【導(dǎo)讀】勝利股份有限公司是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從20xx年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)。1．20xx年12月31日，甲產(chǎn)品有庫(kù)存400臺(tái)，每臺(tái)單位成本5萬(wàn)元，賬面余額為20xx萬(wàn)元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同,約定在20xx年1月20日向該企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為。甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)萬(wàn)元。勝利公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲。勝利公司按照市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格高于成本的事實(shí)，沒(méi)有對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。司預(yù)計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬(wàn)元。勝利公司對(duì)該債券計(jì)提了10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減了所有者權(quán)益。勝利公司在20xx年初應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，20xx年度發(fā)生壞賬15萬(wàn)元，收回以前年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬40萬(wàn)元。20xx年末勝利公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備124萬(wàn)元，并計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失124萬(wàn)元。

　　

【正文】 20xx 年 3 月 20 日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的 450000 元預(yù)計(jì)不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了 20xx 年度利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 （ 5）甲公司于 20xx 年 1 月 1 日對(duì)乙公司投資 900 萬(wàn)元作為長(zhǎng)期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的 30%， 20xx 年 6 月 15 日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整 20xx 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和20xx 年度利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表的本期數(shù)。 （ 6）該公司董事會(huì)于 20xx 年 2 月 25 日提出分派股票股利方案。該公司對(duì)該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額 【要求】 1．根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明北方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的。 2．對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理（不需要做會(huì)計(jì)分錄）。 【分析提示】 1．事項(xiàng)（ 1）、（ 6）處理正確。事項(xiàng)（ 2）、（ 3）（ 4）、（ 5） 處理不正確。 2． 說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理。 ① 事項(xiàng)（ 2）該公司應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整 20xx 年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表本期數(shù) 、 20xx 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 ② 事項(xiàng)（ 3），按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào) ―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。 ③ 事項(xiàng)（ 4）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)須調(diào)整，只需在報(bào)表附注中披露。 ④ 事項(xiàng)（ 5）不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影 響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。 （二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（ 30 分） 我們認(rèn)為，本章內(nèi)容是值得大家付出精力學(xué)習(xí)的部分。因?yàn)楸菊聝?nèi)容不多，而分值很高（必選題 10 分，選答題 20 分）。本章內(nèi)容可以分為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理以及 20xx 年新增的改革內(nèi)容（政府收支分類(lèi)改革、單位預(yù)算管理等） 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理 20xx 年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理。我們認(rèn)為 20xx 年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的可能性比較大，因?yàn)橄鄬?duì)來(lái)說(shuō)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處 理比較復(fù)雜。具體來(lái)說(shuō)： 事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。購(gòu)入存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “材料 ”，貸記 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”、 “銀行存款 ”等（根據(jù)支付方式確定）科目。行政事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。 事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。例如，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)借記 “對(duì)外投資 ”，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目，同時(shí)將 “固 定基金 ”轉(zhuǎn)入 “事業(yè)基金 ――投資基金 ”。 事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)可以選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理。因此，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制也要掌握。 【案例分析一】某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。 20xx 年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）與供貨商簽訂一項(xiàng)合同，購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，合同金額為 55 萬(wàn)元，以財(cái)政部門(mén)撥入的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 50萬(wàn)元先行支付。合同規(guī)定余款于 20xx 年付清。 20xx 年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記事業(yè)支出 550000，貸記銀行存款 500000，應(yīng)付賬款 50000；同時(shí)，借記固定資產(chǎn) 550000，貸記固定基金 550000。 20xx 年支付余款時(shí)，借記應(yīng)付賬款 50000 貸記銀行存款 50000 （ 2）將本單位擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資，該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為 10 萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為 8 萬(wàn)元，單位以 10 萬(wàn)元作為對(duì)外投資的入賬價(jià)值。 （ 3）購(gòu)買(mǎi)分期付息國(guó)庫(kù)券 25 萬(wàn)元， 并支付手續(xù)費(fèi) 萬(wàn)元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款 萬(wàn)元； 年末，取得國(guó)債收益 萬(wàn)元，存入銀行，增加投資收益 萬(wàn)元。 （ 4）一年期存款到期，本金 20 萬(wàn)元，利率 2%，收回本息，增加 “其他收入 ――利息收入 萬(wàn)元。 （ 5）當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計(jì)提折舊 3000 元 （ 6）接受其他單位捐贈(zèng)復(fù)印設(shè)備一套，價(jià)值 8 萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入相應(yīng)增加 8 萬(wàn)元。 （ 7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時(shí)漏記固定基金 10 萬(wàn)元，收入少計(jì) 5 萬(wàn)元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計(jì)收入直接記入本年收入。 要求：請(qǐng)判斷該事業(yè)單位對(duì)上述固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。 【分析與提示】提示一：根據(jù)事業(yè)單 位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 提示二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來(lái)源主要包括以下四個(gè)方面： 各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來(lái)源。 已完項(xiàng)目的撥入專(zhuān)款結(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定。 