【正文】 固定資產(chǎn)計提。月末，財會部門應匯總編制“船舶折舊費用計算分配表”和“其他固定資產(chǎn)折舊費用計算分配表”，按照不同的成本計算對象和成本責任部門，分別記入“船舶固定費用”(海洋運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——運輸支出”(內(nèi)河運輸企業(yè))、“其他業(yè)務支出”、“集裝箱固定費用”、“輔助營運費用”、 “營運間接費用”、“管理費用”中的“折舊費”項目。　　有封凍、枯水等非通航期的內(nèi)河運輸企業(yè)，其全年船舶計提的折舊費，應由通航期成本負擔。計算公式如下：　　因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，船舶在斷航期的船舶折舊費，記入“營業(yè)外支出”科目?！　》峭ê狡诨驍嗪狡谶m逢船舶正常修理期，則非通航期或斷航期的船舶折舊費，無須分攤由通航期成本負擔，可直接列入當期成本?！　?．港口企業(yè)應當按照港務設施、庫場設施、通訊設施、裝卸機械、船舶、車輛、機器設備等資產(chǎn)類別單項計提折舊。月終，企業(yè)應當編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按照不同的成本計算對象和成本責任部門，分別記入“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”、“輔助營運費用”等科目中的“折舊費”項目。　　四、固定資產(chǎn)修理費用的核算　　企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，均應據(jù)實列支，記入當期的相關營運業(yè)務的成本或期間費用?！　?．企業(yè)船舶發(fā)生的修理費，應當按照單船(或船舶類型)進行歸集；其他固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用，應當按照固定資產(chǎn)類別歸集。根據(jù)修理費用結(jié)算單據(jù)，分別記入“船舶固定費用”(海洋運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——運輸支出”(內(nèi)河運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”、“其他業(yè)務支出”、“集裝箱固定費用”、“輔助營運費用”、“營運間接費用”、“管理費用”中的“修理費”項目?！　?．有封凍、枯水等非通航期的內(nèi)河運輸企業(yè)，其非通航期船舶發(fā)生的修理費用，應由通航期成本負擔，其分攤方法比照非通航期船舶折舊費的計算公式計算分攤。因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，其斷航期船舶發(fā)生的修理費用，應記入“營業(yè)外支出”科目。非通航期或斷航期適逢船舶正常修理期，則非通航期的船舶修理費用，無須分攤由通航期成本負擔或記入“營業(yè)外支出”科目，可直接列入當期成本。　　3．經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)的修理費用，應根據(jù)租賃合同規(guī)定處理，應由企業(yè)承擔的修理費用，按實際發(fā)生數(shù)記入相關營運業(yè)務成本和期間費用?！　∥?、固定資產(chǎn)租賃費用的核算　　企業(yè)因從事營運活動以經(jīng)營租賃形式租入其他單位的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應由相關的營運業(yè)務成本負擔，分別列入“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”、“其他業(yè)務支出”中的“租費”項目?！　∑髽I(yè)因從事營運活動以融資租賃方式租入其他單位的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，不得直接記入有關營運業(yè)務的成本?！　×o形資產(chǎn)費用的核算　　企業(yè)的無形資產(chǎn)應當自取得當月起在規(guī)定的期限內(nèi)平均攤銷，記入“管理費用”中的“無形資產(chǎn)攤銷”項目?！　∑?、待攤、預提費用的核算　　屬于本月支付而應由以后各期營運費用負擔的攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用，應列入“待攤費用”科目，按照規(guī)定分期攤銷記入相關營運業(yè)務的成本或期間費用；應由本期營運費用負擔而在以后各期支付的各項費用，應列入“預提費用”科目，按照規(guī)定預提記入當期相關營運業(yè)務的成本或期間費用?！　