【導(dǎo)讀】聿薃蕿螆膁蒞蒅螅芄薁螃螄羃莄蝿螄膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀芅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞衿芅葿薈袈羄芁蒄袈肇蕆袂袇艿芀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃蒆袃芅莆螅羅薂蟻肇蒞薇羈膀薀薃羀莂蒃袂罿肂芆螈羈膄蒁蚄羇芆芄蕿羆羆葿蒅肆肈節(jié)螄肅膁蒈蝕肄莃芁蚆肅肂薆薂肂膅荿袁肁芇薄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿螆膁蒞蒅螅芄薁螃螄羃莄蝿螄膆蠆蚅螃羋蒂薁螂莀芅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞衿芅葿薈袈羄芁蒄袈肇蕆袂袇艿芀螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃蒆袃芅莆螅羅薂蟻肇蒞薇羈膀薀薃羀莂蒃袂罿肂芆螈羈膄蒁蚄羇芆芄蕿羆羆葿蒅肆肈節(jié)螄肅膁蒈蝕肄

　　

【正文】 貨）等事項(xiàng)，分析公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用的完整性、合理性。 ? 對(duì)照各年?duì)I業(yè)收入的環(huán)比分析，核對(duì)與營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)是否與前者一致。兩者變動(dòng)趨勢(shì)存在重大不一致的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)核查。 ? 取得公司管理費(fèi)用明細(xì)表，分析是否存在異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，如存在，應(yīng)通過核查相關(guān)憑證、對(duì)比歷史數(shù)據(jù)等方式予以重點(diǎn)核查。 ? 關(guān)注控股股東、實(shí)際控制人或關(guān)聯(lián)方占用資金的相關(guān)費(fèi)用情況。 ? 取得財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，對(duì)公司存在較大銀行借款或付息債務(wù)的，應(yīng)對(duì)其利息支出情況進(jìn)行測(cè)算，結(jié)合對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)查，確認(rèn)大額利息資本化的合理 性。 非經(jīng)常性損益項(xiàng)目 ? 取得經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的公司報(bào)告期加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率和非經(jīng)常性損益明細(xì)表，逐項(xiàng)核查是否符合相關(guān)規(guī)定，調(diào)查非經(jīng)常性損益的來源、取得依據(jù)和相關(guān)憑證以及相關(guān)款項(xiàng)是否真實(shí)收到、會(huì)計(jì)處理是否正確，并分析其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。 ? 結(jié)合業(yè)務(wù)背景和業(yè)務(wù)資料，判斷重大非經(jīng)常性損益項(xiàng)目發(fā)生的合理性和計(jì)價(jià)的公允性。 ? 計(jì)算非經(jīng)常性損益占當(dāng)期利潤(rùn)比重，分析由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 與資產(chǎn)狀況有關(guān)的項(xiàng)目 貨幣資金 ? 取得或編制貨幣資金明細(xì)表。 17 ? 通過取得公司銀行賬戶資料、向銀行函證等方式，核查定期存款賬戶 、保證金賬戶、非銀行金融機(jī)構(gòu)賬戶等非日常結(jié)算賬戶形成原因及目前狀況。對(duì)于在證券營(yíng)業(yè)部開立的證券投資賬戶，還應(yīng)核查公司是否及時(shí)完整地核算了證券投資及其損益。 ? 抽查貨幣資金明細(xì)賬，重點(diǎn)核查大額貨幣資金的流出和流入，分析是否存在合理的業(yè)務(wù)背景，判斷其存在的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 核查大額銀行存款賬戶，判斷其真實(shí)性。 ? 分析金額重大的未達(dá)賬項(xiàng)形成的原因及其影響。 ? 關(guān)注報(bào)告期貨幣資金的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額。 應(yīng)收款項(xiàng) ? 取得應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表和賬齡分析表、主要債務(wù)人及主要逾期債務(wù)人名單等資料，并進(jìn)行分析核查。了解大額應(yīng)收款形成原因 、債務(wù)人狀況、催款情況和還款計(jì)劃。 ? 抽查相應(yīng)的單證和合同，對(duì)賬齡較長(zhǎng)的大額應(yīng)收賬款，分析其他應(yīng)收款發(fā)生的業(yè)務(wù)背景，核查其核算依據(jù)的充分性，判斷其收回風(fēng)險(xiǎn)；取得相關(guān)采購(gòu)合同，核查大額預(yù)付賬款產(chǎn)生的原因、時(shí)間和相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。調(diào)查應(yīng)收票據(jù)取得、背書、抵押和貼現(xiàn)等情況，關(guān)注由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 結(jié)合公司收款政策、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況、現(xiàn)金流量情況，對(duì)公司銷售收入的回款情況進(jìn)行分析，關(guān)注報(bào)告期應(yīng)收賬款增幅明顯高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增幅的情況，判斷由此引致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。 ? 判斷壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、是否存 在操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情形。 ? 分析報(bào)告期內(nèi)與關(guān)聯(lián)方之間往來款項(xiàng)的性質(zhì)，為正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)往來或是無交易背景下的資金占用。 存貨 ? 取得存貨明細(xì)表，核查存貨余額較大、周轉(zhuǎn)率較低的情況。結(jié)合生產(chǎn)情況、存貨結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況，核查存貨報(bào)告期內(nèi)大幅變動(dòng)的原因。 ? 結(jié)合原材料及產(chǎn)品特性、生產(chǎn)需求、存貨庫存時(shí)間長(zhǎng)短，實(shí)地抽盤大額存貨，確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，核查是否存在大量積壓或冷備情況，分析提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分；測(cè)算發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法是否合理。 對(duì)外投資 ? 查閱公司股權(quán)投資的相關(guān)資料，了解其報(bào)告期的 變化情況；取得被投資公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)告、投資協(xié)議等文件，了解被投資公司經(jīng)營(yíng)狀況，判斷投資減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分，投資收益核算是否準(zhǔn)確。