【正文】 司，且每次購進藥品量小、批次多、庫存少、價格波動小，庫存變化不大。因此掌握住5戶醫(yī)藥公司的批發(fā)量，就基本掌握住了零售環(huán)節(jié)的銷售量。，％，，％，小規(guī)模納稅人申報銷售額1555萬元，稅負(fù)4％。通過分析測算全市78戶醫(yī)藥零售企業(yè)平均毛利僅為1％，進銷差價收入根本不能支持正常業(yè)務(wù)經(jīng)營。尤其是在評估中發(fā)現(xiàn)，目前許多企業(yè)財務(wù)核算軟件中的銷售情況與進銷存軟件數(shù)據(jù)不一致，零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全，稅款核定數(shù)額偏低，稅收負(fù)擔(dān)率低，稅收核算中存在較多問題。行業(yè)評估介紹評估小組人員利用平時稅源分析數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)、稅收綜合分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)、以及評估需要補充而收集的資料，結(jié)合典型評估的實證分析,建立了行業(yè)評估數(shù)學(xué)模型，通過應(yīng)用模型測算，發(fā)現(xiàn)一般納稅人企業(yè)實際繳納稅款與模型測算差異達到10％以上的，于是該局決定組織人員，依據(jù)評估模型對該行業(yè)的所有納稅人實施評估。（一）建立評估模型根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營的特點規(guī)律，依據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和典型企業(yè)分析評估情況，該局對一般納稅人、小規(guī)模納稅人分別建立了行業(yè)評估模型：一般納稅人“以進控銷，庫存調(diào)整” 模型：當(dāng)期評估應(yīng)納稅額=∑[購進金額差價率適用稅率（期末庫存商品金額期初庫存商品金額）（1+差價率）適用稅率]期初留抵稅額當(dāng)期其它項目抵扣稅額（如運費、電費等）小規(guī)模企業(yè)評估 “以進控銷法”模型：當(dāng)期評估銷售收入=當(dāng)期購進金額[1+成本利潤率（或零售毛利率）]；當(dāng)期評估應(yīng)納稅額=當(dāng)期評估銷售收入4%小規(guī)模企業(yè)評估“最低申報起點”模型：當(dāng)期數(shù)據(jù)分析最低申報應(yīng)納稅額=當(dāng)期房租、人員工資、水電費、其他經(jīng)常性費用等全部經(jīng)營性費用17%。（二）行業(yè)評估通過對全市醫(yī)藥零售行業(yè)7戶一般納稅人、6戶一般納稅人分支機構(gòu)、65戶小規(guī)模納稅人開展評估，評估補繳增值稅100余萬元，所得稅12萬元，另外對36戶納稅人調(diào)高核定額，對11戶未達起征點納稅人恢復(fù)了征稅，每年可增加稅款30萬元，主要問題分為四類：銷售收入申報不實。根據(jù)調(diào)查，一般納稅人存在經(jīng)營業(yè)務(wù)不記錄不及時、不完整，該類問題占總評估納稅人的85％以上，共評估增值稅30余萬元；成本費用不實。根據(jù)調(diào)查很多微利企業(yè)將不應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費用列入成本費用中，占總評估的納稅人40％以上，評估所得稅12萬元；財務(wù)核算軟件中企業(yè)的銷售情況與進銷存軟件數(shù)據(jù)不一致，占總戶數(shù)的50％，該問題共評估稅款20余萬元；發(fā)出商品未及時核算銷售。由于新特藥單價高品種較多不易推廣，所以醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)往往是先聯(lián)系客戶再購進后直接發(fā)貨，但因為結(jié)賬周期長，企業(yè)往往在結(jié)賬時才申報收入，該問題共評估稅款50余萬元。完善行業(yè)稅收管理針對醫(yī)藥行業(yè)存在的問題，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營特點，該局積極完善了以納稅評估為基礎(chǔ)的行業(yè)監(jiān)控管理辦法： “以進控銷”與“以銷控稅”相結(jié)合以“進”控銷是指借鑒成品油零售行業(yè)的管理思路，將所有醫(yī)藥企業(yè)全部納入稅控管理，對一般納稅人的藥品生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)在其銷售貨物時，不分銷售對象，均要求通過“一機多票”開具發(fā)票，這樣購貨信息就在銷貨單位開具的發(fā)票存根聯(lián)上反映出來，并與納稅人申報的購進情況進行比對，以購進貨物來測算企業(yè)的銷售收入，實施日常監(jiān)控。