對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同價(jià)、協(xié)議確定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。 本案例（ 1）屬于采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)。對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于確定購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理如下： 收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)， 借：事業(yè)支出 500000 貸：銀行存款 500000 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 550000 貸：固定基金 500000 應(yīng)付賬款 50000 20xx 年支付余款時(shí)，借：應(yīng)付賬款 50000 貸：銀行存款 50000 同時(shí)，借：事業(yè)支出 50000 貸：固定基金 50000 本案例（ 2）處理不正確，向其 他單位投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值 8 萬(wàn)元，借記 “對(duì)外投資 ”科目，按賬面原價(jià) 10 萬(wàn)元，貸記 “無(wú)形資產(chǎn) ”科目，按其差額 2 萬(wàn)元，借記 “事業(yè)基金 ――投資基金 ”科目，同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 10 萬(wàn)元，借記 “事業(yè)基金 ――一般基金 ”科目，貸記 “事業(yè)基金 ――投資基金 ”科目。 本案例（ 3）處理不正確，國(guó)庫(kù)券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng) 萬(wàn)元，借記 “對(duì)外投資 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目，同時(shí)應(yīng)根據(jù)投資成本 ，借 記 “事業(yè)基金 ――一般基金 ”科目，貸記 “事業(yè)基金 ――投資基金 ”科目；年末，收到國(guó)債利息 萬(wàn)元，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “其他收入 ――投資收益 ”。 本案例（ 4）處理正確，收回存款本息，利息應(yīng)增加 “其他收入 ――利息收入 ”。 本案例（ 5）這種做法不符合國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因?yàn)?，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取 “修購(gòu)基金 ”的方式對(duì)固定資產(chǎn)使用和購(gòu)置 進(jìn)行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報(bào)表時(shí)，不得隨意改變這種會(huì)計(jì)處理方法。 本案例（ 6）處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。 本案例（ 7）處理不正確，應(yīng)補(bǔ)記固定基金增加 10 萬(wàn)元，少計(jì)收入 5 萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 國(guó)庫(kù)集中收付是我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向，現(xiàn)在正逐步的推廣。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過(guò)主管部門(mén)層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶(hù)，購(gòu)買(mǎi)貨物或勞務(wù)的款 項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶(hù)。根據(jù)大綱，有關(guān)賬務(wù)處理如下（以事業(yè)單位為例）： 對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，借記 “事業(yè)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”科目。 對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)材料、服務(wù)的款項(xiàng)，借記 “材料 ”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”科目。 對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，借記 “事業(yè)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”科目，同時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “固定基金 ”科目。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”科目。收到 “授權(quán)支付到賬通知書(shū) ”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”科目。事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記 “事業(yè)支出 ”、 “材料 ”等科目，貸記 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”科目；屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “固定基金 ”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”科目。 對(duì)于財(cái)政直接支付 剩余額度，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ――財(cái)政直接支付 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理；以后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類(lèi)科目，貸記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ――財(cái)政直接支付 ”科目。 對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付剩余額度，年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ――財(cái)政授權(quán)支付 ”科目，貸記 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”科目。 下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，借記 “零余額賬戶(hù)用款額度 ”科目，貸記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ――財(cái)政授權(quán)支付 ”科目。 【案例分析二】甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲單位），自 20xx 年起，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、 10 萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式， 10 萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。 20xx 年，財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為 20xx 萬(wàn)元。 1 至 11 月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為 1800 萬(wàn)元，其中， 1500 萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付， 300 萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付； 12 月份經(jīng)財(cái)政部門(mén)核定的用款計(jì)劃數(shù)為 200 萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為 150 萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為 50 萬(wàn)元。 甲單位 12 月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下（假定甲單位無(wú)納稅和其他事項(xiàng)）： （ 1） 2 日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 “財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū) ”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為 50 萬(wàn)元。甲單位將授權(quán)額度 50 萬(wàn)元計(jì)入銀行存款， 同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入 50 萬(wàn)元。 （ 2） 4 日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 “財(cái)政直接支付入賬通知書(shū) ”和 “工資發(fā)放明細(xì)表 ”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為 80 萬(wàn)元，代理銀行已將 80 萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶(hù)。甲單位將 80 萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款 80 萬(wàn)元。 （ 3） 6 日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與 A 供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，合同金額 55 萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)設(shè)備由 A 供貨商于 5 天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請(qǐng)直接支付 。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。 （ 4） 9 日，甲單位收到所購(gòu)設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，購(gòu)貨發(fā)票上注明的金額為 55 萬(wàn)元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了 “財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū) ”，向財(cái)政申請(qǐng)支付 A 供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到 “財(cái)政直接支付入賬通知書(shū) ”。 甲單位按發(fā)票上注明的金額 55 萬(wàn)元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款 55 萬(wàn)元。