【正文】 床型號較多、精密復(fù)雜程度相差懸殊的車間里，就必須根據(jù)各類機床的折舊、維修、保養(yǎng)等方面費用為依據(jù)，計算與編制設(shè)備復(fù)雜系數(shù)表，再按系數(shù)別統(tǒng)計與折算生產(chǎn)工時，據(jù)以分配制造費用，這樣更為合理準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強基礎(chǔ)工作，爭取采用這種按系數(shù)折合工時的工繳費用分配方法。第八節(jié) 在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品成本核算第八十九條 企業(yè)各基本生產(chǎn)車間（分廠）必須加強在產(chǎn)品的管理和核算，設(shè)置在產(chǎn)品數(shù)量臺帳，記錄車間在產(chǎn)品投入、轉(zhuǎn)移、交庫等數(shù)量變動及生產(chǎn)進度。車間（分廠）內(nèi)部如設(shè)有中間庫的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置實物收發(fā)保管數(shù)量卡片，根據(jù)車間內(nèi)部收發(fā)憑證進行登記。為了保證在產(chǎn)品數(shù)量的準(zhǔn)確性，車間（分廠）計劃調(diào)度員要對在產(chǎn)品數(shù)量臺帳和中間庫的數(shù)量卡片進行定期稽核，作到卡物相符。已制訂另件定額成本并實行二級核算的企業(yè)，其車間核算員應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品投入產(chǎn)出明細(xì)帳，登記毛坯投入，零件交庫及期末在產(chǎn)的數(shù)量和定額成本。同時進行內(nèi)部結(jié)算，并負(fù)責(zé)與生產(chǎn)管理部門半成品庫的明細(xì)帳核對，保持帳帳相符，保證在產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、完整。第九十條 企業(yè)生產(chǎn)管理部門所屬的毛坯庫、零部件庫，都要加強實物管理和記帳核算。實物的收發(fā)要有合法的原始憑證。半成品的發(fā)放和入庫，都要實行點數(shù)交接。也可根據(jù)管理要求，實行毛坯、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移結(jié)算。準(zhǔn)備車間與加工車間之間、各加工車間相互之間的半成品交接，都要通過生產(chǎn)管理部門所屬倉庫辦理領(lǐng)交手續(xù)，以有利于掌握準(zhǔn)備和生產(chǎn)的進度，一般不要在車間之間自行交接流轉(zhuǎn)。委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在自制半成品科目下單獨設(shè)置委托外部加工自制半成品明細(xì)科目進行核算。第九十一條 企業(yè)對在產(chǎn)品、半成品應(yīng)當(dāng)定期組織盤點，防止成本虛增、虛減。要建立全廠在產(chǎn)品的盤存制度，由生產(chǎn)管理部門組織盤存。盤存工作一般可按下列辦法進行：（一）單件小批生產(chǎn)和輪番投產(chǎn)的生產(chǎn)類型，當(dāng)產(chǎn)品完工下場時，應(yīng)及時組織靜態(tài)盤點。（二）成批大量生產(chǎn)的生產(chǎn)類型，應(yīng)定期組織盤點。在設(shè)有實物臺帳的企業(yè)，一般每季度盤點一次。（三）在年度終了前，要組織在產(chǎn)品、半成品的全面盤存，發(fā)生盈虧應(yīng)查明原因，按照規(guī)定的審批權(quán)限， 經(jīng)批準(zhǔn)后，扣除責(zé)任人賠償，計入管理費用。如果沒有在產(chǎn)品實物數(shù)量記錄的，必須按月組織盤點。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量記錄、盤存記錄，正確計算月末產(chǎn)品成本，不得任意估計。第九十二條 在產(chǎn)品成本的計算方法，一般有以下幾種：（一）不計算在產(chǎn)品成本如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，可以不計算在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。（二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算如果在產(chǎn)品數(shù)量各月變化不大，月初月末在產(chǎn)品差額對完工產(chǎn)品成本影響很小，為簡化計算，各月在產(chǎn)品成本可固定按年初數(shù)計算。當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用，可全部作為當(dāng)期完工產(chǎn)品的總成本。但必須在年終進行盤點，并根據(jù)實盤的數(shù)量重新計算在產(chǎn)品成本。（三）按直接材料費用計算如果直接材料費用在全部成本中占有較大比重，在產(chǎn)品成本可以只計算直接材料成本，其他費用全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。計算公式如下：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品材料費用本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費用月末在產(chǎn)品成本（四）約當(dāng)產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配工繳成本的一種方法。（原材料不折算）。這種方法適用面較廣泛，特別是在月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且各月在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的生產(chǎn)車間。為簡化計算，一般采用50%作為綜合折率，計算公式是：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量完工程度完工產(chǎn)品加工費用成本=月初在產(chǎn)品加工費用成本+本月發(fā)生加工費用期末在產(chǎn)品加工費用成本（五）按定額成本計算是根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和產(chǎn)品零件定額成本計算在產(chǎn)品成本的一種方法。