【正文】 價格的提高肯定會帶來需求的減少，從而使草場資源得到有效保護。森林資源、河沙資源面臨著同樣的難題，森林遭砍伐，河沙被濫采，水土流失，河道不暢等問題逐漸暴露出來，究其原因還是金錢利益的誘惑，只要我們從稅收層面去對這些過高利潤進行有效調(diào)節(jié)，此類問題便不難解決。第三，探索擴大土地征稅范圍。土地增值稅，耕地占用稅，城鎮(zhèn)土地使用稅共同構(gòu)成了我國土地資源的稅制體系。其中，土地增值稅只針對國有土地，由于農(nóng)村土地不屬于國有土地的范疇，這自然就被排除在外。如此設(shè)計的理由便是農(nóng)村土地具有集體性質(zhì)，農(nóng)民只有使用承包權(quán)，而不能自由轉(zhuǎn)讓。但現(xiàn)實是，由于農(nóng)民對土地有長期甚至是無限期的承包權(quán)，使得農(nóng)村土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)甚至是整體權(quán)利的轉(zhuǎn)讓已成為不爭的事實，而我們的稅法還礙于憲法對土地性質(zhì)的規(guī)定而遮遮掩掩，不肯面對這一現(xiàn)狀。我國更多的人口在農(nóng)村，更多的土地亦在農(nóng)村，而有關(guān)土地資源利用保護的稅種卻不能在農(nóng)村發(fā)揮作用，著實讓人不能理解。因此，嘗試承認(rèn)農(nóng)村土地出現(xiàn)的新情況，并把農(nóng)村土地納入到土地增值稅的范圍中來，無論是對于保護耕地、還是完善稅制都是十分必要的。（2） 建立多層次的資源稅課稅體系對于資源稅的征收，我國現(xiàn)行稅制主要從單一原始開采環(huán)節(jié)進行征收，而忽略了環(huán)境保護有關(guān)對其他環(huán)節(jié)進行調(diào)節(jié)的迫切需求。當(dāng)然，這與我們資源稅設(shè)置的意圖有關(guān)，資源稅并不是主要為環(huán)保而設(shè)立，但我們并不能以此為借口，目前，我國環(huán)境保護稅尚未開征，有關(guān)環(huán)保方面的稅制有待完善已是不爭的事實，嘗試從資源稅等稅種方面進行調(diào)節(jié)勢在必行。我們可以調(diào)整思路，從以下幾個環(huán)節(jié)對資源稅進行完善：第一，對于開采者的開發(fā)行為，將開發(fā)的資源與社會發(fā)展的現(xiàn)實需要和國家的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，并適時做出調(diào)整，從源頭上確保造成環(huán)境污染的資源數(shù)量得到控制，對于礦區(qū)環(huán)境保護以及復(fù)墾、土地平整提供稅收優(yōu)惠，從而改善礦區(qū)生態(tài)，控制資源開采數(shù)量。第二，對于生產(chǎn)者耗費資源。這是資源的利用環(huán)節(jié)，也是最易出現(xiàn)污染的環(huán)節(jié)，對這一環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)便顯得尤為重要。通過對工業(yè)三廢的排放量以及其對周圍環(huán)境、居民生活造成的影響，適當(dāng)制定相關(guān)稅目，以調(diào)節(jié)生產(chǎn)者耗費資源的行為，有效減少三廢及相關(guān)污染物的排放。第三，對于消費者消費資源。資源的開采以及加工的最終目的是為了消費，只有從消費的角度進行調(diào)節(jié)，才能有效緩解對資源的需求。當(dāng)然，對于正常的消費，與居民日常生活息息相關(guān)，我們當(dāng)然不主張征稅。征稅主要是針對超出正常消費水平的消費，這既是對資源、環(huán)境的保護，也是超出正常消費水平，占用更多資源者因其占據(jù)同代人及后代人資源理應(yīng)付出的代價和補償，這本身也是對代際公平和社會公平的詮釋，每個人由于消費水平的不同，自然對環(huán)境的責(zé)任也應(yīng)該通過稅收進行區(qū)別。第四，對于廢棄物處理。不少資源對環(huán)境的破壞主要表現(xiàn)為廢棄物的危害，如一次性塑料袋。因此，廢棄物的不當(dāng)處理更應(yīng)該得到重視。