【正文】 費用 1200 貸：其他應收款——李四 1000 庫存現(xiàn)金 200“你怎么走銷售費用啊？”我問他。 “這就是我要出這兩道題的目的。我把它們放到一起來講，是想讓你們區(qū)分出它們的差異?！眿寢尣坏戎苡位卮鹁蛯χ艺f?！八鼈冇惺裁磪^(qū)別啊？” “從字面上就可以看出來啊！凡是管理部門的花銷，都走管理費用，凡是銷售部門的花銷，都走銷售費用?！眿寢層靡痪湓捵隽丝偨Y(jié)?！皶嬁颇康拿Q，基本上都能一目了然，比如：應收賬款、材料、庫存商品、在建工程等，只要記住它們核算的內(nèi)容就OK了。”我平時常說的語言老媽也能脫口而出了，這就是耳濡目染的結(jié)果，學會計也一樣吧！媽媽接著講：“管理費用里包括管理部門的工資、修理費、低值易耗品攤銷、業(yè)務招待費、辦公費、差旅費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、還有計提的壞賬準備、存貨跌價準備等，這些都是管理費用的二級科目，比如剛才我們做的分錄里，管理費用科目下的差旅費。銷售費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，還有職工工資、福利費、業(yè)務費等。如果是商品流通企業(yè)，可以不設‘管理費用’科目，直接入‘銷售費用’科目核算。另外，它們還有一個通用名字——期間費用，顧名思義，就是一段期間內(nèi)發(fā)生的費用，到了月末都要結(jié)轉(zhuǎn)到利潤里，本科目沒有余額。期間費用還包括一個財務費用，就是為籌集資金發(fā)生的費用，比如我們常見的有貸款的利息支出、匯兌損失以及相關的手續(xù)費。如果企業(yè)沒有貸款，那么銀行的一些手續(xù)費可以直接計入管理費用。今天就講這些內(nèi)容了，這么講是不是更容易理解?。俊眿寢屢豢跉庵v了這么多，真是考驗我的消化能力。第十三講 學做分錄（五）庫存商品、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本媽媽說今天講進銷業(yè)務。公司開始進入經(jīng)營狀態(tài)，業(yè)務員從某加工廠購進一批家具，發(fā)票價款(含稅)是30000元，商品經(jīng)過驗收已經(jīng)入庫，貨款在一周前就通過銀行支付。該公司是小規(guī)模企業(yè)，不做進項稅的抵扣，所以，廠家開的發(fā)票即使是增值稅發(fā)票，也不能抵扣。“什么是小規(guī)模納稅人?”我追不急待地問。這樣吧，這個話題我們下堂課講解，咱們還接著今天的講啊。首先，在付款的時候：借：預付賬款——某廠 30000 貸：銀行存款 30000家具運來了驗收入庫后，又用現(xiàn)金支付運費500元。先做入庫的分錄：借：庫存商品——寫字臺 10000 ——辦公椅 5000 ——檔案柜 15000 貸：預付賬款—某企業(yè) 30000再做付運費的分錄：借：銷售費用——運雜費 500 貸：庫存現(xiàn)金 500商品流通企業(yè)購入的商品，在入庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸費、裝卸費、合理損耗等，都計入銷售費用，單獨核算。我們這里采取的是進價核算方法，就是按進價核算庫存商品。此外還有售價核算方法，這種方法，要使用“商品進銷差價”科目。商品入庫后，按售價借記“庫存商品”，然后，以進價和售價之間的差額，貸記“商品進銷差價”，到了月末，要計算出本月已銷商品應分攤的進銷差價。接下來就是銷售了，媽媽繼續(xù)講。凡是銷售都要繳納增值稅，小規(guī)模納稅人增值稅的征收率是3％。增值稅是價外稅，我們給出的發(fā)票上面的金額就是含稅價，也就是說貨物的價格當中包含了增值稅。因此我們核算銷售額的時候，要把真正的不含稅收入換算出來，這個公式是這樣的：不含稅價格=含稅價格/(1+稅率)我們賣出一組檔案柜，獲取現(xiàn)金2060元，同時開出發(fā)票：借：庫存現(xiàn)金 2060 貸：主營業(yè)務收入 2000 應交稅費——應交增值稅 60記?。簞e忘了計提城市維護建設稅和教育費附加，這兩項稅費是按增值稅的7％和3％計算。借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交城建稅 ——教育費附加 有了收入就要有成本，這樣我們才能計算出利潤。檔案柜的成本是1500元，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本 1500 貸：庫存商品——檔案柜 1500主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本是相對應的，但是做分錄的時候，兩者是分開的，收入對應現(xiàn)金、銀行存款或應收賬款，而成本對應庫存商品。