【導讀】聿薃蕿螆膁蒞蒅螅芄薁螃螄羃莄蝿螄膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀芅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞衿芅葿薈袈羄芁蒄袈肇蕆袂袇艿芀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃蒆袃芅莆螅羅薂蟻肇蒞薇羈膀薀薃羀莂蒃袂罿肂芆螈羈膄蒁蚄羇芆芄蕿羆羆葿蒅肆肈節(jié)螄肅膁蒈蝕肄莃芁蚆肅肂薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿螆膁蒞蒅螅芄薁螃螄羃莄蝿螄膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀芅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞衿芅葿薈袈羄芁蒄袈肇蕆袂袇艿芀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃蒆袃芅莆螅羅薂蟻肇蒞薇羈膀薀薃羀莂蒃袂罿肂芆螈羈膄蒁蚄羇芆芄蕿羆羆葿蒅肆肈節(jié)螄肅膁蒈蝕肄

　　

【正文】 貨）等事項，分析公司營業(yè)費用的完整性、合理性。 ? 對照各年營業(yè)收入的環(huán)比分析，核對與營業(yè)收入直接相關的營業(yè)費用變動趨勢是否與前者一致。兩者變動趨勢存在重大不一致的，應進行重點核查。 ? 取得公司管理費用明細表，分析是否存在異常的管理費用項目，如存在，應通過核查相關憑證、對比歷史數(shù)據(jù)等方式予以重點核查。 ? 關注控股股東、實際控制人或關聯(lián)方占用資金的相關費用情況。 ? 取得財務費用明細表，對公司存在較大銀行借款或付息債務的，應對其利息支出情況進行測算，結合對固定資產(chǎn)的調(diào)查，確認大額利息資本化的合理 性。 非經(jīng)常性損益項目 ? 取得經(jīng)注冊會計師驗證的公司報告期加權平均凈資產(chǎn)收益率和非經(jīng)常性損益明細表，逐項核查是否符合相關規(guī)定，調(diào)查非經(jīng)常性損益的來源、取得依據(jù)和相關憑證以及相關款項是否真實收到、會計處理是否正確，并分析其對公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響。 ? 結合業(yè)務背景和業(yè)務資料，判斷重大非經(jīng)常性損益項目發(fā)生的合理性和計價的公允性。 ? 計算非經(jīng)常性損益占當期利潤比重，分析由此產(chǎn)生的風險 與資產(chǎn)狀況有關的項目 貨幣資金 ? 取得或編制貨幣資金明細表。 17 ? 通過取得公司銀行賬戶資料、向銀行函證等方式，核查定期存款賬戶 、保證金賬戶、非銀行金融機構賬戶等非日常結算賬戶形成原因及目前狀況。對于在證券營業(yè)部開立的證券投資賬戶，還應核查公司是否及時完整地核算了證券投資及其損益。 ? 抽查貨幣資金明細賬，重點核查大額貨幣資金的流出和流入，分析是否存在合理的業(yè)務背景，判斷其存在的風險。 ? 核查大額銀行存款賬戶，判斷其真實性。 ? 分析金額重大的未達賬項形成的原因及其影響。 ? 關注報告期貨幣資金的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額。 應收款項 ? 取得應收款項明細表和賬齡分析表、主要債務人及主要逾期債務人名單等資料，并進行分析核查。了解大額應收款形成原因 、債務人狀況、催款情況和還款計劃。 ? 抽查相應的單證和合同，對賬齡較長的大額應收賬款，分析其他應收款發(fā)生的業(yè)務背景，核查其核算依據(jù)的充分性，判斷其收回風險；取得相關采購合同，核查大額預付賬款產(chǎn)生的原因、時間和相關采購業(yè)務的執(zhí)行情況。調(diào)查應收票據(jù)取得、背書、抵押和貼現(xiàn)等情況，關注由此產(chǎn)生的風險。 ? 結合公司收款政策、應收賬款周轉情況、現(xiàn)金流量情況，對公司銷售收入的回款情況進行分析，關注報告期應收賬款增幅明顯高于主營業(yè)務收入增幅的情況，判斷由此引致的經(jīng)營風險和對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。 ? 判斷壞賬準備計提是否充分、是否存 在操縱經(jīng)營業(yè)績的情形。 ? 分析報告期內(nèi)與關聯(lián)方之間往來款項的性質(zhì)，為正常業(yè)務經(jīng)營往來或是無交易背景下的資金占用。 存貨 ? 取得存貨明細表，核查存貨余額較大、周轉率較低的情況。結合生產(chǎn)情況、存貨結構及其變動情況，核查存貨報告期內(nèi)大幅變動的原因。 ? 結合原材料及產(chǎn)品特性、生產(chǎn)需求、存貨庫存時間長短，實地抽盤大額存貨，確認存貨計價的準確性，核查是否存在大量積壓或冷備情況，分析提取存貨跌價準備的計提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分；測算發(fā)出存貨成本的計量方法是否合理。 對外投資 ? 查閱公司股權投資的相關資料，了解其報告期的 變化情況；取得被投資公司的營業(yè)執(zhí)照、報告期的財務報告、投資協(xié)議等文件，了解被投資公司經(jīng)營狀況，判斷投資減值準備計提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分，投資收益核算是否準確。