【正文】 境外用于對外承包項目的對外承包工程公司；⑵對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)；⑶將貨物銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司、遠洋運輸供應公司；⑷在國內采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè)；⑸利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標機電產品的中標的企業(yè)；⑹境外帶料加工裝配業(yè)務所使用出境設備、原材料和散件的企業(yè)；⑺利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè)；⑻對外進行補償貿易項目和易貨貿易，以及對港澳臺貿易而享受退稅的企業(yè)；⑼按國家規(guī)定計劃向加工出口企業(yè)銷售“以產頂進”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)；⑽國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店；（11）貴重貨物指定退稅企業(yè)。 為了鼓勵和支持企業(yè)走向國際市場，直接參與國際競爭，我國進出口經營資格的認定，正逐步與國際慣例接軌。目前，我國開始對外貿流通企業(yè)進出口經營資格實行核準制度，對生產企業(yè)實行登記制度對出口企業(yè)實行登記制，預計今后還將進一步逐步放寬條件，取消所有制形式和出口規(guī)模的限制。（二）出口退（免）稅的貨物范圍 確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅的政策的基本依據，我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關報關出口的增值稅、消費稅應稅貨物為主要對象的，但考慮到國家宏觀調控的需要和國際慣例接軌，對一些非海關報關出口的特定貨物也實行了退（免）稅。 一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘邆湟韵滤膫€條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》對其稅目、稅率（單位稅額）均已明確。強調要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只能是對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能是對應稅的貨物免稅，不屬于應稅的貨物，則不存在免稅問題。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補貼，要求對所有出口貨物都予以退（免）稅的觀點是不正確的。（2）必須是報關離境的貨物。所謂報關離境，即出口，就是貨物輸出海關，這是區(qū)別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結算還是以人民幣結算,也不論企業(yè)在財務上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物?，F(xiàn)行外貿企業(yè)財務會計制度規(guī)定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿易性質的出口貨物，非貿易性質的出口貨物，如：向國外捐贈；不作對外銷售而在國外展出的樣品貨物；個人在國內購買、國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費稅的貨物等是不予退（免）稅的。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務部門申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。特準退（免）稅貨物范圍 在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。這些貨物主要有：（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物；（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內企業(yè)中標的機電產品；（6）對境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；（8）對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物；（9）對港澳臺貿易的貨物；（10）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產出口貨物的鋼材；（11）從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅；（12）保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外有進出口經營權的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；（13）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內倉儲企業(yè)倉儲并代理報關離境地的貨物；（14）從1995年7月1日起，對外經貿部批準設立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實行免稅；（15）從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產品；（16）從1997年12月23日起，對外國駐華使（領）館及其外交人員購買的列名中國產物品；（17）從1999年9月1日起，對國家經貿委下達的國家計劃內出口的原油；（18）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產設備；（19）從2000年7月1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物；（20）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。 特準不予退稅的免稅出口貨物 對一些企業(yè)，雖具有進出口經營權，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費稅的，不予辦理出口退稅。這類特案不予退稅的出口貨物，主要包括以下幾個方面：（1）來料加工復出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內的卷煙；（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調撥的貨物；（5）國家規(guī)定的其它免稅貨物： 出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。特準不予退（免）稅的出口貨物對有進出口經營權的出口企業(yè)出口的一些特定貨物，雖然已經征收了增值稅、消費稅，但現(xiàn)行出口貨物退（免）稅辦法規(guī)定，除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，不予退還或免征增值稅、消費稅，主要有以下幾方面： （1）原油（指國家計劃外出口的原油）以及中外合作油（氣）田開采的天然氣；（2）柴油；（1999年12月1日起恢復退稅）（3）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金白金等（進料加工復出口除外）；（4）援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）（5）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的一般貨物出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進可享受出口退稅的特殊貨物除外）；（6）非指定企業(yè)出口的貴重產品；（7）有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家出口計劃外的卷煙；（8）從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物；（9）生產企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目）自營或委托出口的非自產貨物；（10）從1996年4月1日起，非生產企業(yè)、非市縣外貿企業(yè)、非農業(yè)產品收購單位、非基層供銷社和非成套機電設備供應公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物（非生產性出口企業(yè)購進原材料委托生產企業(yè)加工并回收出口的貨物除外）。