通過對廢棄物的征稅，可從最后一個也是與環(huán)境接觸最為緊密最容易導(dǎo)致環(huán)境污染和破壞的環(huán)節(jié)有效對不符合標(biāo)準(zhǔn)的行為進行控制。 以上幾個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，對于環(huán)境保護都有著各自的意義。只有在各個環(huán)節(jié)相互配合使用稅收政策， 才能真正使得稅收政策在有關(guān)資源這一層面發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3） 合理調(diào)整計稅依據(jù)和稅率資源稅相對存在稅率過低，計稅依據(jù)過于粗糙等問題。我們要發(fā)揮其保護環(huán)境的作用，就非常有必要對這些稅制及計稅依據(jù)進行調(diào)整，比如，對可能造成污染程度不同的資源進行區(qū)別稅率，對污染較小的給與適當(dāng)優(yōu)惠；給予排污設(shè)備達標(biāo)的企業(yè)在利用相關(guān)資源時稅率適當(dāng)降低?？傊?，稅率稅目的調(diào)整著重考慮對環(huán)保的作用，至于稅收收入問題，不應(yīng)該至少不應(yīng)該在資源稅這個小稅種上做過多的計較。實質(zhì)上，如此完善資源稅，由于增加了課稅的對象，稅率的適當(dāng)提高資源稅的收入減少的可能性幾乎是不可能存在的。即便是資源稅收因此而降低，我們也應(yīng)該感到興奮，這說明我們對環(huán)保的調(diào)節(jié)已發(fā)揮了預(yù)期的作用，我們的資源利用方式得到了有效的調(diào)節(jié)，我們的經(jīng)濟增長方式實現(xiàn)了轉(zhuǎn)軌。如此，我們的環(huán)境污染、生態(tài)破環(huán)情況得到了遏制，對環(huán)保投入的需求自然下降，財政的負擔(dān)自然減輕。2 拓寬消費稅征收范圍，實現(xiàn)對能源環(huán)境的補償消費稅是對特定消費品和特定消費行為課征的一種商品稅。我國現(xiàn)行消費稅的主要目的是合理引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)，對于環(huán)境保護并沒有做過多的規(guī)定，但在實踐中卻一定程度上起到了保護環(huán)境的作用，自然這種作用顯得不是那么充分。同樣，對于消費稅也可以從稅目和稅率兩個方面進行調(diào)整，以更好的使其在環(huán)保中發(fā)揮作用。（1） 稅目的調(diào)整消費稅由于其出發(fā)點原因，對于環(huán)境保護的規(guī)定顯得比較單薄，稅目相對也比較簡易。雖然新修訂消費稅包含了煙、酒、小汽車、一次性木制筷子、化妝品等幾乎涉及衣食住行多個方面的14個稅目，但針對環(huán)保的稅目卻不多，也只是實木地板、成品油等三個稅目有涉及。因此，消費稅在這一層面完全有改進的空間。我們可以從以下幾個方面努力：第一，可以嘗試把一些嚴(yán)重污染環(huán)境而普遍存在的行為納入到征稅范圍中來，比如，小汽車尾氣的排放。第二，把居民對環(huán)境的滿意度納入到對企業(yè)的征稅考核中來，比如，對嚴(yán)重擾亂居民生活的企業(yè)排放的噪音進行征稅。第三，與資源費相互補充適用，避免課征真空的出現(xiàn)。（2） 稅率的調(diào)整由于自身的特點，消費稅很少考慮到適用累進稅率。而現(xiàn)實之中，為對污染環(huán)境的消費行為進行區(qū)分對待，鼓勵減少污染，就應(yīng)該積極發(fā)揮累進稅率的作用，做到多消費、多污染進行更多的征稅，如此，企業(yè)便不得不考慮自己的行為是否經(jīng)濟，從而調(diào)整其消費行為，勢必會有利于環(huán)境的保護。3對增值稅及其他稅種的稅收優(yōu)惠進行調(diào)整增值稅等稅收中存在的與環(huán)保有關(guān)的稅收優(yōu)惠進行調(diào)整，將環(huán)保節(jié)能理念納入到這些稅收優(yōu)惠的制定過程中，確保相關(guān)優(yōu)惠與環(huán)保節(jié)能理念相協(xié)調(diào)。4適當(dāng)時機開征環(huán)境保護稅環(huán)境保護稅之所以遲遲不能開征，很大一個原因是有不少人認(rèn)為這樣一個稅種的開征會妨礙企業(yè)的發(fā)展，進而阻礙社會救濟的發(fā)展。