【正文】 境外用于對外承包項(xiàng)目的對外承包工程公司；⑵對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；⑶將貨物銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；⑷在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外作為在國外投資的企業(yè)；⑸利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的中標(biāo)的企業(yè)；⑹境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè)；⑺利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè)；⑻對外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目和易貨貿(mào)易，以及對港澳臺(tái)貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)；⑼按國家規(guī)定計(jì)劃向加工出口企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)；⑽國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店；（11）貴重貨物指定退稅企業(yè)。 為了鼓勵(lì)和支持企業(yè)走向國際市場，直接參與國際競爭，我國進(jìn)出口經(jīng)營資格的認(rèn)定，正逐步與國際慣例接軌。目前，我國開始對外貿(mào)流通企業(yè)進(jìn)出口經(jīng)營資格實(shí)行核準(zhǔn)制度，對生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行登記制度對出口企業(yè)實(shí)行登記制，預(yù)計(jì)今后還將進(jìn)一步逐步放寬條件，取消所有制形式和出口規(guī)模的限制。（二）出口退（免）稅的貨物范圍 確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅的政策的基本依據(jù)，我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物為主要對象的，但考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例接軌，對一些非海關(guān)報(bào)關(guān)出口的特定貨物也實(shí)行了退（免）稅。 一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》對其稅目、稅率（單位稅額）均已明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只能是對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能是對應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅問題。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補(bǔ)貼，要求對所有出口貨物都予以退（免）稅的觀點(diǎn)是不正確的。（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物?，F(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈(zèng)；不作對外銷售而在國外展出的樣品貨物；個(gè)人在國內(nèi)購買、國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物等是不予退（免）稅的。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍 在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：（1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；（6）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；（8）對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；（9）對港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物；（10）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；（11）從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅；（12）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；（13）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)倉儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物；（14）從1995年7月1日起，對外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實(shí)行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實(shí)行免稅；（15）從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產(chǎn)品；（16）從1997年12月23日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品；（17）從1999年9月1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油；（18）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備；（19）從2000年7月1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物；（20）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。 特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物 對一些企業(yè)，雖具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅的，不予辦理出口退稅。這類特案不予退稅的出口貨物，主要包括以下幾個(gè)方面：（1）來料加工復(fù)出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；（5）國家規(guī)定的其它免稅貨物： 出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。特準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)出口的一些特定貨物，雖然已經(jīng)征收了增值稅、消費(fèi)稅，但現(xiàn)行出口貨物退（免）稅辦法規(guī)定，除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅，主要有以下幾方面： （1）原油（指國家計(jì)劃外出口的原油）以及中外合作油（氣）田開采的天然氣；（2）柴油；（1999年12月1日起恢復(fù)退稅）（3）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金白金等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；（4）援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外）（5）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)可享受出口退稅的特殊貨物除外）；（6）非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品；（7）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口計(jì)劃外的卷煙；（8）從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物；（9）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目）自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物；（10）從1996年4月1日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物（非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外）。（三）出口貨物退（免）稅的稅種我國出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費(fèi)稅。（四）出口貨物退（免）稅的稅率退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策，反映出口貨物實(shí)際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實(shí)際整體稅負(fù)確定時(shí)，同時(shí)，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。我國現(xiàn)行對不同出口貨物主要有17%、15%、13%、6%、5%等五檔退稅率。（五）出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，包括出口離岸價(jià)、貨物購進(jìn)金額、組成計(jì)稅價(jià)格、出口數(shù)量等，具體根據(jù)實(shí)際情況分別確定。正確地確定計(jì)稅依據(jù)，既關(guān)系到征退稅關(guān)聯(lián)問題，又關(guān)系到國家財(cái)政收支平衡。我國目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)平均單價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅以出口離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。（六）出口貨物退（免）稅的期限和地點(diǎn)退稅期限是指貨物出口的行為發(fā)生后，申報(bào)辦理出口退稅的時(shí)間要求。它包括多長時(shí)間辦理一次退稅，以及在什么時(shí)間段內(nèi)申報(bào)退稅。退稅地點(diǎn)是企業(yè)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅的所在地。根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物應(yīng)于次年3月底前申報(bào)退（免）稅或申報(bào)備案，6月底前收齊單證辦理退（免）稅，逾期不再受理。退稅地點(diǎn)一般為所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（七）出口貨物退（免）稅的預(yù)算級次出口退稅的預(yù)算級次為中央級，即出口退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際財(cái)政預(yù)算中，出口退稅是以1993年度退稅額為基數(shù)，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)80%，地方財(cái)政負(fù)擔(dān)20%，對于超基數(shù)部分的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。 三、出口貨物退（免）稅的計(jì)算方法在我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理中，對不同類型的企業(yè)實(shí)行不同的計(jì)算方法，其中又分為應(yīng)退免增值稅的計(jì)算方法和應(yīng)退免消費(fèi)稅的計(jì)算方法。（一）出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算方法現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有5種：一是“免、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率或=出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)退稅率其中從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物：應(yīng)退稅額 = [普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）6%或5%二是“先征后退”，即先依據(jù)出口貨物離岸價(jià)征稅，在單證齊全后予以退稅。應(yīng)退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率三是“免、抵、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅（在本書以后章節(jié)中將詳細(xì)介紹，不再贅述）。四是“免、抵”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣；五是免稅，即對出口貨物直接免征增值稅和消費(fèi)稅。第一種辦法主是適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等。第二種辦法主要適用于沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。第三種辦法主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外商投資企業(yè)。第四種辦法適用于國家列名的鋼鐵企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材。第五種辦法適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。對按國家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物，不分是否出口銷售一律給予免稅，如出口企業(yè)直接收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，古舊圖書等，這類貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)均已免稅，出口后也不再退稅。 （二） 出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅、先征后退和退稅三種辦法，即：一是對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；從價(jià)定率征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口銷售收入消費(fèi)稅稅率從量定額征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額二是對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”的辦法；三是對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅。在二、三兩種辦法中：從價(jià)定率征收的，應(yīng)退消費(fèi)稅=出口銷售收入消費(fèi)稅稅率從量定額征收的，應(yīng)退消費(fèi)稅=出口銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額第二節(jié) 出口企業(yè)登記管理　一、出口企業(yè)退(免)稅登記管理 出口貨物退（免）稅是我國稅收政策的一個(gè)重要組成部分。辦理退（免）稅企業(yè)登記是退稅機(jī)關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人地位、資產(chǎn)規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退（免）稅資格的有效途徑。 （一）登記時(shí)限及地點(diǎn) 出口企業(yè)應(yīng)持對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其具有經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照批準(zhǔn) 之日起30 日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之口起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記。 未辦理出口退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物退稅或免稅。 （二）登記的企業(yè)范圍 對外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營出口企業(yè)，包括外貿(mào)企山、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)公司、生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司、商業(yè)、物資(流通)企業(yè)、私營企業(yè)。 外商投資企業(yè)，包括1999年1月1日以后批準(zhǔn)沒立的外商投資企業(yè)和1994年1月1日以前批準(zhǔn)設(shè)立并實(shí)行“先征后退”或“免、抵、退”稅辦法的外商投資企業(yè)。 發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)但沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)； 其他特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè)，包括： （1）將貨物運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的對外承包工程公司； （2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)； （3）將貨物銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司； （4）在國內(nèi)采購貨