成本的損失及以后市價恢復(fù)，均是未實現(xiàn)的損益。短期投資變現(xiàn)價值與賬面價

　　

【正文】 金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 2．銷售折讓的處理 （ 1）銷售折讓的概念 銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 （ 2）銷售折讓的會計處理 銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。 3．銷售退回的處理 （ 1）銷售退回的概念 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（ 2）銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖 減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。具體可按以下情況分別處理： ①本報告期間銷售的商品在報告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ②以前報告期間銷售的商品在本報告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ③報告期間或以前報告期間銷售的商品在報告期間財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的，沖減報告期間的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ④銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該 項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時沖減報告期間相關(guān)的折扣、折讓。 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 在同一報告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)方法參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 （一）提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報告期間勞務(wù)收入的確認(rèn) 勞務(wù)的開始和完成分屬不同報告期間的，勞務(wù)收入應(yīng)區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來加收確認(rèn)。 1．在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計 在資產(chǎn)負(fù)債表日如果勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時滿足以下條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計。 （ 1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。 （ 2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 （ 3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度的確定方法 方法一：測量已完工的進(jìn)度。 方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 在采用完工百分比法時應(yīng)確認(rèn)收入時，收 入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算： 本期確認(rèn)的收入 =勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度 — 以前報告期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的成本 =勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度 — 以前報告期間已確認(rèn)的費(fèi)用 采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)健是確定勞務(wù)的完成程度。 2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不滿足上述三項條件中的任何一項，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理 ： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。 （ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。 進(jìn)入期間費(fèi)用 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。 （二）特殊情況下勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 1．安裝費(fèi)收入。如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度 終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。 2．廣告費(fèi)收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。廣告制作的傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。 3．入場費(fèi)收入。因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認(rèn)。如果幾項活動的費(fèi)用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。 4．申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入。這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會籍， 而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會員在會員期間內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 5．特許權(quán)費(fèi)收入。特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。 6．訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開 發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在期末根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。 7．定期收費(fèi)。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 8．包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為銷售商品收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。 9．高爾夫球場果嶺券收入。因高爾夫球場會員一次性購買若干果嶺券而收到的款項，不能在收到時確認(rèn)為勞務(wù)收入 ，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時再確認(rèn)收入；合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。 因會員在消費(fèi)時購買果嶺券（即企業(yè)在為會員提供服務(wù)時會員購買的果嶺券）而收到的款項，應(yīng)于會員購買果嶺券時確認(rèn)收入。 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 1．因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，主要是指金融企業(yè)存貸款形成的利息收入及同業(yè)之間往來形成的利息收入等。 2．因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等所形成的使用費(fèi)收入。 讓渡資 產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。 （二）利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則 1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。 2．收入的金額能夠可靠地計量。 （三）利息收入的確認(rèn)與計量 利息收入應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認(rèn)利息收入。 （四）使用費(fèi)收入的確認(rèn)與計量 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi) 時間和方法確認(rèn)。合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項資產(chǎn)一次確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額，或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計算的金額分期確認(rèn)收入。 五、建造合同收入的確認(rèn)與計量 （一）建造合同的概念 建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 （二）建造合同的類型 1．固定造價合同 固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 2．成本加成合同 成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。 （三）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量 1．合同收入的內(nèi)容 合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更索賠、獎勵等形成的收入兩部分。 因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時符合以下條件時加以確認(rèn)。 （ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； （ 2）收入能夠可靠地計 量。 索賠款是指客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的用于補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項。索賠款收入應(yīng)在同時符合以下條件時加以確認(rèn)： （ 1）保據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠； （ 2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。 獎勵款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。獎勵款收入應(yīng)在同時符合以下條件時加以確認(rèn)： （ 1）根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)； （ 2）獎勵金額能夠可靠地計量。 2．合同 費(fèi)用的內(nèi)容 合同費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的可以直接計入合同成本核算對象的各項費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。 直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。常見的用于間接費(fèi)用分配的方式有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。 3．合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計量 在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費(fèi)用 時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。 （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計 在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 =合同總收入完工進(jìn)度 以前期間累計已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的毛利 =（合同總收入 合同總成本）完工進(jìn)度 以前期間累計已確認(rèn)毛利 當(dāng) 期確認(rèn)的合同費(fèi)用 =當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 以前期間預(yù)計損益準(zhǔn)備 其中，完工進(jìn)度是指累計完工進(jìn)度。 （ 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計 在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能可靠地估計的，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理： ①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 ②合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 如果預(yù)計總成本超過合同 預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為費(fèi)用。 六、關(guān)聯(lián)方交易收入的確認(rèn)與計量 （一）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理 1．正常商品銷售 （ 1）正常商品銷售的概念 正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品，商業(yè)零售企業(yè)銷售商品，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房，施工企業(yè)承接勞務(wù)等。 （ 2）正常商品銷售收入的確認(rèn) ①當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為 20％及以上）時，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價，下同）。 【例】甲上市公司 20xx 年度銷售 5 000 輛小轎車給聯(lián)營企業(yè)，每輛小轎車的售價為 30 萬元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛 25 萬元價格出售 3 000 輛；按每輛 28 萬元價格出售 5 000 輛。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為 17％，并按實際銷 售價格計算增值稅銷項稅額。 甲公司出售給關(guān)聯(lián)方 5 000 輛小轎車按每輛 30 萬元價格計算共獲得收入 15 億元；按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格計算，銷售給關(guān)聯(lián)方小轎車每輛銷售價格為 26． 875 萬元 [（ 3 000 250 000＋ 5 000 280 000）247。（ 3 000＋ 5 000） ]，甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為 13． 4375 億元（ 5 000 268 750），甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為 1． 5625 億元（ 5 000 300 000－ 1 343 750 000），該部分作為關(guān) 聯(lián)方對甲公司的捐贈，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。 ②商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為 20%以下）的，當(dāng)實際交易價格不超過商品賬面價值 120%時；按實際交易價格確認(rèn)為收入； 【例】甲上市公司 20xx 年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價值為 12 000 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司按照 13 800 萬元的價格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為 17％，并按實際銷售價格計算增值稅銷項 稅額。 甲公司銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價格未超過該產(chǎn)品賬面價值 120％（ 13 800 萬元＜ 12 000 120％