本周的課到此結(jié)束了，我感到自己的會計學習又上了一個臺階，攀登的感覺真好。第十四講 納稅人身份媽媽說：“前幾次提到小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這些都是針對繳納增值稅的企業(yè)來說的。現(xiàn)在教材上講的都是一般納稅人的業(yè)務，但實際上還有很多的小規(guī)模納稅人，一是因為達不到一般納稅人的標準；二是從節(jié)稅的角度看，小規(guī)模納稅人也有自己的優(yōu)勢，將來你們工作了，根據(jù)你所在的公司的具體情況，幫老板分析一下作為什么身份納稅更有利于企業(yè)，那他一定會對你刮目棺看的。” “那怎么還分一般和小規(guī)模呵?” “這是區(qū)別繳納增值稅的企業(yè)身份的叫法?，F(xiàn)在界定這兩種身份的一般標準是：年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人——小規(guī)模納稅人。會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的；（2）其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。“兩者的區(qū)別是?”我就想聽媽媽做歸納。稅率不同小規(guī)模納稅人3％；而一般納稅人因為經(jīng)營不同的貨物，有三檔稅率：17％、13％、零。計稅方法不同小規(guī)模納稅人以其銷售額乘以3％的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，公式是：應納稅額=銷售額征收率因為增值稅是價外稅，這里的銷售額都是不含稅的，普通發(fā)票上的銷售額，是含稅的，要換算成不含稅的，公式是：不含稅銷售額=含稅銷售額／1+征收率一般納稅人采用購進扣稅法，按17%或13％的稅率計稅，公式是：當期應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額 =銷售額稅率—當期進項稅額因為二者的計稅方法不同，所以增值稅的稅負也不同。發(fā)票不同小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。而—般納稅人從小規(guī)模納稅人那里購買貨物，取得的普通發(fā)票是不能抵扣的。即使一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里取得了它在稅務部門代開的增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3％的進項稅額?，F(xiàn)在都講節(jié)稅籌劃，企業(yè)在這個上面籌劃好了，還是有利可圖的。 “舉個例子?！蔽姨嵝褘寢尅?“一般情況下，如果企業(yè)原材料進價低，但生產(chǎn)的產(chǎn)品售價高，也就是說企業(yè)的毛利率高、利潤空間大的企業(yè)，按小規(guī)模納稅人的稅負就比一般納稅人的稅負低。如果企業(yè)的進貨方不是一般納稅人，而且進項稅額不多，那么企業(yè)也就沒必要非得申請一般納稅人。％以上，還是申請小規(guī)模納稅人合適。但有一點要記住了，如果企業(yè)年銷售額達到了80萬，即使你不去申請一般納稅人，稅務機關也有權要求你按著一般納稅人的納稅比率繳納增值稅，而且，你還不能抵扣進項稅，這樣企業(yè)反而虧了?！? “企業(yè)應該是什么身份不是根據(jù)年銷售額劃分的嗎?” “也可以靈活機動啊，那要看怎么做對企業(yè)有利了?！眿寢尳又f：“如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，交稅少，那么年銷售額高于規(guī)定的標準了，可以將企業(yè)一分為二，變成兩個執(zhí)照，又都是小規(guī)模納稅人了。這里有個稅負平衡點的問題……”第十五講 學做分錄（六）——往來科目今天我講一下往來科目。 “應收應付啊?”周游講過的，我印象很深。還好，沒忘。往來科目包括：應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、應交稅費，預收、預付款，我先說說這些往來科目的使用吧。 “還是歸納一下吧，你拿手，我愛聽?！蔽医ㄗh道。（1）凡是涉及到貨款或勞務的——需要向?qū)Ψ绞湛畹淖邞召~款，向?qū)Ψ礁犊畹淖邞顿~款。