適用于各項消耗比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)較好，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡的企業(yè)。產(chǎn)生的定額差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。使用定額成本計價，簡化了生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分的手續(xù)，并使完工產(chǎn)品成本指標(biāo)能及時反映當(dāng)期成本管理的工作質(zhì)量。其計算公式是：在產(chǎn)品定額材料成本=∑在產(chǎn)品數(shù)量單件產(chǎn)品材料費用在產(chǎn)品定額加工成本=∑在產(chǎn)品數(shù)量單件產(chǎn)品加工費用在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品定額材料成本+在產(chǎn)品定額加工成本注：單件加工費用應(yīng)按加工工藝路線及設(shè)備復(fù)雜系數(shù)、定額工繳單價計算。此外，在產(chǎn)品加工成本仍可以采用約當(dāng)法折算。（六）定額比例法是按照定額消耗量或定額成本的比例，分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的一種方法。直接材料按定額消耗比例分配；加工費用按各該定額工時或定額費用比例分配。公式是，以制造費用為例：月初在產(chǎn)品實際制造費用+本月實際發(fā)生制造費用制造費用分配率＝————————————————————————本月完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝本月完工產(chǎn)品定額工時制造費用分配率也可以采用簡易方法進行費用分配，公式如下：月末在產(chǎn)品定額消耗量＝月初在產(chǎn)品定額消耗量+本月投入定額消耗量本月完工產(chǎn)品定額消耗量但這一種計算方法容易掩蓋在產(chǎn)品的盤虧，容易產(chǎn)生誤差，所以采用這一方法必須結(jié)合定期盤點制，根據(jù)實盤數(shù)量及時調(diào)整修正在產(chǎn)品成本。第九十三條 企業(yè)的在產(chǎn)品成本按其所采用的成本計算方法，可以選用：（一）采用定單法核算成本的單件小批生產(chǎn)，在完工產(chǎn)品分月出產(chǎn)時，按定額成本資料結(jié)合成本實際發(fā)生數(shù)，計算出完工產(chǎn)品成本；也可以按照定單加工完成進度計算約當(dāng)產(chǎn)量，用比例分?jǐn)傆嬎阍诋a(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。（二）采用分步法核算成本的連續(xù)性復(fù)雜工藝生產(chǎn)，如果期初、期末在產(chǎn)品變動不大的，工序在產(chǎn)品可以只計算直接材料成本。（三）采用簡單法核算成本的連續(xù)簡單工藝生產(chǎn)，如鑄冶生產(chǎn)等，可以不計算在產(chǎn)品成本，或只保留在產(chǎn)品的材料成本。（四）采用定額比例法核算成本的企業(yè)，可按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額成本、定額消耗量及定額工時的比例進行分配。（五）采用定額法計算成本的企業(yè)，期末在產(chǎn)品可以按定額成本計算。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)類型和成本計算方法的不同，自行確定合理的在產(chǎn)品核算 方法，但不得以估計成本作為在產(chǎn)品成本。第九十四條 企業(yè)根據(jù)管理的需要，對自制半成品的流轉(zhuǎn)，可以采用成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法或成本平行結(jié)轉(zhuǎn)法。實行成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，對自制半成品成本項目是否需要還原，應(yīng)按上級主管部門的規(guī)定執(zhí)行。自制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，以使用定額成本為好，不僅簡化了計算，更可以分清經(jīng)濟責(zé)任，且免去了還原計算。第九十五條 已經(jīng)完工的產(chǎn)成品和工業(yè)性作業(yè)，應(yīng)在檢查合格后填制完工交庫憑證，辦理入庫手續(xù)。已經(jīng)制造完工的自制材料、自制工具等自制產(chǎn)品，也應(yīng)按規(guī)定程序辦理完工報告或完工交庫手續(xù)，劃清產(chǎn)成品和在產(chǎn)品、自制材料和自制半成品的成本界限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月完工產(chǎn)成品的交庫憑證或統(tǒng)計資料，正確計算產(chǎn)成品實際成本，按月編制分產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本匯總表，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。第九十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強產(chǎn)成品倉庫的收發(fā)管理，要根據(jù)檢驗合格的成品交庫單和手續(xù)齊全的發(fā)貨憑證，記錄成品卡片或成品臺帳。財務(wù)會計部門設(shè)置的產(chǎn)成品明細(xì)分類帳，要按月與產(chǎn)成品庫核對一致。產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售的明細(xì)分類核算，一般應(yīng)按加權(quán)平均計算的實際成本進行。產(chǎn)成品倉庫發(fā)生盈虧毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因和責(zé)任。