這的確是一個不容忽視的事實，回望西方國家一般也都經(jīng)歷過這么一條先污染、后治理的路子，德國的魯爾、美國的匹茲堡，英國的倫敦都是這方面的例證。但這些并不應(yīng)該成為我們拒絕開征環(huán)保稅的理由，經(jīng)濟的發(fā)展不能以犧牲環(huán)境為代價，西方的發(fā)展路子也同時從另外一個層面證明了先污染、后治理的代價是極為沉重的。我們開征環(huán)境保護稅并非一味或全盤要為環(huán)保犧牲一切?；谖覀兊膰楹桶l(fā)展需要可以適當(dāng)在稅制設(shè)計上降低標(biāo)準(zhǔn)，在經(jīng)濟發(fā)展到一定程度再進行適度拔高，漸進實現(xiàn)環(huán)保稅的正規(guī)化。通過環(huán)境保護稅，我們可以更加有效保護環(huán)境，我們開征環(huán)保稅并不是為了阻礙經(jīng)濟發(fā)展，也不會阻礙經(jīng)濟發(fā)展，反而能更好的促進經(jīng)濟的發(fā)展，提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長的方式，促進環(huán)境保護與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。（三）建立和完善綠色政府采購制度完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，通過法律的強制力推行綠色采購從國際情況來看，政府綠色采購的實現(xiàn)主要通過法律法規(guī)的強制規(guī)定，如加拿大、美國在其政府采購法中都有專門的條款詳細規(guī)定。而我國政府采購法對綠色采購只是原則性規(guī)定，只反應(yīng)了政府采購的環(huán)境政策目標(biāo)，而沒有就實施等作具體規(guī)定。雖然，一些關(guān)于綠色采購的通知也陸續(xù)發(fā)布，但仍相對缺乏強制性。因此，為推進綠色采購，有必要對政府采購法進行進一步的完善，融入綠色理念，細化綠色采購的相關(guān)內(nèi)容，確保綠色采購有據(jù)可行。同時，可以考慮制定專門的政府綠色采購條例，對綠色采購進行指導(dǎo)。建立個完善綠色采購的標(biāo)準(zhǔn)，加大對綠色采購的監(jiān)督目前，我國已下發(fā)了有關(guān)綠色采購的環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品等綠色采購目錄，但對采取何種標(biāo)準(zhǔn)進行節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品的采購卻缺乏標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境標(biāo)志制度剛剛建立，存在諸多待改進之處。因此，要加大對環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的制定，同時，建立涵蓋采購信息、采購程序、招投標(biāo)結(jié)果、監(jiān)督結(jié)果、質(zhì)疑投訴結(jié)果在內(nèi)的政府信息披露制度，確保起到節(jié)能、環(huán)保的作用采4 馬海濤、陳晨 進一步完善我國政府綠色采購制度的思考（四）調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)：加大財政對環(huán)保節(jié)能事業(yè)的投入規(guī)模，優(yōu)化投入結(jié)構(gòu)加大財政對環(huán)保的投入，多渠道籌集環(huán)?；稹＿M一步加大對環(huán)境保護和資源節(jié)約的財政投入，為環(huán)境的改善、資源的節(jié)約以及污染治理的資金提供保障。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，政府可以通過立法等方式規(guī)定環(huán)保支出在GDP以及財政支出的比重，將環(huán)保支出放在優(yōu)先位置。同時，多渠道、全方位合理籌集環(huán)保資金，鼓勵引導(dǎo)有實力的企業(yè)加入到環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施的投入中來，積極爭取國際組織及國外政府的貸款。