以“銷”控稅是指對上醫(yī)保刷卡系統(tǒng)醫(yī)德藥零售門店，稅務(wù)機關(guān)定期不定期對企業(yè)收款機的使用情況進行抽查，并將機上銷售情況與企業(yè)申報情況進行比對，企業(yè)按月向稅務(wù)機關(guān)申報的銷售額不得低于收款機顯示的月銷售額。這一措施已追繳稅款9萬余元，并對小規(guī)模企業(yè)稅款的核定、征收提供了準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)。加強納稅主體的界定。首先針對納稅主體進行清理界定，對分支機構(gòu)要求一律采取匯總方式申報納稅，總機構(gòu)必須向稅務(wù)機關(guān)提交對下級機構(gòu)購、銷、存的有效監(jiān)控措施，完善內(nèi)部控制制度，能夠切實控制下級機構(gòu)進、銷、存行為，保證其匯總計算的應(yīng)納稅額準(zhǔn)確。6戶分支機構(gòu)納入?yún)R總申報后，總機構(gòu)較去年同期的銷售額上升了260萬元，多繳納增值稅27萬元。加強發(fā)票控管，實施以票控稅。嚴(yán)格發(fā)票管理，將醫(yī)藥零售行業(yè)使用的發(fā)票納入CTAIS管理，實行以票控稅。同時，在醫(yī)藥超市和小規(guī)模藥店加大發(fā)票宣傳的力度，規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)購、開具和使用的相關(guān)規(guī)定，定期對醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票繳銷情況進行檢查，從源頭上控制發(fā)票的使用范圍。通過以上措施，今年醫(yī)藥零售行業(yè)戶均月發(fā)票使用量達到了98份，較去年同期提高了62％，通過以票控稅查補稅款7萬余元，調(diào)高定稅29戶，年增加稅額12萬元。與醫(yī)藥零售行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)連接，通過信息化手段加強管理。抓住目前醫(yī)藥行業(yè)正在實行GSP資格認(rèn)證的有利契機，與醫(yī)藥行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)連接，要求企業(yè)的購銷存軟件系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)及時在稅務(wù)機關(guān)備案，該局指定專人定期對軟件使用情況進行監(jiān)控，有效地堵塞了企業(yè)偷逃稅款行為的發(fā)生。六、本案點評摸索出一條“以分析找線索，以評估促管理，以管理促收入”的新路子，并使基層稅源管理人員對“以評估促管理”的認(rèn)識，由概念性理解轉(zhuǎn)變實際工作體會。堵塞了征管漏洞，增加了稅收收入。通過加強對醫(yī)藥行業(yè)的管理和監(jiān)控，截止目前，該行業(yè)共入庫增值稅285萬元，同比增長38%，增收113萬元，入庫所得稅28萬元，同比增長57％，增收16萬元。平衡了行業(yè)稅負(fù)，營造了公平競爭環(huán)境。通過加強醫(yī)藥行業(yè)管理和納稅評估，行業(yè)整體稅負(fù)有所提高，有效平衡了醫(yī)藥公司之間，醫(yī)藥公司與個體戶之間以及個體業(yè)戶之間的稅負(fù)，杜絕了稅款征收核定的隨意性，營造了公平競爭環(huán)境，得到了絕大多數(shù)納稅人的理解和好評。理順了醫(yī)藥行業(yè)稅收管理秩序。通過對醫(yī)藥行業(yè)推行分類評估，加強了內(nèi)部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，強化了批發(fā)環(huán)節(jié)與零售環(huán)節(jié)的信息比對和分析，促進了醫(yī)藥行業(yè)稅收征管質(zhì)量的提高。行業(yè)評估訓(xùn)練四一、選案背景2010年5月，某市國稅局將XXX公司稅收風(fēng)險等級評定為最高級，并通過稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)進行了發(fā)布。