按照規(guī)定的待處理核銷程序，在扣除過失人賠償后，計入管理費用。第九節(jié) 銷售成本核算第九十七條 產(chǎn)品的銷售成本，一般應(yīng)當(dāng)是按加權(quán)平均法計算的產(chǎn)成品實際制造成本。當(dāng)期實際發(fā)生的銷售費用，應(yīng)作為期間費用，全部計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的方法，亦可采用先進先出法、后進先出法、移動平均法等。但計價方法一經(jīng)確定，則不能任意變動。若確需變動，應(yīng)報經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，并在財務(wù)報告中予以說明。第六章 產(chǎn)品成本核算方法第九十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品種類、生產(chǎn)組織類型、工藝技術(shù)特點及成本管理的要求，選擇適合的成本核算方法，制訂成本核算細(xì)則。企業(yè)在選定成本計算方法時，可以同時采用幾種方法或幾個方法綜合使用。但要貫徹基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)有別、主要產(chǎn)品與一般產(chǎn)品有別的原則。核算方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持穩(wěn)定，不要輕易改動，以便于前后期分析對比。企業(yè)可以選用的成本核算方法，有如下幾種：第一節(jié) 品種法第九十九條 成本計算的品種法，又稱簡單法，適用于生產(chǎn)期較短，不能或者管理上不要求劃分生產(chǎn)步驟的簡單生產(chǎn)，以及期末沒有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很少的大量大批生產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)的鑄造生產(chǎn)及供水、供電等輔助生產(chǎn)，都可采用品種法計算成本。品種法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）以每一種產(chǎn)品為成本計算對象；（二）按照產(chǎn)品品種和成本項目歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品的總成本；（三）將各種產(chǎn)品的總成本分別除以各該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，求得產(chǎn)品的單位成本。第二節(jié) 分步法第一○○條 成本計算的分步法，適用于大量、大批、多步驟、連續(xù)復(fù)雜生產(chǎn)的產(chǎn)品。分步法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）以每一種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟為成本計算對象。企業(yè)可以根據(jù)成本管理的要求，將每一個車間（分廠）作為一個生產(chǎn)步驟，或?qū)④囬g（分廠）中每一個工段作為一個生產(chǎn)步驟，計算產(chǎn)品成本。（二）按照產(chǎn)品和各生產(chǎn)步驟，及規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費用。（三）根據(jù)各生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的數(shù)量記錄或盤存清單，計算月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，并將歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配。對于已實行電算化并已制訂零件定額成本的企業(yè)，可以采用零件投入產(chǎn)出明細(xì)核算，以期末在產(chǎn)品數(shù)量及單件定額成本為基礎(chǔ)，計算確定在產(chǎn)品定額成本，其成本差異全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。（四）根據(jù)企業(yè)的具體情況及管理要求，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法或平行結(jié)轉(zhuǎn)法，計算各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本以及完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。（五）經(jīng)常有半成品對外銷售或者管理要求結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，逐步計算各個生產(chǎn)步驟累計的生產(chǎn)成本，最終結(jié)算為產(chǎn)成品成本。半成品不對外銷售，或者管理上不要求計算各步驟半成品成本的企業(yè)，可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法，即只計算本步驟直接發(fā)生的生產(chǎn)費用，不包括半成品的上一步驟成本，然后計算完工產(chǎn)品成本份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)財會部門。各步驟平行結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)財務(wù)部門產(chǎn)成品成本的匯總數(shù)，即為產(chǎn)成品全部成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較適用于大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的機械制造業(yè)。第3節(jié) 分批法第一Ｏ一條 成本計算的分批法（定單法）適用于小批單件生產(chǎn)或分批投產(chǎn)的復(fù)雜生產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品試制、專項工程、勞務(wù)作業(yè)等，也可以采用分批法計算成本。