【正文】 協(xié)會(AICPA)的成員，他們必須要遵守AICPA職業(yè)行為準則。從屬于管理會計協(xié)會的會計人員受管理會計人員道德行為標準的約束。這些條例為其成員的行為提供了標準。不可接受的行為會導致被從組織內(nèi)開除，這種懲罰足以使被懲罰者難以在會計界立足。有關管理會計人員道德行為標準的進一步討論，請參見第一章第六頁。目標7：衡量道德判斷在企業(yè)中的作用會計中的道德問題在許多情況下，道德選擇是很清晰的。例如，偷錢是不合法的和不道德的。在我們本章開頭的故事中，出納的行為導致他入獄。而在其它事件中，選擇往往更難。但是，在每一種情況下，道德判斷都會影響一個人的決定：在一個已知的情況下我應該如何行事？下面我們來考慮會計中的三個道德問題。其中前兩個較容易解決，而第三個要難一些。情況1：Sonja Kleberg 正在準備一位客戶的所得稅，這位客戶這一年的經(jīng)營狀況特別好，收入所得高于期望值。在1月2日，客戶付報紙廣告費并讓Sonja將此筆費用回溯至上一年度，由此導致的抵扣稅使客戶在去年的受益多于今年的受益：回溯導致去年的費用增加，應稅收入減少，應繳稅金減少。1月2日與12月31日雖然只差2天，但兩者的性質(zhì)截然不同，并且這位客戶對Kleberg很重要。她應該怎么做？答案是：她應該拒絕客戶的要求，因為這筆交易發(fā)生在新一年度的1月。如果Kleberg在會計記錄中回溯此筆交易，有什么內(nèi)部控制手段能夠證明Kleberg的行為是不道德的？答案是一個美國國稅局(IRS)審計、文件及會計記錄：付款日期能夠證明此筆費用發(fā)生在1月而非12月。情況2：Jack Mellichamp的軟件公司欠美國銀行$40,000。(流動負債除以流動資產(chǎn))。此時已接近年底，銀行會在下一年的年初審查Mellichamp公司的狀況。，與其貸款協(xié)議上的保證有差異。這樣做是否合乎道德？答案為是，因為這種行為是一個真正的商業(yè)交易。但償付負債卻只是一個延期策略。公司可以暫時拖延債權人，但時間會檢驗一家企業(yè)是否會改善其潛在的運營狀況。有關流動比率的討論，請參見第三章第138頁。情況3：Emilia Gomez是民主黨的一名會計，她發(fā)現(xiàn)她的主管Myles Packer上一年出了一些錯誤：向外國居民募集捐款是不合法的，但Packer卻將它們記錄為合法捐款。此類錯誤是故意的還是無意的還不清楚。Gomez不知應該如何做，她知道Packer會評價她的工作情況，而最近她的工作才勉強合格。Gomez到底應該怎么做？ 她不清楚，但她可以參考第196頁上的決策方針特點框架。請參照點414道德和外部控制對大多數(shù)的道德問題還有另外一個尺度：外部控制，即和公司相互作用的外部人員定制的企業(yè)行為準則。例如，在情況1中，Sonja Kleberg可能會屈服于客戶的要求而去回溯廣告費用，但這種行為既是不誠實的又是不合法的。當企業(yè)和稅務當局接觸時外部控制就會出現(xiàn)，對Kleberg的客戶進行的美國國稅局(IRS)審計就會揭示出秘密。在情況2中，Jack Mellichamp和貸款給他的軟件公司的銀行的關系導致了外部控制的產(chǎn)生。只要貸款協(xié)議生效。償付流動負債來改善其流動比率只能短期內(nèi)解決Mellichamp的問題。從長期來看，他的企業(yè)必須要通過運營產(chǎn)生更多的流動資產(chǎn)。幾乎可以肯定的是,他的企業(yè)在未來還要借款并會面臨相同的貸款限制。如果經(jīng)理們希望成功，注重于長期策略將是明智的方法。在情況3中，美國法律及其通過美國法律系統(tǒng)(負責活動經(jīng)費)的執(zhí)行產(chǎn)生了最基本的內(nèi)部控制?；顒泳杩顚儆诠残畔?，早晚公眾會知道民主黨接受了一筆非法活動捐款。為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認并更正其錯誤，歸還非法所得給捐贈人。此類情況會導致更嚴格的控制，從而防止組織再犯相同的錯誤。這就是為什么組織都有行為條例的原因，正如Roger Smith 所說：“好的企業(yè)都進行有道德的行為?！彼伎寄隳芊褡R別本章開頭故事中的外部控制？它是如何強加紀律于出納身上的？答案外部控制是Grant LeForge每月送交客戶的報告。當客戶看到他們的賬戶余額在每月報告中被低報時，他們會打電話去問個究竟。Steve Lane 一定已經(jīng)花了不少時間去解釋客戶賬戶上的零余額 (outofbalance)。遲早他就會被抓住。這就是外部控制如何起作用的。 決策方針 倫理判斷 衡量倫理評價強硬與否需要一個決策框架。請考慮以下6個普遍的方針步驟，然后把它們運用到Emilia Gomez的案例中。問題決策方針？。，倫理問題是什么？。倫理一詞的詞根是道德，韋氏字典關于此詞的解釋是“決定什么是好什么是壞以及道德義務和責任的紀律”。Gomez的難處在于要決定對于她發(fā)現(xiàn)的問題應如何處理。本章結(jié)尾復習用綜合題目假設百事公司有以下情況：20X3年年末百事公司總資產(chǎn)為$24,000,000,000。其中包括現(xiàn)金$230,000,000。