通過風(fēng)險管理系統(tǒng)評估人員查詢了該企業(yè)的主體行為風(fēng)險特征庫，了解到該企業(yè)的風(fēng)險信息主要有以下四點：房地產(chǎn)企業(yè)未申報營業(yè)收入,無折舊、攤銷支出調(diào)增； 預(yù)提費用年末有余額；其他應(yīng)付款同比增加；凈資產(chǎn)報酬率低于行業(yè)值。針對企業(yè)的風(fēng)險信息特征，根據(jù)市局對四級風(fēng)險納稅人的應(yīng)對要求，縣局決定對該企業(yè)實施評估。二、分析過程（一）查詢征管系統(tǒng)，了解企業(yè)基本情況XXX公司，房地產(chǎn)業(yè)， 注冊資金5020萬元，2006年6月設(shè)立的私營有限責(zé)任公司，企業(yè)所得稅征收方式為查帳征收。企業(yè)2009年主營業(yè)務(wù)收入本年累計數(shù)為0，主營業(yè)務(wù)成本0，，補貼收入1316378元，。（二）依托風(fēng)險信息，逐點剖析疑點針對市局發(fā)布的風(fēng)險信息,評估人員收集了該企業(yè)2009年度相關(guān)網(wǎng)上申報資料，對風(fēng)險信息進行了逐點分析。房地產(chǎn)企業(yè)未申報營業(yè)收入,但無折舊、攤銷支出調(diào)增：通過監(jiān)控決策系統(tǒng)、該戶在2009年一季度企業(yè)所得稅申報時無金額發(fā)生，而在二季度企業(yè)所得稅申報時預(yù)收賬款開始有發(fā)生數(shù)，金額為4725857元，分析企業(yè)可能處于產(chǎn)品未開發(fā)完階段，并采取預(yù)售方式進行銷售。又通過網(wǎng)上樓市查詢發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2009年6月才取得預(yù)售房許可證，按照國稅函〔2008〕299號和國稅發(fā)【2009】31號規(guī)定，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。因此，該企業(yè)申報表中主營業(yè)務(wù)收入不應(yīng)填列，與風(fēng)險信息1提示的房地產(chǎn)企業(yè)未申報營業(yè)收入一致。但同時該企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表顯示：，允許稅前扣除的折舊額或攤銷額為0。而納稅調(diào)整明細(xì)表折舊、攤銷支出卻并未反映，按照規(guī)定開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費用；未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，不得扣除折舊費用。針對該企業(yè)的申報數(shù)據(jù)，分析企業(yè)可能存在數(shù)據(jù)填列錯誤，或者存在不能在稅前列支應(yīng)調(diào)增而未調(diào)增折舊額的情況。預(yù)提費用年末有余額：通過網(wǎng)上申報內(nèi)網(wǎng)處理平臺，發(fā)現(xiàn)該戶2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時預(yù)提費用年初數(shù)為0。按照規(guī)定開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項應(yīng)付費用，可以憑合法憑證計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本或進行稅前扣除，其預(yù)提費用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。分析企業(yè)可能有未實際發(fā)生的費用而采取預(yù)提的方式以少繳企業(yè)所得稅的情況。其他應(yīng)付款同比增加：2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時其他應(yīng)付款年初數(shù)為0，增加數(shù)額如此之大，企業(yè)是否利用往來賬務(wù)處理將應(yīng)做收入的資金轉(zhuǎn)而支付欠款，分析企業(yè)可能存在應(yīng)計收入的項目而計入“其他應(yīng)付款”科目從而達到少繳企業(yè)所得稅的目的。凈資產(chǎn)報酬率低于行業(yè)值：，%，%。