【正文】 司，且每次購(gòu)進(jìn)藥品量小、批次多、庫(kù)存少、價(jià)格波動(dòng)小，庫(kù)存變化不大。因此掌握住5戶醫(yī)藥公司的批發(fā)量，就基本掌握住了零售環(huán)節(jié)的銷售量。，％，，％，小規(guī)模納稅人申報(bào)銷售額1555萬(wàn)元，稅負(fù)4％。通過(guò)分析測(cè)算全市78戶醫(yī)藥零售企業(yè)平均毛利僅為1％，進(jìn)銷差價(jià)收入根本不能支持正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。尤其是在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，目前許多企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件中的銷售情況與進(jìn)銷存軟件數(shù)據(jù)不一致，零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，稅款核定數(shù)額偏低，稅收負(fù)擔(dān)率低，稅收核算中存在較多問(wèn)題。行業(yè)評(píng)估介紹評(píng)估小組人員利用平時(shí)稅源分析數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)、稅收綜合分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)、以及評(píng)估需要補(bǔ)充而收集的資料，結(jié)合典型評(píng)估的實(shí)證分析,建立了行業(yè)評(píng)估數(shù)學(xué)模型，通過(guò)應(yīng)用模型測(cè)算，發(fā)現(xiàn)一般納稅人企業(yè)實(shí)際繳納稅款與模型測(cè)算差異達(dá)到10％以上的，于是該局決定組織人員，依據(jù)評(píng)估模型對(duì)該行業(yè)的所有納稅人實(shí)施評(píng)估。（一）建立評(píng)估模型根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)規(guī)律，依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和典型企業(yè)分析評(píng)估情況，該局對(duì)一般納稅人、小規(guī)模納稅人分別建立了行業(yè)評(píng)估模型：一般納稅人“以進(jìn)控銷，庫(kù)存調(diào)整” 模型：當(dāng)期評(píng)估應(yīng)納稅額=∑[購(gòu)進(jìn)金額差價(jià)率適用稅率（期末庫(kù)存商品金額期初庫(kù)存商品金額）（1+差價(jià)率）適用稅率]期初留抵稅額當(dāng)期其它項(xiàng)目抵扣稅額（如運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)等）小規(guī)模企業(yè)評(píng)估 “以進(jìn)控銷法”模型：當(dāng)期評(píng)估銷售收入=當(dāng)期購(gòu)進(jìn)金額[1+成本利潤(rùn)率（或零售毛利率）]；當(dāng)期評(píng)估應(yīng)納稅額=當(dāng)期評(píng)估銷售收入4%小規(guī)模企業(yè)評(píng)估“最低申報(bào)起點(diǎn)”模型：當(dāng)期數(shù)據(jù)分析最低申報(bào)應(yīng)納稅額=當(dāng)期房租、人員工資、水電費(fèi)、其他經(jīng)常性費(fèi)用等全部經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用17%。（二）行業(yè)評(píng)估通過(guò)對(duì)全市醫(yī)藥零售行業(yè)7戶一般納稅人、6戶一般納稅人分支機(jī)構(gòu)、65戶小規(guī)模納稅人開(kāi)展評(píng)估，評(píng)估補(bǔ)繳增值稅100余萬(wàn)元，所得稅12萬(wàn)元，另外對(duì)36戶納稅人調(diào)高核定額，對(duì)11戶未達(dá)起征點(diǎn)納稅人恢復(fù)了征稅，每年可增加稅款30萬(wàn)元，主要問(wèn)題分為四類：銷售收入申報(bào)不實(shí)。根據(jù)調(diào)查，一般納稅人存在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不記錄不及時(shí)、不完整，該類問(wèn)題占總評(píng)估納稅人的85％以上，共評(píng)估增值稅30余萬(wàn)元；成本費(fèi)用不實(shí)。根據(jù)調(diào)查很多微利企業(yè)將不應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用列入成本費(fèi)用中，占總評(píng)估的納稅人40％以上，評(píng)估所得稅12萬(wàn)元；財(cái)務(wù)核算軟件中企業(yè)的銷售情況與進(jìn)銷存軟件數(shù)據(jù)不一致，占總戶數(shù)的50％，該問(wèn)題共評(píng)估稅款20余萬(wàn)元；發(fā)出商品未及時(shí)核算銷售。由于新特藥單價(jià)高品種較多不易推廣，所以醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)企業(yè)往往是先聯(lián)系客戶再購(gòu)進(jìn)后直接發(fā)貨，但因?yàn)榻Y(jié)賬周期長(zhǎng)，企業(yè)往往在結(jié)賬時(shí)才申報(bào)收入，該問(wèn)題共評(píng)估稅款50余萬(wàn)元。完善行業(yè)稅收管理針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)存在的問(wèn)題，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，該局積極完善了以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的行業(yè)監(jiān)控管理辦法： “以進(jìn)控銷”與“以銷控稅”相結(jié)合以“進(jìn)”控銷是指借鑒成品油零售行業(yè)的管理思路，將所有醫(yī)藥企業(yè)全部納入稅控管理，對(duì)一般納稅人的藥品生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)在其銷售貨物時(shí)，不分銷售對(duì)象，均要求通過(guò)“一機(jī)多票”開(kāi)具發(fā)票，這樣購(gòu)貨信息就在銷貨單位開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)上反映出來(lái)，并與納稅人申報(bào)的購(gòu)進(jìn)情況進(jìn)行比對(duì)，以購(gòu)進(jìn)貨物來(lái)測(cè)算企業(yè)的銷售收入，實(shí)施日常監(jiān)控。