對(duì)于依照法定要求需要進(jìn)行審計(jì)的被投資公司，應(yīng)該取得相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。 18 ? 取得報(bào)告期公司購(gòu)買或出售被投資公司股權(quán)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告及評(píng)估報(bào)告（如有），分析交易的公允性和會(huì)計(jì)處理的合理性。 ? 查閱公司交易性投資相關(guān)資料，了解重大交易性投資會(huì)計(jì)處理的合理性；取得重大委托理財(cái)?shù)南嚓P(guān)合同及公司內(nèi)部的批準(zhǔn)文件，分析該委托理財(cái)是否存在違法違規(guī)行為。 ? 取得重大 項(xiàng)目的投資合同及公司內(nèi)部的批準(zhǔn)文件，核查其合法性、有效性，結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度情況，分析其影響及會(huì)計(jì)處理合理性。 ? 了解集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)相互投資，以及間接持股的情況。 固定資產(chǎn) ? 取得固定資產(chǎn)的折舊明細(xì)表和減值準(zhǔn)備明細(xì)表，通過詢問生產(chǎn)部門、設(shè)備管理部門和基建部門以及實(shí)地觀察等方法，核查固定資產(chǎn)的使用狀況、在建工程的施工進(jìn)度，確認(rèn)固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否良好，在建工程是否達(dá)到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件，了解是否存在已長(zhǎng)期停工的在建工程、長(zhǎng)期未使用的固定資產(chǎn)等情況。 ? 分析固定資產(chǎn)折舊政策的穩(wěn)健性以及在建工程和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否 充分，根據(jù)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策對(duì)報(bào)告期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提進(jìn)行測(cè)算。 無形資產(chǎn) ? 對(duì)照無形資產(chǎn)的有關(guān)協(xié)議、資料，了解重要無形資產(chǎn)的取得方式、入賬依據(jù)、初始金額、攤銷年限及確定依據(jù)、攤余價(jià)值及剩余攤銷年限。 ? 無形資產(chǎn)的原始價(jià)值是以評(píng)估值作為入賬依據(jù)的，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注評(píng)估結(jié)果及會(huì)計(jì)處理是否合理 投資性房地產(chǎn) ? 核查重要投資性房地產(chǎn)的種類和計(jì)量模式，采用成本模式的，核查其折舊或攤銷方法以及減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)；采用公允價(jià)值模式的，核查其公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法。 ? 了解重要投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換及處置的確認(rèn)和計(jì)量方法，判斷上述會(huì)計(jì) 處理方法是否合理，分析其對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況的影響程度。 銀行借款 ? 查閱公司主要銀行借款資料，了解銀行借款狀況，公司在主要借款銀行的資信評(píng)級(jí)情況，是否存在逾期借款，有逾期未償還債項(xiàng)的，應(yīng)了解其未按期償還的原因、預(yù)計(jì)還款期等 應(yīng)付款項(xiàng) ? 取得應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表，了解應(yīng)付票據(jù)是否真實(shí)支付、大額應(yīng)付賬款的賬齡和逾期未付款原因、大額其他應(yīng)付款及長(zhǎng)期應(yīng)付款的具體內(nèi)容和業(yè)務(wù)背景、大額應(yīng)交稅金欠繳情況等。 19 對(duì)外擔(dān)保 ? 取得公司對(duì)外擔(dān)保的相關(guān)資料，計(jì)算擔(dān)保金額占公司凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比重，調(diào)查擔(dān)保決策過程是否符合有關(guān)法律法規(guī)和公司章程等 的規(guī)定，分析一旦發(fā)生損失，對(duì)公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利狀況的影響程度，調(diào)查被擔(dān)保方是否具備履行義務(wù)的能力、是否提供了必要的反擔(dān)保。 資產(chǎn)抵押 ? 調(diào)查公司重要資產(chǎn)是否存在抵押、質(zhì)押等情況，分析抵押事項(xiàng)對(duì)公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的影響程度。 訴訟及其他 ? 調(diào)查公司是否存在重大仲裁、訴訟和其他重大或有事項(xiàng)，并分析該等已決和未決仲裁、訴訟與其他重大或有事項(xiàng)對(duì)公司的重大影響。 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量分析 ? 取得公司報(bào)告期現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)資料，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行全面分析。 ? 核查公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，判斷公司資產(chǎn)流動(dòng)性、盈利能力、償債能力及風(fēng)險(xiǎn)等。 ? 如果公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~持續(xù)為負(fù)或遠(yuǎn)低于同期凈利潤(rùn)的，應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)核查，并判斷其真實(shí)盈利能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 ? 對(duì)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的編制進(jìn)行必要的復(fù)核和測(cè)算。 納稅情況 稅收繳納 ? 查閱公司報(bào)告期的納稅資料，調(diào)查公司及其控股子公司所執(zhí)行的稅種、稅基、稅率是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求及報(bào)告期是否依法納稅。 稅收優(yōu)惠 ? 取得公司稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼資料，核查公司享有的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼是否符合財(cái)政管理部門 和稅收管理部門的有關(guān)規(guī)定，調(diào)查稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼的來源、歸屬、用途及會(huì)計(jì)處理等情況，關(guān)注稅收優(yōu)惠期或補(bǔ)貼期及其未來影響，分析公司對(duì)稅收政策的依賴程度和對(duì)未來經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況的影