由于房地產(chǎn)企業(yè)的特例，產(chǎn)品未開發(fā)完工所收到的收入計入預(yù)收賬款科目，不在主營業(yè)務(wù)收入中反映，導(dǎo)致企業(yè)凈利潤為負(fù)數(shù)，從而導(dǎo)致其凈資產(chǎn)報酬率為負(fù)數(shù)，該企業(yè)尚無完工產(chǎn)品，故其不屬于異常，但仍需核實企業(yè)的費用支出情況。（三）根據(jù)分析情況，制定核查預(yù)案與地稅、財政及房產(chǎn)等部門聯(lián)系，了解企業(yè)實際經(jīng)營情況；與企業(yè)財務(wù)人員進行約談，并制定以下征詢提綱：（1）房地產(chǎn)開發(fā)的具體情況如何，銷售如何？（2）企業(yè)目前固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，折舊情況？（3）其他應(yīng)付款的具體情況？（4）企業(yè)取得應(yīng)稅收入如何進行賬務(wù)處理，費用支出情況？首先，與地稅、財政及房產(chǎn)等部門聯(lián)系：通過聯(lián)系，我們提取了相關(guān)數(shù)據(jù)并了解到該企業(yè)在2009年剛進行項目開發(fā)，并在2009年6月取得預(yù)售房許可證，按月及時足額繳納了營業(yè)稅，同時該企業(yè)由于符合縣政府招商引資優(yōu)惠政策從而享受財政部門返還稅收。其次，與企業(yè)財務(wù)人員征詢約談：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)情況，公司開發(fā)的樓盤坐落在縣工業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，2009年剛剛開始動工，目前一期都沒有結(jié)束，地理位置不太好，在工業(yè)區(qū)里，行情不太好。關(guān)于收入、費用及折舊的處理方面，由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，購房人交了錢都會要票據(jù)的，每一筆收到的錢企業(yè)都必須通過“JS省建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)稅控管理系統(tǒng)自開票系統(tǒng)”開票給購房人，無多提折舊情況。企業(yè)在項目開發(fā)初期費用支出較大，本來享受縣政府優(yōu)惠可以不用交納的部分收費，由于原財務(wù)經(jīng)理的疏忽，企業(yè)都已經(jīng)交納，無形之中，費用開支就相對較大了。其他應(yīng)付款方面，企業(yè)與總公司往來比較多，應(yīng)該都是這方面的，但由于財務(wù)會計本人是2010年2月剛從總公司調(diào)過來接手這家房地產(chǎn)企業(yè)的，對企業(yè)2009年企業(yè)所得稅匯算清繳情況還不是太了解。(四)結(jié)合自查結(jié)果，再次分析風(fēng)險信息約談結(jié)束后，企業(yè)財務(wù)人員立即進行了自查，發(fā)現(xiàn)了前任會計賬務(wù)處理中與稅收不一致處，并立即將有關(guān)情況報送稅局，同時表示將進行補稅。企業(yè)自查情況（1）財務(wù)人員通過“JS省建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)稅控管理系統(tǒng)自開票系統(tǒng)”統(tǒng)計預(yù)收款及開票數(shù)，與申報的營業(yè)稅進行了核對，同時與發(fā)票存根聯(lián)進行了逐份核查，數(shù)據(jù)一致。（2）預(yù)提費用中有108萬為預(yù)提的應(yīng)付未付總公司的借款利息支出，應(yīng)做納稅調(diào)增處理，為企業(yè)應(yīng)支付的有關(guān)部門的罰款支出，后在2010年1月支付,在2009年所得稅匯算清繳時已做了納稅調(diào)增處理。營業(yè)外支出科目的余額100500元已在所得稅匯繳申報時做了納稅調(diào)增。（3）其他應(yīng)付款中包括了應(yīng)計而未計的所屬時期為2009年5月的補貼收入85萬元，為縣政府返還的部分契稅，企業(yè)未進行納稅申報。（4）固定資產(chǎn)折舊嚴(yán)格按稅法規(guī)定來處理，無需調(diào)整。處理結(jié)果該企業(yè)于2010年6月14日將少計預(yù)收賬款、預(yù)提費用及少計補貼收入部分進行了補充申報。具體明細(xì)：預(yù)提費用108萬25%=27萬元； 10%25%=； 補貼收入85萬元25%=。36 /