【正文】 內(nèi)部涉及業(yè)務(wù)面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的工作，包括日常檢查評(píng)價(jià)和專(zhuān)項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)。　　企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體實(shí)施內(nèi)部控制有效性的定期評(píng)價(jià)工作。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部處于相對(duì)獨(dú)立的地位，該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容、性質(zhì)和人員的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有著密切的關(guān)聯(lián)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施工作?！　〕闪⒘藢?zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常管理工作，其工作直接向董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以組織審計(jì)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)管理等專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)內(nèi)部控制全面或某一方面進(jìn)行日常和專(zhuān)項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)，也可以對(duì)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，定期出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)審核?！　∑髽I(yè)也可以根據(jù)自身特點(diǎn)，成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的非常設(shè)機(jī)構(gòu)，比如，抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作?！　〈送猓髽I(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)?！　?？　　答：內(nèi)部控制缺陷按照成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。對(duì)于設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時(shí)進(jìn)行處理，并同時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷的漏洞。對(duì)于運(yùn)行缺陷，則應(yīng)分析出現(xiàn)的原因，查清責(zé)任人，并有針對(duì)性地進(jìn)行整改。　　內(nèi)部控制缺陷按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定，企業(yè)要及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。對(duì)于重要缺陷和一般缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，避免發(fā)生損失?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制缺陷的成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)和改進(jìn)建議，確保整改到位，并以適當(dāng)形式向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告?！　?duì)于因內(nèi)部控制缺陷造成經(jīng)濟(jì)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究相關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任?！　。欠窨梢詾橥黄髽I(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢服務(wù)？　　答：基本規(guī)范及配套指引的發(fā)布實(shí)施，拓寬了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著2012年國(guó)內(nèi)主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施，內(nèi)部控制咨詢、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)的需求會(huì)很大。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才和技術(shù)力量有限。據(jù)了解，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了執(zhí)行基本規(guī)范第十條的規(guī)定，主動(dòng)開(kāi)展了內(nèi)部體制機(jī)制整合?！　?huì)計(jì)師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則，嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)?！　∮械臅?huì)計(jì)師事務(wù)所采取內(nèi)部隔離方式，即在內(nèi)部成立咨詢部門(mén)和審計(jì)部門(mén)，兩個(gè)部門(mén)之間相互獨(dú)立，人員不交叉使用，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。這種方式難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，不符合獨(dú)立性要求?！　∫灿袝?huì)計(jì)師事務(wù)所新設(shè)立了具有法人資格的咨詢機(jī)構(gòu)，如果新設(shè)立的咨詢機(jī)構(gòu)與原事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，則違反獨(dú)立性原則，也不能同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)控咨詢和審計(jì)服務(wù)?！　?？　　答：按照配套指引中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試，實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間?！　∑髽I(yè)應(yīng)按照要求及時(shí)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，保證按期對(duì)外披露或報(bào)送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的上半年即開(kāi)始準(zhǔn)備該年度的內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而保證整改后的控制運(yùn)行有足夠長(zhǎng)的時(shí)間。對(duì)于認(rèn)定為缺陷的業(yè)務(wù)，如果企業(yè)在基準(zhǔn)日前對(duì)其進(jìn)行了整改，但整改后的業(yè)務(wù)控制尚沒(méi)有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為內(nèi)部控制在審計(jì)基準(zhǔn)日存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受或開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并合理安排內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間?！　≡谶B續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所了解的情況以及當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化，在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)工作方案和時(shí)間安排。　　、中型企業(yè)相比，小型企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)有哪些特殊的考慮？　　答：小型企業(yè)通常是指具有業(yè)務(wù)比較單一、所有權(quán)和管理權(quán)集中、管理層級(jí)較少、部門(mén)設(shè)置簡(jiǎn)單等特征的企業(yè)。小型企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范及配套指引實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，在保證有效性的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整?！　⌒⌒推髽I(yè)的管理層級(jí)一般較少，所有權(quán)、決策權(quán)和管理權(quán)較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)，使企業(yè)的控制力和執(zhí)行力得到了提高，但也容易導(dǎo)致決策失誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此要提高董事會(huì)的集體決策能力，加強(qiáng)企業(yè)決策過(guò)程的控制?！　⌒⌒推髽I(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)，準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全各項(xiàng)制度，將決策過(guò)程和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程制度化、規(guī)范化；明確不同層級(jí)部門(mén)和人員的權(quán)限和職責(zé)，強(qiáng)化崗位制衡，做到適度授權(quán)和分權(quán)；重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)資金、資產(chǎn)、資本、財(cái)務(wù)報(bào)告等關(guān)鍵業(yè)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的控制?！　⌒⌒推髽I(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和聘用內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度。小型企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，管理資源易于整合，可以根據(jù)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)控制的效果，適當(dāng)簡(jiǎn)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，靈活設(shè)計(jì)、選擇控制流程和控制活動(dòng)，達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)和防范舞弊的目的。　　基于效率的考慮，小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制的應(yīng)用，采取手工控制與自動(dòng)控制相結(jié)合的方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。　　小型企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)監(jiān)控和定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，尤其要對(duì)會(huì)計(jì)信息、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購(gòu)及銷(xiāo)售等方面加強(qiáng)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，確保內(nèi)部控制在企業(yè)不同成長(zhǎng)階段、不同環(huán)境下的持續(xù)有效改進(jìn)。14