【正文】 末審金額 調整金額 報表反映金額備 注 借方 貸方 一、產品銷售收入 26 343 其中：出口產品銷售收入 減：銷售折扣與折讓 300 產品銷售凈額 26 043 減：產品銷售稅金及附 加 3 407 產品銷售成本 10 042 其中：出口產品銷售成 本 二、產品銷售毛利 12 593 減：銷售費用 840 管理費用 25 343 財務費用 45 392 其中：利息、支出(減利 息收入) 匯兌損失 三、產品銷售利潤 一58 982 加：其他業(yè)務收入 減：其他業(yè)務支出 11 753 四、營業(yè)利潤 一70 735 加：營業(yè)外收入 10 補貼收入 4 318 投資收益 74 60l 以前年度損益調整 0 減：營業(yè)外支出 546 投資損失 五、利潤總額 7 647 減：所得稅 六、凈利潤 7 647 二十、長期投資減值準備審計案例A股份有限公司“長期債權投資”持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬元，溢價300萬元，應計利息160萬元，共計2460萬元。注冊會計師張雷在審計中發(fā)現，F公司根據年末資產負債表日市場行情每份市價為11元，計提減值準備150萬元。 注冊會計師張雷在審計F公司的2000年度會計報表時，發(fā)現F股份有限公司“長期債權投資”持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬元，溢價300萬元，應計利息160萬元，共計2460萬元。1999年末該債券市價為11元。2000年2月份F公司將此債券出售，F公司的會計處理為： 借：銀行存款(200萬份) 2100萬元 投資收益 360萬元 貸：長期債權投資——債券投資——面值 2000萬元 長期債權投資——債券投資——溢折價 300萬元 長期債權投資——債券投資——應計利息 160萬元注冊會計師張雷審計H股份有限公司“長期股權投資”項目，H公 司對C單位投資500萬元，因股權比例僅占10％，故采用成本法核算。張雷在審驗過程中了解到C單位因經營狀況不佳，已連續(xù)數年虧損，被審計單位未作任何會計處理。 請問：針對上述各公司，CPA分別該如何處理？ 二十一：關聯方關系及其交易的審計 注冊會計師肖勇審計A公司的固定資產時，經詢問有關人員獲悉A公司有一賬面原值為5OO萬元的辦公樓為甲企業(yè)提供了貸款擔保，甲企業(yè)由于這項擔保，從銀行獲取貸款400萬元。為進一步查證，肖勇通過檢查A公司董事會會議紀要、擔保合同及其相關的文書，了解到甲企業(yè)是A公司董事長兒子開辦的。肖勇認為這一事項屬于A公司沒有提供的關聯交易(肖勇在關注關聯方及其交易時，已獲取了A公司提供的關聯方清單，清單尚沒有包括甲企業(yè))，應提請A公司在會計報表附注中給予充分的披露。 請問：(1)對關聯方關系及其交易的審計程序是什么? (2)當注冊會計師實施以上程序證實關聯方及其交易存在和被審計單位披露情況后，應怎樣考慮? 二十二：合并報表審計 注冊會計師肖勇在審計W股份有限公司會計報表過程中，發(fā)現所屬s分公司交付H分公司某產品8750件，價款4375萬元，實現利潤425萬元。審計人員雖取得H公司簽認的詢證回函。但又發(fā)現H公司該產品庫存為紅數250件、紅數金額125萬元。經查，系s子公司交付H子公司的某產品，H子公司未入賬所致，實際年末庫存尚有775件。 請針對這一問題發(fā)表你的審計職業(yè)判斷。 二十三：合并報表審計 注冊會計師肖勇審計A集團公司的1999年的合并會計報表，在前期調查階段，肖勇注意到A公司的三個全資子公司E公司、F公司和G公司的1999年會計報表沒有經過注冊會計師審計，E公司的資產和利潤均占A集團的2％不到，F公司的總資產占A集團總資產的40％，G公司的凈利潤占A集團凈利潤的60％。另外，還有B、C、D和H公司的會計報表已經其他會計師事務所所審計過，B公司是A集團的參股公司，股權比例僅為15％，但B公司與A集團有協(xié)議約定，B公司的董事會成員和總經理由A集團派出：C、D和H都是A公司的控股子公司，C公的資產和利潤均占A公司總資產和利潤的35％以上，D公司由于虧損嚴重，已宣布清理整頓；H公司的資產和利潤占A公司的資產和利潤不到5％。 請代肖勇發(fā)表職業(yè)意見。 二十四：利潤分配審計注冊會計師肖勇、向東于2001年1月10日對A公司1999年度會計報表進行審計，于1月28日返回事務所出具審計報告，2月10日，事務所通過新聞媒體了解到A公司利潤分配方案增加了“以2000年12月31日總股本20000萬股(每股面值1元)為基數，每10股送5股；剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10股轉1股”的內容，再次派肖勇、向東前往A公司審查該事項，并于2月12日完成審查工作返回會計師事務所。 請問： (1)肖勇、向東應實施哪些審計程序? (2)通過以上程序，肖勇、向東證實了A公司增加的利潤分配方案合法合理，應建議A公司在會計報表中如何作出相應的調整或披露? (3)如A公司接受調整建議，肖勇、向東在撰寫審計報告時是否應說明這一事項?如何說明? (4)審計報告的日期如何簽署?二十五、長期借款的審計某企業(yè)96年7月1日為建造新生產線，從銀行取得3年期長期借款1000萬元，年利率為5，按單利計算，到期一次性還本付息。借入款項存入銀行，工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用銀行存款支付工程價款500萬元，97年7月1日用銀行存款支付工程價款500萬元。要求：，CPA應當實施哪些審計程序？ ？資本化率為多少？二十六、應付債券的審計某企業(yè)96年7月1日發(fā)行5年期長期應付債券用于新建廠房，總布面值1600 000元，票面利率10％，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，該債券發(fā)行時，市場利率為12，發(fā)行價格為1482232元，債券折價按直線法攤銷。廠房于98年6月30日投入使用，且只有這一筆專門借款。要求：，CPA應執(zhí)行哪些審計程序？2．計算各年借款費用中應予以資本化的金額及各年資本化率中多少？并簡要說明理由。3．假如上述會計事項，被審計單位沒有進行賬務處理，CPA應提出哪些建議調整分錄？4．CPA應建議該公司分別在各年的會計報表附注中如何披露？二十七、投入資本的審計某公司是中外合資企業(yè)，外方投資者的投資額為600萬美元，公司投資協(xié)議約定的折合匯率為8。00元，外方投資者以其在國內其他投資公司所獲得的人民幣利潤，在規(guī)定的期限內分兩次出資。1998年5月1日出資2640萬元人民幣，；1998年6月1日出資人民幣2541萬元，： 借：銀行存款 51，810， 貸：實收資本 48，000， 資本公積 3810，要求：，CPA該執(zhí)行哪些特殊的驗證？2．該公司的賬務處理是否正確？為什么？如不正確，CPA應建議其作哪些調整分錄？ 14 / 14