對于依照法定要求需要進行審計的被投資公司，應該取得相應的審計報告。 18 ? 取得報告期公司購買或出售被投資公司股權時的財務報告、審計報告及評估報告（如有），分析交易的公允性和會計處理的合理性。 ? 查閱公司交易性投資相關資料，了解重大交易性投資會計處理的合理性；取得重大委托理財?shù)南嚓P合同及公司內(nèi)部的批準文件，分析該委托理財是否存在違法違規(guī)行為。 ? 取得重大 項目的投資合同及公司內(nèi)部的批準文件，核查其合法性、有效性，結合項目進度情況，分析其影響及會計處理合理性。 ? 了解集團內(nèi)部關聯(lián)企業(yè)相互投資，以及間接持股的情況。 固定資產(chǎn) ? 取得固定資產(chǎn)的折舊明細表和減值準備明細表，通過詢問生產(chǎn)部門、設備管理部門和基建部門以及實地觀察等方法，核查固定資產(chǎn)的使用狀況、在建工程的施工進度，確認固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否良好，在建工程是否達到結轉固定資產(chǎn)的條件，了解是否存在已長期停工的在建工程、長期未使用的固定資產(chǎn)等情況。 ? 分析固定資產(chǎn)折舊政策的穩(wěn)健性以及在建工程和固定資產(chǎn)減值準備計提是否 充分，根據(jù)固定資產(chǎn)的會計政策對報告期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊計提進行測算。 無形資產(chǎn) ? 對照無形資產(chǎn)的有關協(xié)議、資料，了解重要無形資產(chǎn)的取得方式、入賬依據(jù)、初始金額、攤銷年限及確定依據(jù)、攤余價值及剩余攤銷年限。 ? 無形資產(chǎn)的原始價值是以評估值作為入賬依據(jù)的，應該重點關注評估結果及會計處理是否合理 投資性房地產(chǎn) ? 核查重要投資性房地產(chǎn)的種類和計量模式，采用成本模式的，核查其折舊或攤銷方法以及減值準備計提依據(jù)；采用公允價值模式的，核查其公允價值的確定依據(jù)和方法。 ? 了解重要投資性房地產(chǎn)的轉換及處置的確認和計量方法，判斷上述會計 處理方法是否合理，分析其對公司的經(jīng)營狀況的影響程度。 銀行借款 ? 查閱公司主要銀行借款資料，了解銀行借款狀況，公司在主要借款銀行的資信評級情況，是否存在逾期借款，有逾期未償還債項的，應了解其未按期償還的原因、預計還款期等 應付款項 ? 取得應付款項明細表，了解應付票據(jù)是否真實支付、大額應付賬款的賬齡和逾期未付款原因、大額其他應付款及長期應付款的具體內(nèi)容和業(yè)務背景、大額應交稅金欠繳情況等。 19 對外擔保 ? 取得公司對外擔保的相關資料，計算擔保金額占公司凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比重，調(diào)查擔保決策過程是否符合有關法律法規(guī)和公司章程等 的規(guī)定，分析一旦發(fā)生損失，對公司正常生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況的影響程度，調(diào)查被擔保方是否具備履行義務的能力、是否提供了必要的反擔保。 資產(chǎn)抵押 ? 調(diào)查公司重要資產(chǎn)是否存在抵押、質(zhì)押等情況，分析抵押事項對公司正常生產(chǎn)經(jīng)營情況的影響程度。 訴訟及其他 ? 調(diào)查公司是否存在重大仲裁、訴訟和其他重大或有事項，并分析該等已決和未決仲裁、訴訟與其他重大或有事項對公司的重大影響。 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量分析 ? 取得公司報告期現(xiàn)金流量的財務資料，對公司經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行全面分析。 ? 核查公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量及其變動情況，判斷公司資產(chǎn)流動性、盈利能力、償債能力及風險等。 ? 如果公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額持續(xù)為負或遠低于同期凈利潤的，應進行專項核查，并判斷其真實盈利能力和持續(xù)經(jīng)營能力。 ? 對最近三個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的編制進行必要的復核和測算。 納稅情況 稅收繳納 ? 查閱公司報告期的納稅資料，調(diào)查公司及其控股子公司所執(zhí)行的稅種、稅基、稅率是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求及報告期是否依法納稅。 稅收優(yōu)惠 ? 取得公司稅收優(yōu)惠或財政補貼資料，核查公司享有的稅收優(yōu)惠或財政補貼是否符合財政管理部門 和稅收管理部門的有關規(guī)定，調(diào)查稅收優(yōu)惠或財政補貼的來源、歸屬、用途及會計處理等情況，關注稅收優(yōu)惠期或補貼期及其未來影響，分析公司對稅收政策的依賴程度和對未來經(jīng)營業(yè)績、財務狀況的影