企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋-資料下載頁
2025-04-19 02:06本頁面
【正文】 內(nèi)部涉及業(yè)務面廣、專業(yè)性強的工作，包括日常檢查評價和專項檢查評價。 企業(yè)可以授權內(nèi)部審計機構具體實施內(nèi)部控制有效性的定期評價工作。由于內(nèi)部審計機構在企業(yè)內(nèi)部處于相對獨立的地位，該機構的工作內(nèi)容、性質(zhì)和人員的業(yè)務專長與內(nèi)部控制評價工作有著密切的關聯(lián)，因此內(nèi)部審計機構可以負責內(nèi)部控制評價的具體實施工作。 成立了專門的內(nèi)部控制機構的企業(yè)，由內(nèi)部控制機構負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常管理工作，其工作直接向董事會或類似權力機構負責。企業(yè)的內(nèi)部控制機構可以組織實施內(nèi)部控制評價工作。內(nèi)部控制機構可以組織審計、財務、生產(chǎn)管理等專業(yè)人員，對內(nèi)部控制全面或某一方面進行日常和專項檢查評價，也可以對認定的重大風險進行專項監(jiān)督，定期出具內(nèi)部控制評價報告，報董事會或類似權力機構審核?！ ∑髽I(yè)也可以根據(jù)自身特點，成立內(nèi)部控制評價工作的非常設機構，比如，抽調(diào)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制等相關機構的人員組成內(nèi)部控制評價小組，具體組織實施內(nèi)部控制評價工作?！ 〈送?，企業(yè)可以委托中介機構實施內(nèi)部控制評價。 ??？ 答：內(nèi)部控制缺陷按照成因分為設計缺陷和運行缺陷。對于設計缺陷，應從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時進行處理，并同時改進內(nèi)部控制體系的設計，彌補設計缺陷的漏洞。對于運行缺陷，則應分析出現(xiàn)的原因，查清責任人，并有針對性地進行整改?！ ?nèi)部控制缺陷按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對于重大缺陷，應當由董事會予以最終認定，企業(yè)要及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)。對于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應當及時采取措施，避免發(fā)生損失?！ ∑髽I(yè)應當編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，結合實際情況對內(nèi)部控制缺陷的成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見和改進建議，確保整改到位，并以適當形式向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告?！ τ谝騼?nèi)部控制缺陷造成經(jīng)濟損失的，企業(yè)應當查明原因，追究相關部門和人員的責任。 ，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計和咨詢服務？ 答：基本規(guī)范及配套指引的發(fā)布實施，拓寬了會計師事務所的業(yè)務領域。隨著2012年國內(nèi)主板上市公司分類分批實施，內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計的需求會很大。當前，我國會計師事務所在內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)人才和技術力量有限。據(jù)了解，很多會計師事務所為了執(zhí)行基本規(guī)范第十條的規(guī)定，主動開展了內(nèi)部體制機制整合?！ 嫀熓聞账谑芷笧槠髽I(yè)提供有關內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲嫹諘r，應堅持獨立性原則，嚴格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡關系的中介機構同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計服務?！ ∮械臅嫀熓聞账扇?nèi)部隔離方式，即在內(nèi)部成立咨詢部門和審計部門，兩個部門之間相互獨立，人員不交叉使用，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。這種方式難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計業(yè)務進行分離，不符合獨立性要求?！ ∫灿袝嫀熓聞账略O立了具有法人資格的咨詢機構，如果新設立的咨詢機構與原事務所構成網(wǎng)絡關系，則違反獨立性原則，也不能同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計服務?！ ?？ 答：按照配套指引中《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，注冊會計師在確定測試的時間安排時，應當盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試，實施的測試需要涵蓋足夠長的時間。 企業(yè)應按照要求及時委托會計師事務所開展內(nèi)部控制審計業(yè)務，保證按期對外披露或報送內(nèi)部控制審計報告。首次進行內(nèi)部控制審計時，企業(yè)和注冊會計師應當在當期會計年度的上半年即開始準備該年度的內(nèi)部控制審計工作，從而保證整改后的控制運行有足夠長的時間。對于認定為缺陷的業(yè)務，如果企業(yè)在基準日前對其進行了整改，但整改后的業(yè)務控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應當將其認定為內(nèi)部控制在審計基準日存在缺陷。注冊會計師在接受或開展內(nèi)部控制審計業(yè)務時，應當盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計計劃，并合理安排內(nèi)部控制測試的時間?！ ≡谶B續(xù)進行內(nèi)部控制審計的過程中，注冊會計師應當考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所了解的情況以及當年企業(yè)發(fā)生的相關變化，在此基礎上確定適當?shù)膬?nèi)部控制審計工作方案和時間安排。 、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實施內(nèi)部控制時應有哪些特殊的考慮？ 答：小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務比較單一、所有權和管理權集中、管理層級較少、部門設置簡單等特征的企業(yè)。小型企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范及配套指引實施內(nèi)部控制時，在保證有效性的基礎上，可結合企業(yè)特點進行適當調(diào)整。 小型企業(yè)的管理層級一般較少，所有權、決策權和管理權較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營及管理活動，使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高，但也容易導致決策失誤或舞弊風險，因此要提高董事會的集體決策能力，加強企業(yè)決策過程的控制。 小型企業(yè)應明確內(nèi)部控制目標，準確評估經(jīng)營風險，建立健全各項制度，將決策過程和各項業(yè)務流程制度化、規(guī)范化；明確不同層級部門和人員的權限和職責，強化崗位制衡，做到適度授權和分權；重點關注與企業(yè)資金、資產(chǎn)、資本、財務報告等關鍵業(yè)務有關的風險的控制?！ ⌒⌒推髽I(yè)應提高財務、會計和審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專業(yè)人才，加強對財務會計工作和財務報告的重視程度。小型企業(yè)的機構設置簡單，管理資源易于整合，可以根據(jù)企業(yè)所面臨的主要風險和相關控制的效果，適當簡化內(nèi)部控制體系建設，靈活設計、選擇控制流程和控制活動，達到有效控制風險和防范舞弊的目的?！ 』谛实目紤]，小型企業(yè)應當提高信息技術的應用，結合業(yè)務風險和信息系統(tǒng)風險評估，加強信息系統(tǒng)控制的應用，采取手工控制與自動控制相結合的方式，將風險控制在可承受度之內(nèi)。 小型企業(yè)應建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，持續(xù)監(jiān)控和定期評價內(nèi)部控制的有效性，尤其要對會計信息、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購及銷售等方面加強監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，確保內(nèi)部控制在企業(yè)不同成長階段、不同環(huán)境下的持續(xù)有效改進。14
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