〈龜傎M用應按照費用項目的受益期限確定攤銷額，攤銷期限一般不超過12個月。預提費用的項目和標準由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。預提數(shù)與實際數(shù)發(fā)生差異時，應及時調(diào)整預提標準，多提數(shù)應沖減相關營運業(yè)務的成本或期間費用，少提數(shù)應記入費用支付期相關營運業(yè)務的成本或期間費用，年終財務決算時一般不留余額。需要保留余額的，在年度會計報表附注中應予以說明?！　≡履髽I(yè)財會部門應按照不同的成本計算對象和成本責任部門編制“待攤費用和預提費用計算分配表”，據(jù)以填制記賬憑證分別記入相關營運業(yè)務的成本或期間費用?！　∮蟹鈨?、枯水等非通航期的企業(yè)，或因發(fā)生洪水或建設水利、水電設施造成斷航，非通航期或斷航期的船舶維護費等不在“待攤費用”、“預提費用”科目中核算?！　“恕㈤L期待攤費用的核算　　企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，應列入“長期待攤費用”科目，按照一定的攤銷期限、攤銷方法記入相關的營運業(yè)務成本或期間費用?！　【拧⑹鹿蕮p失費用的核算　　企業(yè)發(fā)生的海損、機損、行車事故和人身傷亡事故損失，應按實際發(fā)生的凈損失(事故損失減去保險公司賠款后的差額)記入當期相關業(yè)務的營運成本。當年不能結(jié)案的事故，可按規(guī)定估計凈損失預提事故費用，記入當年相關業(yè)務的營運成本；以后年度結(jié)案時，應將實際凈損失與預提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度相關業(yè)務的營運成本。　　企業(yè)發(fā)生的貨損、貨差等質(zhì)量事故損失(包括貨物在運輸或裝卸過程中，因企業(yè)的責任所發(fā)生的貨物丟失、短缺、毀損、受潮、污染、差錯等事故，以及受損貨物的削價損失費用等)，在扣除過失人支付的賠償金額后，按凈損失記入有關成本、費用的“事故損失”項目。屬于不可抗力造成的質(zhì)量事故損失，按實際損失扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失，記入當期營業(yè)外支出?！　∈?、稅金費用的核算　　企業(yè)按規(guī)定交納的車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅等稅金，應由相關營運業(yè)務成本負擔的，分別列入“船舶固定費用”(海洋運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——運輸支出”(內(nèi)河運輸企業(yè))、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——港務管理支出”、“其他業(yè)務支出”或“輔助營運費用”、“營運間接費用”中的“稅金”項目；應由期間費用負擔的，列入“管理費用”或“營業(yè)費用”中的“稅金”項目?！　∈?、其他費用的核算　　企業(yè)在營運過程中發(fā)生的與營運生產(chǎn)活動有關的其他費用，如港口費、航道養(yǎng)護費、過閘費、養(yǎng)路費、運輸管理費、保險費、勞動保護費、勞動保險費、業(yè)務招待費、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及其他費用，應按不同的成本計算對象和成本責任部門，以實際發(fā)生數(shù)記入相關營運業(yè)務的成本或期間費用?！　?．運輸船舶按規(guī)定支付的航道養(yǎng)護費、過閘費，應按實際發(fā)生數(shù)或協(xié)議包干數(shù)，直接記入有關“主營業(yè)務成本——運輸支出”中的“航養(yǎng)費”項目。　　2．運輸船舶在營運過程中發(fā)生的港口費、集裝箱貨物費、轉(zhuǎn)口費、倒載費、噸稅、過境稅、運河費、燈塔費、貨物裝卸費、速遣費等應根據(jù)原始憑證，按照實際發(fā)生數(shù)記入“主營業(yè)務成本——運輸支出”中的“港口費”等項目。　　十二、輔助營運費用的核算　　輔助營運費用，是指企業(yè)輔助營運生產(chǎn)部門在營運生產(chǎn)期間發(fā)生的輔助船舶費用和輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用?！　?．輔助船舶費用，是指企業(yè)所屬輔助營運部門為營運生產(chǎn)服務的輔助船舶，包括由輪駁公司等部門集中管理的拖輪、駁船、浮吊、供應船、交通船等發(fā)生的各項費用。