以“銷”控稅是指對(duì)上醫(yī)保刷卡系統(tǒng)醫(yī)德藥零售門店，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期不定期對(duì)企業(yè)收款機(jī)的使用情況進(jìn)行抽查，并將機(jī)上銷售情況與企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，企業(yè)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的銷售額不得低于收款機(jī)顯示的月銷售額。這一措施已追繳稅款9萬(wàn)余元，并對(duì)小規(guī)模企業(yè)稅款的核定、征收提供了準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)。加強(qiáng)納稅主體的界定。首先針對(duì)納稅主體進(jìn)行清理界定，對(duì)分支機(jī)構(gòu)要求一律采取匯總方式申報(bào)納稅，總機(jī)構(gòu)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)購(gòu)、銷、存的有效監(jiān)控措施，完善內(nèi)部控制制度，能夠切實(shí)控制下級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)、銷、存行為，保證其匯總計(jì)算的應(yīng)納稅額準(zhǔn)確。6戶分支機(jī)構(gòu)納入?yún)R總申報(bào)后，總機(jī)構(gòu)較去年同期的銷售額上升了260萬(wàn)元，多繳納增值稅27萬(wàn)元。加強(qiáng)發(fā)票控管，實(shí)施以票控稅。嚴(yán)格發(fā)票管理，將醫(yī)藥零售行業(yè)使用的發(fā)票納入CTAIS管理，實(shí)行以票控稅。同時(shí)，在醫(yī)藥超市和小規(guī)模藥店加大發(fā)票宣傳的力度，規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具和使用的相關(guān)規(guī)定，定期對(duì)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票繳銷情況進(jìn)行檢查，從源頭上控制發(fā)票的使用范圍。通過(guò)以上措施，今年醫(yī)藥零售行業(yè)戶均月發(fā)票使用量達(dá)到了98份，較去年同期提高了62％，通過(guò)以票控稅查補(bǔ)稅款7萬(wàn)余元，調(diào)高定稅29戶，年增加稅額12萬(wàn)元。與醫(yī)藥零售行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)連接，通過(guò)信息化手段加強(qiáng)管理。抓住目前醫(yī)藥行業(yè)正在實(shí)行GSP資格認(rèn)證的有利契機(jī)，與醫(yī)藥行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)連接，要求企業(yè)的購(gòu)銷存軟件系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)及時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，該局指定專人定期對(duì)軟件使用情況進(jìn)行監(jiān)控，有效地堵塞了企業(yè)偷逃稅款行為的發(fā)生。六、本案點(diǎn)評(píng)摸索出一條“以分析找線索，以評(píng)估促管理，以管理促收入”的新路子，并使基層稅源管理人員對(duì)“以評(píng)估促管理”的認(rèn)識(shí)，由概念性理解轉(zhuǎn)變實(shí)際工作體會(huì)。堵塞了征管漏洞，增加了稅收收入。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的管理和監(jiān)控，截止目前，該行業(yè)共入庫(kù)增值稅285萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)38%，增收113萬(wàn)元，入庫(kù)所得稅28萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)57％，增收16萬(wàn)元。平衡了行業(yè)稅負(fù)，營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。通過(guò)加強(qiáng)醫(yī)藥行業(yè)管理和納稅評(píng)估，行業(yè)整體稅負(fù)有所提高，有效平衡了醫(yī)藥公司之間，醫(yī)藥公司與個(gè)體戶之間以及個(gè)體業(yè)戶之間的稅負(fù)，杜絕了稅款征收核定的隨意性，營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，得到了絕大多數(shù)納稅人的理解和好評(píng)。理順了醫(yī)藥行業(yè)稅收管理秩序。通過(guò)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)推行分類評(píng)估，加強(qiáng)了內(nèi)部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化了批發(fā)環(huán)節(jié)與零售環(huán)節(jié)的信息比對(duì)和分析，促進(jìn)了醫(yī)藥行業(yè)稅收征管質(zhì)量的提高。行業(yè)評(píng)估訓(xùn)練四一、選案背景2010年5月，某市國(guó)稅局將XXX公司稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定為最高級(jí)，并通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行了發(fā)布。