（三）出口貨物退（免）稅的稅種我國出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。（四）出口貨物退（免）稅的稅率退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據出口貨物的實際整體稅負確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調控原則相結合的產物。我國現(xiàn)行對不同出口貨物主要有17%、15%、13%、6%、5%等五檔退稅率。（五）出口貨物退（免）稅的計稅依據退（免）稅的計稅依據是具體計算應退（免）稅款的依據和標準，包括出口離岸價、貨物購進金額、組成計稅價格、出口數量等，具體根據實際情況分別確定。正確地確定計稅依據，既關系到征退稅關聯(lián)問題，又關系到國家財政收支平衡。我國目前對外貿企業(yè)出口貨物退（免）稅以出口數量和貨物購進平均單價作為計稅依據，對生產企業(yè)出口貨物退（免）稅以出口離岸價作為計稅依據。（六）出口貨物退（免）稅的期限和地點退稅期限是指貨物出口的行為發(fā)生后，申報辦理出口退稅的時間要求。它包括多長時間辦理一次退稅，以及在什么時間段內申報退稅。退稅地點是企業(yè)按規(guī)定申報退（免）稅的所在地。根據我國現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物應于次年3月底前申報退（免）稅或申報備案，6月底前收齊單證辦理退（免）稅，逾期不再受理。退稅地點一般為所在地主管出口退稅的稅務機關。（七）出口貨物退（免）稅的預算級次出口退稅的預算級次為中央級，即出口退稅由中央財政全額負擔。但在實際財政預算中，出口退稅是以1993年度退稅額為基數，中央財政負擔80%，地方財政負擔20%，對于超基數部分的出口退稅全部由中央財政負擔。 三、出口貨物退（免）稅的計算方法在我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理中，對不同類型的企業(yè)實行不同的計算方法，其中又分為應退免增值稅的計算方法和應退免消費稅的計算方法。（一）出口貨物退（免）增值稅的計算方法現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有5種：一是“免、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額退稅率或=出口貨物數量加權平均單價退稅率其中從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物：應退稅額 = [普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）6%或5%二是“先征后退”，即先依據出口貨物離岸價征稅，在單證齊全后予以退稅。應退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率三是“免、抵、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅（在本書以后章節(jié)中將詳細介紹，不再贅述）。四是“免、抵”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣；五是免稅，即對出口貨物直接免征增值稅和消費稅。第一種辦法主是適用于外貿企業(yè)和實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)、企業(yè)集團等。第二種辦法主要適用于沒有進出口經營權委托外貿企業(yè)代理出口的生產企業(yè)。第三種辦法主要適用于有進出口經營權的生產企業(yè)和外商投資企業(yè)。第四種辦法適用于國家列名的鋼鐵企業(yè)銷售“以產頂進”鋼材。第五種辦法適用于來料加工等貿易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。對按國家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物，不分是否出口銷售一律給予免稅，如出口企業(yè)直接收購農業(yè)生產者銷售的自產農產品，古舊圖書等，這類貨物在國內生產、流通環(huán)節(jié)均已免稅，出口后也不再退稅。 （二） 出口貨物退（免）消費稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應稅消費品外，分別采取免稅、先征后退和退稅三種辦法，即：一是對有進出口經營權的生產企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的應稅消費品，一律免征消費稅；從價定率征收的，應免消費稅=出口銷售收入消費稅稅率從量定額征收的，應免消費稅=出口銷售數量消費稅單位稅額二是對沒有進出口經營權的其他生產企業(yè)委托出口的應稅消費品，實行“先征后退”的辦法；三是對外貿企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅。在二、三兩種辦法中：從價定率征收的，應退消費稅=出口銷售收入消費稅稅率從量定額征收的，應退消費稅=出口銷售數量消費稅單位稅額第二節(jié) 出口企業(yè)登記管理　一、出口企業(yè)退(免)稅登記管理 出口貨物退（免）稅是我國稅收政策的一個重要組成部分。辦理退（免）稅企業(yè)登記是退稅機關了解出口企業(yè)組織結構、經營范圍、法人地位、資產規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退（免）稅資格的有效途徑。 （一）登記時限及地點 出口企業(yè)應持對外經濟貿易合作部及其授權單位批準其具有經營權的批件和工商營業(yè)執(zhí)照批準 之日起30 日內或者發(fā)生出口業(yè)務之口起30日內，向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理退稅登記。 未辦理出口退稅登記或沒有重新認定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物退稅或免稅。 （二）登記的企業(yè)范圍 對外經貿部及其授權單位批準有進出口經營權的自營出口企業(yè)，包括外貿企山、工貿企業(yè)、生產型集團公司、生產與貿易為一體的集團貿易公司、商業(yè)、物資(流通)企業(yè)、私營企業(yè)。 外商投資企業(yè)，包括1999年1月1日以后批準沒立的外商投資企業(yè)和1994年1月1日以前批準設立并實行“先征后退”或“免、抵、退”稅辦法的外商投資企業(yè)。 發(fā)生委托出口業(yè)務但沒有進出口經營權的生產企業(yè)； 其他特準退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè)，包括： （1）將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司； （2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)； （3）將貨物銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司、遠洋運輸供應公司； （4）在國內采購貨