【正文】 依據(jù)，企業(yè)所編的計(jì)劃必須確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。 公司成本管理 袁志忠 二、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法 ? 目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法很多，主要有倒扣測(cè)算法、比率測(cè)算法、選擇測(cè)算法、直接測(cè)算法等。 公司成本管理 袁志忠 （一）倒扣測(cè)算法 ? 倒扣測(cè)算法是在事先確定目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷售收入，然后扣除價(jià)內(nèi)稅和目標(biāo)利潤(rùn)，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。此法既可以預(yù)測(cè)單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品目標(biāo)成本，還可以預(yù)測(cè)多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的全部產(chǎn)品的目標(biāo)成本；當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，也可以采用這種方法預(yù)測(cè)，此時(shí)新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)與單一產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)相同。 ? 計(jì)算公式如下： ? 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本 = 預(yù)計(jì)銷售收入 應(yīng)繳稅金 目標(biāo)利潤(rùn) ? 多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本 = Σ 預(yù)計(jì)銷售收入 Σ 應(yīng)繳稅金 總體目標(biāo)利潤(rùn) 公司成本管理 袁志忠 說明 ? 公式中的銷售收入必須結(jié)合市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)及客戶的訂單等予以確定；應(yīng)繳稅金指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅金，它必須按照國家的有關(guān)規(guī)定予以繳納、由于增值稅是價(jià)外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金不包括增值稅，目標(biāo)利潤(rùn)通?？刹捎孟冗M(jìn)（指同行業(yè)或企業(yè)歷史較好水平）的銷售利潤(rùn)率乘以預(yù)計(jì)的銷售收入、先進(jìn)的資產(chǎn)利潤(rùn)率乘以預(yù)計(jì)的資產(chǎn)平均占用額。先進(jìn)的成本利潤(rùn)率乘以預(yù)計(jì)的成本總額確定。 ? 這種方法以確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)為前提條件，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)原則，目標(biāo)成本的確定與銷售收入的預(yù)計(jì)緊密結(jié)合，在西方，企業(yè)常常采用，我由也應(yīng)逐漸推廣應(yīng)用。需要注意的是，以上計(jì)算公式是建立在產(chǎn)銷平衡假定的基礎(chǔ)上，實(shí)際中，多數(shù)企業(yè)產(chǎn)銷不平衡，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合期初、期末產(chǎn)成品存貨的預(yù)計(jì)成本倒推產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本。 公司成本管理 袁志忠 （一）倒扣測(cè)算法 舉例 ? A企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為 5000件，單價(jià)為 600元，增值稅率為 17%，另外還需交納 10%的消費(fèi)稅。假設(shè)該企業(yè)甲產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為 40%，若該企業(yè)所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加為 3%；同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤(rùn)率為 20%。 ? 要求：預(yù)測(cè)該企業(yè)的目標(biāo)成本 目標(biāo)利潤(rùn) ＝ 5000 600 20%＝ 600000（元） 應(yīng)繳稅金 ＝ 5000 600 10%+[300000+5000 600 （ 140%） 17%] (7%+3%)＝ 360600（元） 目標(biāo)成本 ＝ 5000 600360600600000＝ 2039400（元） 公司成本管理 袁志忠 （一）倒扣測(cè)算法 舉例 ? 如果 A企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品的同時(shí)還生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)乙產(chǎn)品的銷售量為 3000件，單價(jià)為 400元，不用繳納消費(fèi)稅，乙產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為 50%，其它條件保持不變。 ? 在這種情況下預(yù)測(cè)企業(yè)總體的目標(biāo)成本如下： 總體的目標(biāo)利潤(rùn) ＝（ 5000 600＋ 3000 400） 20%＝ 840000（元） 總體的目標(biāo)成本 ＝ 4202200[360600+3000 400 （ 150%） 17% （ 7%+3%） ]840000＝ 2989200（元） 公司成本管理 袁志忠 （二）比率測(cè)算法 ? 比率測(cè)算法是倒扣測(cè)算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤(rùn)率來測(cè)算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。這種方法要求事先確定先進(jìn)的成本利潤(rùn)率，并以此推算目標(biāo)成本，這種方法常常用于新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)。其計(jì)算公式如下： ? 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本 =產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格 （ 1稅率） 247。 （ 1+成本利潤(rùn)率） 公司成本管理 袁志忠 （二）比率測(cè)算法 舉例 ? 某企業(yè)準(zhǔn)備生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位售價(jià)為 10000元，稅率為 10 %，成本利潤(rùn)率為25% 。 ? 要求：預(yù)測(cè)該新產(chǎn)品的目標(biāo)成本 單位產(chǎn)品目標(biāo)成本＝ 10000 （ 110%）247。 （ 1+25%）＝ 7200（元） 公司成本管理 袁志忠 （三）選擇測(cè)算法 ? 選擇測(cè)算法是以某一先進(jìn)單位產(chǎn)品成本作為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。如標(biāo)準(zhǔn)成本、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的先進(jìn)成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等都可以作為目標(biāo)成本。這種方法要求企業(yè)熟悉市場(chǎng)行情，及時(shí)掌握國內(nèi)外同行業(yè)同類型產(chǎn)品的最先進(jìn)的成本水平動(dòng)態(tài)。 雖然此法比較簡(jiǎn)單，但實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)注意可比性，如果彼此現(xiàn)狀相差較大，就不能采用；如果要采用，必須作必要的調(diào)整和修正。 公司成本管理 袁志忠 （四）直接測(cè)算法 ? 直接測(cè)算法是根據(jù)上年預(yù)計(jì)成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標(biāo)來直接推算目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。 ? 通常成本計(jì)劃是在上年第四季度進(jìn)行編制，因此目標(biāo)成本的測(cè)算只能建立在上年預(yù)計(jì)平均單位成本的基礎(chǔ)上，計(jì)劃期預(yù)計(jì)成本降低率可以根據(jù)企業(yè)的近期規(guī)劃事先確定，另外還需通過市場(chǎng)調(diào)查預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)品的生產(chǎn)量。上年預(yù)計(jì)平均單位成本及計(jì)劃期預(yù)計(jì)總成本的計(jì)算公式見教材 . ? 這種方法建立在上年預(yù)計(jì)成本水平的基礎(chǔ)之上，從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，充分考慮降低產(chǎn)品成本的內(nèi)部潛力，僅適用于可比產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)。 公司成本管理 袁志忠 公司成本管理 袁志忠 ? 假定 ABC公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本年 19月份實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 3600件，實(shí)際平均單位成本為 250元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品 1143件，實(shí)際平均單位成本為 500元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 2400件，單位成本為 225元；乙產(chǎn)品 457件，單位成本為 475元。計(jì)劃明年繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 7500件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品 2022件，可比產(chǎn)品成本降低率達(dá)到 5%。 ? 要求：預(yù)測(cè)該公司明年的目標(biāo)成本及成本降低額 （四）直接測(cè)算法 舉例 公司成本管理 袁志忠 甲產(chǎn)品本年預(yù)計(jì)平均單位成本 ＝（ 3600 250+2400 225） 247。 （ 3600+2400）＝ 240（元） 乙產(chǎn)品本年預(yù)計(jì)平均單位成本 ＝（ 1143 500+457 475） 247。 （ 1143+457）≈ 493（元） 目標(biāo)成本 ＝（ 240 7500+493 2022） （ 15%）＝ 2646700（元） 成本降低額 ＝（ 240 7500+493 2022） 5%＝ 139300（元）