分批法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）以產(chǎn)品定單，或每件、每批產(chǎn)品為成本計算對象。（二）按照產(chǎn)品定單或批次和規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費用。（三）每份定單或每批產(chǎn)品完工時，對剩余半成品和材料進行盤點，辦理退庫手續(xù)，沖減該批產(chǎn)品成本。其他產(chǎn)品不能利用的半成品和材料，應(yīng)按廢料計價扣除。（四）每批產(chǎn)品完工后，匯總計算分批產(chǎn)品的總成本和單位成本。（五）如有部分產(chǎn)品先行完工入庫，可先按計劃成本、定額成本或比照近期同種產(chǎn)品的實際成本水平估算入帳，待該批產(chǎn)品全部完工，再計算全部產(chǎn)品的實際總成本。第4節(jié) 分類法第一Ｏ二條 成本計算的分類法，適用于產(chǎn)品種類規(guī)格繁多，但可按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類產(chǎn)品的企業(yè)。用同一種原材料在同一個生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的幾種產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品等，也可以采用分類法計算成本。分類法不是一種獨立的成本計算方法，它必須與品種法、分步法等方法結(jié)合應(yīng)用。分類法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）按照產(chǎn)品的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、耗用原材料和生產(chǎn)工藝過程的近似性，將產(chǎn)品劃分為幾個類別或者若干系列，并根據(jù)生產(chǎn)類型和管理要求，結(jié)合適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǚ诸悮w集生產(chǎn)費用。（二）先計算各類產(chǎn)品的總成本，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本和單位成本。各成本項目可采用同一分配標(biāo)準(zhǔn)，也可采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。分配的方法主要有：1．定額比例法。（定額消耗量、定額費用 、售價等）2．產(chǎn)品重量、體積或長度比例法。3．系數(shù)比例法等。以上方法由企業(yè)自行選定。第一○三條 采用分類法計算產(chǎn)品成本，由于每類中種產(chǎn)品的成本是按比例分配計算的，具有一定的假定性，因此必須注意以下條件：（一）類距要合適，劃分類別應(yīng)當(dāng)合理，不能過寬，過粗，更不能將不同品種、不同原材料、不同工藝過程產(chǎn)品的生產(chǎn)費用統(tǒng)一匯總核算，再在各種產(chǎn)品之間分配。（二）每類產(chǎn)品成本類內(nèi)分配的標(biāo)準(zhǔn)要選擇適當(dāng)，符合實際，要能體現(xiàn)各類產(chǎn)品之間的差別。（三）當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料或工藝過程發(fā)生較大變動時，應(yīng)重新考慮產(chǎn)品的分類，并另選分配標(biāo)準(zhǔn)。第一○四條 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品應(yīng)按下列方法計算成本：（一）對同一批原材料在同一生產(chǎn)過程中同時生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品，均屬聯(lián)產(chǎn)品。各種聯(lián)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，采用分類法計算成本。分離后尚需繼續(xù)加工的聯(lián)產(chǎn)品，應(yīng)以分離時的成本另行加上加工費用，計算其加工后的成本。（二）企業(yè)利用同一種原材料，在同一生產(chǎn)過程中，除了生產(chǎn)一些主要產(chǎn)品外，還附帶生產(chǎn)的各種非主要產(chǎn)品，均屬副產(chǎn)品。副產(chǎn)品也應(yīng)作為同類產(chǎn)品，并從原料及主要材料費用中扣除各種副產(chǎn)品的價值，然后再計算主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的價值可以采用計劃成本或參照市價折算成本。分離后需要繼續(xù)加工的副產(chǎn)品應(yīng)另行加上加工費用。不能對外銷售和無法綜合利用的副產(chǎn)品，不得計價扣除。（三）等級產(chǎn)品，用相同的原材料，在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的幾種不同品級或不同質(zhì)量的產(chǎn)品，均屬等級產(chǎn)品。屬于同一批產(chǎn)品的不同等級的產(chǎn)品，其單位成本應(yīng)當(dāng)相同，不得在各種等級產(chǎn)品之間采用某種分配方法，為各級產(chǎn)品確定不同的成本水平。第五節(jié) 定額法第一Ｏ五條 成本計算的定額法，是從產(chǎn)品現(xiàn)行定額出發(fā)，在現(xiàn)行定額成本基礎(chǔ)上加減定額變動和定額差異，以求得產(chǎn)品實際成本的一種方法。它適用于一切生產(chǎn)類型的企業(yè)和車間，但要結(jié)合品種法、分步法或分批法加以應(yīng)用。定額法成本核算是以成本控制理論為基礎(chǔ)，差異分析為重點的。主要特點是，按照定額控制生產(chǎn)過程中原材料、輔助材料、工時消耗和費用開支等各項生產(chǎn)費用。對于一切超定額耗費，必須通過差異憑證隨時揭示脫離定額的差異原因及其責(zé)任歸屬，使成本計算變事后計算反映為事先控制核算，有效地實現(xiàn)成本管理，有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的貫徹，對企業(yè)改善內(nèi)部運行機制，提高經(jīng)營