（2）凡是應收、應付賬款以外的——應收的罰款、賠款、包裝物租金以及向職工收取的各種墊付款項，走其他應收款；應付的租金或個人款項走其他應付款，（3）凡是涉及稅款的——增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅，教育費附加、走應交稅費。 “三個凡是了?！庇浿。彩菐в袘兆謽拥?，都是資產(chǎn)類科目，凡是帶有應付字樣的都是負債類科目。下面舉個例子來說明。例如：某家具公司賣給甲公司2張寫字臺4160元，2把辦公椅1560元，貨已發(fā)出，款未收到。借：應收賬款——甲公司 營業(yè)稅金及附加 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅 ——應交城市建設維護稅 ——應交教育費附加 一般情況下都是到了月末才結(jié)轉(zhuǎn)成本，為了練習，還是在這里把這套分錄做出來。借：主營業(yè)務成本 3000貸：庫存商品——寫字臺 2000 ——辦公椅 1000因為庫存商品要記明細賬，所以做分錄的時候要把二級科目寫上。十天之后，收到上筆貨款的銀行轉(zhuǎn)賬支票。借：銀行存款 5665 貸：應收賬款——甲公司 5665媽媽接著說：這往來的科目，一定要記準了，因為它們涉及到單位或個人，馬虎不得，最要緊的是經(jīng)常對賬，對那些一年以上沒收回來的款項還要計提壞賬準備。 “怎么提啊?”我在書上看到這段了，但是沒看懂。有下面幾種方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法等，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇其中的一種。例如：去年年末，企業(yè)的應收賬款余額是50000元，我們按應收賬款余額百分比法提取壞賬準備，其比例是3‰今年，企業(yè)有一筆應收賬款沒辦法收回了，也就是說發(fā)生杯賬1600元，年末的應收賬款余額是40000元。我們先做去年的分錄：先計算提取額：500003％o=150 元借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：壞賬準備 150年末壞賬準備余額是貸方150元。今年實際發(fā)生了壞賬，就要轉(zhuǎn)銷壞賬準備：借：壞賬準備 1600 貸：應收賬款 1600今年的余額就是(150—1600)借方的1450元，按今年年末的應收賬款余額計算壞賬準備，應該是400003‰=120元，可是現(xiàn)在賬面上壞賬準備的余額是借方1450元，所以要做調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 1570 貸：壞賬準備 1570知道1570是怎么來的嗎?“120150+1600=1570”周游回答。對，那如果今年沒有壞賬呢? “120150，”我沒加那1600元，“那就是30了?”其實我說出的同時還在想是怎么回事呢，說實話我有點蒙。媽媽看出了我眼里的困惑，又解釋了一下：這個數(shù)是這么來的——以年末應計提的壞賬準備金額為基數(shù)，減去賬面上的貸方余額。如果是借方余額就加上，得數(shù)是正就做貸方分錄，補充后得出今年的余額；得數(shù)為負，就做借方分錄，抵消后得出今年的余額。 “這會計的學問可真多啊!”我愈發(fā)感到當會計真是不簡單吶!第十六講 學做分錄（七）待攤費用和預提費用 媽媽說今天講兩個科目——待攤費用和預提費用。 “我在學校的時候就分不清這兩個科目”周游說。 “有那么難理解嗎?從字面上也能看出來：待攤費用，就是等待攤銷的費用；預提費用是預先提取的費用?！蔽覔尠?。 “這兩個科目不常用，但是要區(qū)分清楚，我把它們放在一起講，便于理解。待攤預提是以權責發(fā)生制為記賬基礎的，受益在前、現(xiàn)金支付在后用預提，而現(xiàn)金支付在前、受益在后用待攤處理，通過這兩個科目使受益與費用相匹配。需注意：攤銷期限在一年以內(nèi)的(包括一年)的各項費用在“待攤費用”里核算，超過一年的在“長期待攤費用”里核算?！眿寢尳忉尩?。預提費用也簡單，你剛才總結(jié)的很準確，就是預先提取但還未支付的費用，比如：公司貸款，都是先貸款后付息，每個月會計人員都要先把利息預提出來。這兩個科目還有兩個區(qū)別：——先付款的走待攤，后付款的走預提；，余額在借方；預提費用是負債類科目，余額在貸方。下面舉兩個例子幫助理解。例1：某公司租用的辦公室，先付半年的房費120000元，銀行轉(zhuǎn)賬支付。當月做如下賬務處理：借：待攤費用 120000 貸：銀行存款 120000每個月攤銷時：借：管理費用 20