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)評(píng)估人員查詢了該企業(yè)的主體行為風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，了解到該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息主要有以下四點(diǎn)：房地產(chǎn)企業(yè)未申報(bào)營(yíng)業(yè)收入,無(wú)折舊、攤銷支出調(diào)增； 預(yù)提費(fèi)用年末有余額；其他應(yīng)付款同比增加；凈資產(chǎn)報(bào)酬率低于行業(yè)值。針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息特征，根據(jù)市局對(duì)四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)納稅人的應(yīng)對(duì)要求，縣局決定對(duì)該企業(yè)實(shí)施評(píng)估。二、分析過(guò)程（一）查詢征管系統(tǒng)，了解企業(yè)基本情況XXX公司，房地產(chǎn)業(yè)， 注冊(cè)資金5020萬(wàn)元，2006年6月設(shè)立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，企業(yè)所得稅征收方式為查帳征收。企業(yè)2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)數(shù)為0，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0，，補(bǔ)貼收入1316378元，。（二）依托風(fēng)險(xiǎn)信息，逐點(diǎn)剖析疑點(diǎn)針對(duì)市局發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)信息,評(píng)估人員收集了該企業(yè)2009年度相關(guān)網(wǎng)上申報(bào)資料，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行了逐點(diǎn)分析。房地產(chǎn)企業(yè)未申報(bào)營(yíng)業(yè)收入,但無(wú)折舊、攤銷支出調(diào)增：通過(guò)監(jiān)控決策系統(tǒng)、該戶在2009年一季度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)無(wú)金額發(fā)生，而在二季度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)預(yù)收賬款開(kāi)始有發(fā)生數(shù)，金額為4725857元，分析企業(yè)可能處于產(chǎn)品未開(kāi)發(fā)完階段，并采取預(yù)售方式進(jìn)行銷售。又通過(guò)網(wǎng)上樓市查詢發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2009年6月才取得預(yù)售房許可證，按照國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)和國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)規(guī)定，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。因此，該企業(yè)申報(bào)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不應(yīng)填列，與風(fēng)險(xiǎn)信息1提示的房地產(chǎn)企業(yè)未申報(bào)營(yíng)業(yè)收入一致。但同時(shí)該企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表顯示：，允許稅前扣除的折舊額或攤銷額為0。而納稅調(diào)整明細(xì)表折舊、攤銷支出卻并未反映，按照規(guī)定開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費(fèi)用；未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，不得扣除折舊費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)可能存在數(shù)據(jù)填列錯(cuò)誤，或者存在不能在稅前列支應(yīng)調(diào)增而未調(diào)增折舊額的情況。預(yù)提費(fèi)用年末有余額：通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)內(nèi)網(wǎng)處理平臺(tái)，發(fā)現(xiàn)該戶2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)為0。按照規(guī)定開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付費(fèi)用，可以憑合法憑證計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本或進(jìn)行稅前扣除，其預(yù)提費(fèi)用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。分析企業(yè)可能有未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用而采取預(yù)提的方式以少繳企業(yè)所得稅的情況。其他應(yīng)付款同比增加：2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)其他應(yīng)付款年初數(shù)為0，增加數(shù)額如此之大，企業(yè)是否利用往來(lái)賬務(wù)處理將應(yīng)做收入的資金轉(zhuǎn)而支付欠款，分析企業(yè)可能存在應(yīng)計(jì)收入的項(xiàng)目而計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。凈資產(chǎn)報(bào)酬率低于行業(yè)值：，%，%。