加大中央財政本級支出的投入力度，重點對經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)特別是廣大農(nóng)村地區(qū)予以傾斜，確保這些地區(qū)有相對足夠的資金投入到環(huán)保事業(yè)中去。擴大中央本級財政支出對環(huán)保節(jié)能的支持的同時，要厘清中央與地方政府對在環(huán)保節(jié)能中的財權(quán)與事權(quán)的關(guān)系。中央政府主要負責(zé)環(huán)保節(jié)能方針的制定，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢確定環(huán)保節(jié)能的重點，負責(zé)涉及全國性的資源環(huán)境問題的投入，同時對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)以及廣大農(nóng)村地區(qū)給予資金支持，地方政府主要負責(zé)區(qū)域內(nèi)資源環(huán)境問題治理的投入。優(yōu)化財政補貼。財政補貼對于企業(yè)技術(shù)革新，推進節(jié)能環(huán)保具有重大影響。一方面，通過財政貼息，物價補貼，稅前還貸等形式對節(jié)能環(huán)保企業(yè)提供支持，通過物價補貼，使得通過技改和環(huán)保技能設(shè)備投入的企業(yè)降低了其產(chǎn)品的相對成本，在市場中更具競爭力，通過稅前還貸、財政貼息，可以提高企業(yè)進行環(huán)保節(jié)能的積極性，解決企業(yè)在此過程中遇到的資金困境。另一方面，應(yīng)該取消不合理補貼，使資源環(huán)境的成本內(nèi)在化，以市場為基礎(chǔ)顯示資源環(huán)境的價格，有效的調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激企業(yè)改進技術(shù)，消除不利于環(huán)境保護的因素。（五）加快綠色財稅推行的法制環(huán)境建設(shè)綠色財稅政策實施的重要機制就是將外部成本內(nèi)部化，鼓勵合理利用節(jié)能、保護環(huán)保的行為，抑制污染環(huán)境，、濫用資源的現(xiàn)象。這一切離不開完善的市場機制和法制環(huán)境。因此，加快市場經(jīng)濟體制建設(shè)，推進法制環(huán)境建設(shè)刻不容緩。五、結(jié)束語黨的十七大提出“構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”的偉大方針，為我國加快經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展指明了道路。實現(xiàn)資源的合理利用，環(huán)境的保護事關(guān)經(jīng)濟社會的發(fā)展全局，事關(guān)我國和諧社會建設(shè)的前途。面對資源環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間存在的矛盾，市場的調(diào)節(jié)出現(xiàn)失靈，加大財稅政策的干預(yù)是必然選擇。通過財稅政策的調(diào)節(jié)，實現(xiàn)資源環(huán)境成本的理性回歸，以及對資源環(huán)境的保護者給予鼓勵，促進資源得到有效利用，環(huán)境得到保護，促進人與自然和諧相處。然而，財稅政策涉及方面眾多，包括財政收支政策，收入政策主要是各項稅收及收費政策，支出政策則包括政府采購、轉(zhuǎn)移支付等各種手段。因此，我期待更多的人能從財稅收支政策的不同層面對財稅政策綠化進行研究，探索出更為有效的節(jié)能環(huán)保的途徑，促進“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會建設(shè)。參考文獻【1】美，保羅。A薩繆爾森、威廉。D諾德豪斯：《經(jīng)濟學(xué)》。高鴻業(yè)等譯，中國發(fā)展出版社【2】蔣洪、朱萍：《公共經(jīng)濟學(xué)》上海財經(jīng)大學(xué)出版社 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