【正文】 業(yè)外收入。（4）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，在存在相關(guān)遞延收益時(shí)，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。按應(yīng)返還的金額，借記“遞延收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。六、營(yíng)業(yè)外支出的核算　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、融資租賃時(shí)最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和小于該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。七、利潤(rùn)的核算為了進(jìn)行本年利潤(rùn)的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）。年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)將各收益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，將各費(fèi)用、支出類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤(rùn)”科目余額如在借方，則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額，余額如在貸方，則反映企業(yè)本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。 年終，企業(yè)按上述步驟和方法計(jì)算出“本年利潤(rùn)”余額后，不論贏利還是虧損，均應(yīng)按照國(guó)家稅收的有關(guān)規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，并將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，然后才能將“本年利潤(rùn)”科目的最終余額(即凈利潤(rùn))轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。若為借方余額，則借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；若為貸方余額，則借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。第六節(jié)　所得稅費(fèi)用的核算所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。 一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額二、暫時(shí)性差異的類(lèi)型　 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)　三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償債務(wù)方式的所得稅影響。采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。（三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回四、所得稅費(fèi)用的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。（一）當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 （二）遞延所得稅遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。（三）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。五、遞延所得稅的特殊處理與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)有關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益） 與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異。如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額超過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響直接計(jì)入所有者權(quán)益。第七節(jié) 利潤(rùn)分配的核算一、科目設(shè)置二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理未分配利潤(rùn)核算下圖所示。利潤(rùn)分配—其他明細(xì)科目利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配—其他明細(xì)科目①結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)①結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目 本章小結(jié)：1．關(guān)注銷(xiāo)售商品、提供合同和建造合同的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題；2．重點(diǎn)掌握建造合同的核算；3．掌握約當(dāng)產(chǎn)量法的運(yùn)用；4．掌握期間費(fèi)用的核算范圍；5．重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算，營(yíng)業(yè)外收支的核算；6．重點(diǎn)掌握所得稅費(fèi)用的核算，理解資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的計(jì)算，所得稅費(fèi)用的計(jì)算；7．了解“利潤(rùn)分配的核算”。14 / 14