20X3年12月31日，百事公司應付款為$17,000,000,000，它準備在20X4年償付$6,600,000,000。20X3年年末，百事公司財務主管Bob Detmer正在準備下一年的預算報告。Debmer期望百事公司20X4年從客戶處收回應收款$26,400,000,000，從投資中取得利息收入$90,000,000。百事公司預計花$12,500,000,000購買存貨，$5,400,000,000于運營費用。為保持競爭性，百事公司打算花$2,200,000,000升級生產(chǎn)設備，$320,000,000購并其他公司。百事公司還打算以大約$300,000,000的價格賣掉舊資產(chǎn)并從中回收現(xiàn)金$220,000,000。因為百事公司確實希望在20X4年盈利(預計為$1,800,000,000)，所以公司打算在年內(nèi)付$550,000,000的股息。最后，公司期望除了20X3年剩下的流動負債以外，再付清$1,200,000,000長期負債。由于20X4年公司打算提高經(jīng)營活動水平，Detmer的預算中的現(xiàn)金余額最少為$330,000,000。要求1. 為保持其現(xiàn)金余額不低于$330,000,000，百事公司20X4年應該借多少款？請準備20X4年現(xiàn)金預算表來回答這個重要問題。2. $2,160,000,000。但百事公司可以通過延遲一筆現(xiàn)金付款至20X5年或更晚來避免借款。考慮這一條件，并說明為什么延遲付款是不明智的。3. ，假設百事公司20X4年的交易與預期一致。請準備百事公司20X4年現(xiàn)金流量表。答案1.百事公司現(xiàn)金預算截止至20X4年12月31日單位：百萬(1) 20X3年12月31日現(xiàn)金余額$ 230 預計現(xiàn)金收入：(2) 從客戶處收款26,400(3) 利息收入90(4) 銷售資產(chǎn)所得22026,940 預計現(xiàn)金支付：(5) 購買存貨$12,500(6) 運營費用5,400(7) 生產(chǎn)設備升級2,200(8) 購買其他公司320(9) 支付股利550(10) 支付長期貸款及其他負債 ($1,200 + $6,600)7,800(28,770)(11) 新融資之前可用 (所需) 現(xiàn)金(1,830)(12) 20X4年12月31日預算現(xiàn)金余額(330)(13) 額外投資可用現(xiàn)金，或 (所需新融資)$ (2,160)2. 百事公司可以通過延遲付一筆用于升級生產(chǎn)設備的現(xiàn)金$2,200,000,000來避免$2,160,000,000的借款。但由于百事公司需要升級生產(chǎn)設備以保持競爭性，導致延遲付款是不明智的。3.百事公司現(xiàn)金流量表截止至20X4年12月31日單位：百萬營業(yè)活動現(xiàn)金流量： 收入收現(xiàn)： 從客戶處收款$26,400 利息收入90 成本、費用付現(xiàn)：26,490 購買存貨$(12,500) 運營費用(5,400)(17,900) 營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量8,590投資活動現(xiàn)金流量： 生產(chǎn)設備升級$ (2,200) 購買其他公司(320) 銷售資產(chǎn)所得220 投資活動凈現(xiàn)金流量(2,300)融資活動現(xiàn)金流量： 借款$ 2,160 支付長期貸款及其他負債(7,800) 支付股利(550) 融資活動凈現(xiàn)金流量(6,190)現(xiàn)金增加$ 100期初現(xiàn)金余額230期末現(xiàn)金余額$ 330學習目標總結(jié)1. 描述一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括以下特點：有競爭性的、可以依賴的、有道德感的員工；任務明確；適當授權；責權分工明晰；有內(nèi)部和外部審計；文件和記錄；電子的和計算機的控制。許多公司還使用防火拱頂、銷售點終端、忠實保險契約、強制假期和工作輪換。有效的計算機內(nèi)部控制系統(tǒng)必須和好的手工系統(tǒng)有相同的基本標準。2. 用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制方式。銀行賬戶有助于控制和保護現(xiàn)金。企業(yè)會使用銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表來說明現(xiàn)金和銀行交易，并適時更新會計記錄。3. 管理和說明現(xiàn)金。經(jīng)理們通過他們的組織去設法保持現(xiàn)金流量。為了加快應收賬款的回收，他們會給那些能夠在一個特定期間內(nèi)付款的客戶予以銷售折扣。4. 運用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款。為了在柜臺上控制現(xiàn)金收款，公司通常使用銷售點終端，這樣客戶能夠看到這個過程并要求出納提供收款收據(jù)。作為一個額外的控制，機器記錄每一筆銷售和現(xiàn)金交易。