由于房地產(chǎn)企業(yè)的特例，產(chǎn)品未開(kāi)發(fā)完工所收到的收入計(jì)入預(yù)收賬款科目，不在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中反映，導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，從而導(dǎo)致其凈資產(chǎn)報(bào)酬率為負(fù)數(shù)，該企業(yè)尚無(wú)完工產(chǎn)品，故其不屬于異常，但仍需核實(shí)企業(yè)的費(fèi)用支出情況。（三）根據(jù)分析情況，制定核查預(yù)案與地稅、財(cái)政及房產(chǎn)等部門聯(lián)系，了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況；與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談，并制定以下征詢提綱：（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的具體情況如何，銷售如何？（2）企業(yè)目前固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，折舊情況？（3）其他應(yīng)付款的具體情況？（4）企業(yè)取得應(yīng)稅收入如何進(jìn)行賬務(wù)處理，費(fèi)用支出情況？首先，與地稅、財(cái)政及房產(chǎn)等部門聯(lián)系：通過(guò)聯(lián)系，我們提取了相關(guān)數(shù)據(jù)并了解到該企業(yè)在2009年剛進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，并在2009年6月取得預(yù)售房許可證，按月及時(shí)足額繳納了營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)該企業(yè)由于符合縣政府招商引資優(yōu)惠政策從而享受財(cái)政部門返還稅收。其次，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員征詢約談：關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)情況，公司開(kāi)發(fā)的樓盤坐落在縣工業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，2009年剛剛開(kāi)始動(dòng)工，目前一期都沒(méi)有結(jié)束，地理位置不太好，在工業(yè)區(qū)里，行情不太好。關(guān)于收入、費(fèi)用及折舊的處理方面，由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，購(gòu)房人交了錢都會(huì)要票據(jù)的，每一筆收到的錢企業(yè)都必須通過(guò)“JS省建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅控管理系統(tǒng)自開(kāi)票系統(tǒng)”開(kāi)票給購(gòu)房人，無(wú)多提折舊情況。企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)初期費(fèi)用支出較大，本來(lái)享受縣政府優(yōu)惠可以不用交納的部分收費(fèi)，由于原財(cái)務(wù)經(jīng)理的疏忽，企業(yè)都已經(jīng)交納，無(wú)形之中，費(fèi)用開(kāi)支就相對(duì)較大了。其他應(yīng)付款方面，企業(yè)與總公司往來(lái)比較多，應(yīng)該都是這方面的，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本人是2010年2月剛從總公司調(diào)過(guò)來(lái)接手這家房地產(chǎn)企業(yè)的，對(duì)企業(yè)2009年企業(yè)所得稅匯算清繳情況還不是太了解。(四)結(jié)合自查結(jié)果，再次分析風(fēng)險(xiǎn)信息約談結(jié)束后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員立即進(jìn)行了自查，發(fā)現(xiàn)了前任會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中與稅收不一致處，并立即將有關(guān)情況報(bào)送稅局，同時(shí)表示將進(jìn)行補(bǔ)稅。企業(yè)自查情況（1）財(cái)務(wù)人員通過(guò)“JS省建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅控管理系統(tǒng)自開(kāi)票系統(tǒng)”統(tǒng)計(jì)預(yù)收款及開(kāi)票數(shù)，與申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了核對(duì)，同時(shí)與發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行了逐份核查，數(shù)據(jù)一致。（2）預(yù)提費(fèi)用中有108萬(wàn)為預(yù)提的應(yīng)付未付總公司的借款利息支出，應(yīng)做納稅調(diào)增處理，為企業(yè)應(yīng)支付的有關(guān)部門的罰款支出，后在2010年1月支付,在2009年所得稅匯算清繳時(shí)已做了納稅調(diào)增處理。營(yíng)業(yè)外支出科目的余額100500元已在所得稅匯繳申報(bào)時(shí)做了納稅調(diào)增。（3）其他應(yīng)付款中包括了應(yīng)計(jì)而未計(jì)的所屬時(shí)期為2009年5月的補(bǔ)貼收入85萬(wàn)元，為縣政府返還的部分契稅，企業(yè)未進(jìn)行納稅申報(bào)。（4）固定資產(chǎn)折舊嚴(yán)格按稅法規(guī)定來(lái)處理，無(wú)需調(diào)整。處理結(jié)果該企業(yè)于2010年6月14日將少計(jì)預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用及少計(jì)補(bǔ)貼收入部分進(jìn)行了補(bǔ)充申報(bào)。具體明細(xì)：預(yù)提費(fèi)用108萬(wàn)25%=27萬(wàn)元； 10%25%=； 補(bǔ)貼收入85萬(wàn)元25%=。36 /