為了控制郵件收款，收件室的員工應打開信，將其中的金額與匯款單上的金額相對比并準備控制帶。由于會計部不能打開信封，因此這是一個基本的職權分離。在一天結(jié)束的時候，管理員會比較當天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準備的銀行存款余額和會計部的借記現(xiàn)金。5. 運用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款。為了控制支票付款，公司規(guī)定只有當包括有購貨申請、購貨單、發(fā)票（賬單）和收貨報告（所有文件都須有正確簽名）的付款包被準備好時，支票才能被簽發(fā)。為了控制零用金支出，資金管理者對所有付款都要求有一個完整的零用金單據(jù)。6. 使用預算來管理現(xiàn)金。預算是一個計劃的量化表達，它可以幫助經(jīng)理們?nèi)フ{(diào)整企業(yè)的活動。為了對未來做準備，公司必須決定它需要多少現(xiàn)金，以及它現(xiàn)在的運營是否能夠帶來其所需現(xiàn)金。如果不能，公司就要提早準備融資。如果運營可以帶來多余現(xiàn)金，公司就可以去尋求投資機會。7. 在企業(yè)中衡量道德判斷。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1) 決定事實。(2) 確定道德事項。(3) 詳細說明可供選擇的方法。(4) 確定參與的人。(5) 評估可能的結(jié)果。(6) 做出決定。畢竟，“好的企業(yè)都進行有道德的行為”。會計詞匯45 / 45審計 (第頁)銀行托收(第頁)銀行余額調(diào)節(jié)(第頁)銀行對賬單(第頁)預算(第頁)支票(第頁)管理者(controller) (第頁)在途存款(第頁)資金過戶電子系統(tǒng)(EFT) (第頁)預付款系統(tǒng)(第頁)內(nèi)部控制(第頁)存款不足支票（NSF）(第頁)未付清支票(第頁)零用金(第頁)問題1. 內(nèi)部控制最基本的目標是什么？為什么它是這么重要？2. 內(nèi)部控制是否是可選擇的？如果不是，哪部聯(lián)邦法律影響內(nèi)部控制程序？內(nèi)部控制對管理層有什么要求？3. 確定有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點。4. 職權分離可以被分成四部分，它們是什么？5. 內(nèi)部控制系統(tǒng)如何被規(guī)避？6. 內(nèi)部控制系統(tǒng)是否十分安全和完美？當計劃和維持這些系統(tǒng)時，最根本的局限在哪里？7. 簡述以下各項如何作為對現(xiàn)金的內(nèi)部控制手段：銀行賬戶、簽名卡片、存款單和銀行對賬單。8. 下面單子里的各項是銀行余額調(diào)節(jié)表內(nèi)的項目，請在下面各項的前面填入與可能的措施相對應的字母：(a) 銀行調(diào)節(jié)項目—增加余額； (b) 銀行調(diào)節(jié)項目—減少余額；(c) 企業(yè)調(diào)節(jié)項目—增加余額； (d) 企業(yè)調(diào)節(jié)項目—減少余額。未付清支票存款不足支票(NSF)銀行手續(xù)費支票印刷成本銀行錯誤導致銀行余額減少在途存款銀行托收未授權客戶支票返回企業(yè)錯誤導致現(xiàn)金余額增加9. 銀行余額調(diào)節(jié)表的作用是什么？10. 應收賬款記錄如何幫助公司管理其現(xiàn)金？提供折扣如何加速現(xiàn)金回收？11. 現(xiàn)金收銀機在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用是什么？12. 描述通過信件來進行現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制過程。13. 付款包由哪些文檔組成？請簡述使用付款包以保證付款正確的三個步驟。14. 請描述預算是如何幫助企業(yè)來管理現(xiàn)金的。15. 假設一個公司有六個銀行賬戶，兩支零用金基金和三份一旦需要就可取出的存款證明，那么這家公司有可能在它的資產(chǎn)負債表上反映多少現(xiàn)金余額。16. 討論以下這句話的道德含義：“我們的經(jīng)理知道他們被期待去達到預算利潤指標。我們要的是結(jié)果，而不是借口。”注意的點注意點41 內(nèi)部控制是用來保護資產(chǎn)、鼓勵員工服從公司政策、促進運營效率和保證會計記錄的準確性的。以上這四個內(nèi)部控制的目標中哪個最重要？換一種說法，為使公司尚存下去，哪一個目標是內(nèi)部控制必須完成的？給出你的原因。注意點42 用你自己的話解釋職責分離為什么經(jīng)常被描述為是為保護資產(chǎn)而設立的內(nèi)部控制的基礎。如果一個人既管資產(chǎn)又負責記賬，那么會出現(xiàn)什么結(jié)果？注意點43 回顧從第頁開始的有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點，然后確定出現(xiàn)在本章開始處的Grant LeForge 辦事處采取什么步驟 (兩步即可)就可以阻止其出納Steve