企業(yè)應設置“輔助營運費用——輔助船舶費用”科目，按單船(或船舶類型)設置明細分類賬，并按相應的費用項目設置專欄進行明細核算?！　≥o助船舶費用的支出項目及具體內(nèi)容為：工資，指按規(guī)定支付給輔助部門船員的工資；職工福利費，指按規(guī)定提取的職工福利費；燃料，指輔助船舶所耗用的各種燃料；潤料，指輔助船舶實際耗用各種潤滑油料；材料，指輔助船舶在營運中耗用的各種物料；折舊費，指輔助船舶按規(guī)定計提的折舊費；修理費，指輔助船舶實際發(fā)生的修理費用；港口費，指輔助船舶發(fā)生的港口費用；事故損失，指輔助船舶在營運過程中所發(fā)生的海損、機損等事故凈損失；保險費，指輔助船舶參加財產(chǎn)保險應負擔的保險費；稅金，指企業(yè)按規(guī)定交納的各種車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等；勞動保護費，指企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的船員勞保用品及安全措施費用；其他費用，指輔助船舶發(fā)生的不包括在上述項目內(nèi)的其他費用，包括應由輔助船舶負擔的各種營運間接費用。　　企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費用能直接記入各項營運業(yè)務成本的，應直接記入，不能直接記入的按一定的分配標準分攤由各項營運業(yè)務成本負擔。輔助船舶費用分配標準由企業(yè)根據(jù)情況合理確定?！　?．輔助生產(chǎn)費用，是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門為營運生產(chǎn)提供產(chǎn)品和勞務所發(fā)生的各種費用。企業(yè)應設置“輔助營運費用——輔助生產(chǎn)費用”科目，按輔助生產(chǎn)部門及產(chǎn)品和勞務等成本核算對象設置明細賬，并按相應的成本項目設置專欄，進行輔助生產(chǎn)明細核算?！　≥o助生產(chǎn)成本項目分為直接費用與制造成本。直接費用，指輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的直接費用，具體內(nèi)容包括：工資，指按規(guī)定支付給生產(chǎn)工人的工資；職工福利費，指企業(yè)按生產(chǎn)工人的工資提取的職工福利費；材料，指生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務作業(yè)直接耗用的材料、配件等；燃料，指生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務作業(yè)耗用的燃料；其他直接費用，指其他直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務作業(yè)發(fā)生的直接費用。制造費用，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，具體內(nèi)容包括：工資，指按規(guī)定支付給車間管理人員的工資；職工福利費，指按車間管理人員的工資提取的職工福利費；材料，指車間領用的不能直接記入某項產(chǎn)品或勞務的材料；燃料及動力照明費，指車間耗用的燃料及動力照明費；折舊費，指車間房屋、機器、設備等固定資產(chǎn)計提的折舊費；修理費，指車間各類固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用；勞動保護費，指輔助生產(chǎn)部門職工領用的勞保用品、清涼飲料、防暑防寒以及小型勞動安全保護措施等費用；其他費用，指不屬于以上項目的其他車間經(jīng)費支出。　　對于輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務直接耗用的人工、材料及其他直接費用可按產(chǎn)品或勞務類別和工號直接匯集，記入成本計算對象；不能直接記入產(chǎn)品或勞務類別和工號的制造費用，可按消耗定額或產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配記入產(chǎn)品或勞務成本?！　≥o助生產(chǎn)部門的制造費用應按其用途和發(fā)生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理和核算需要，企業(yè)可按用途和發(fā)生地點開設明細賬，按費用項目開設專欄進行明細核算。月終，應將歸集的制造費用按合理標準分攤到各成本計算對象。企業(yè)可根據(jù)實際情況，選擇生產(chǎn)工時法、定額工時法、機器工時法、直接人工費用法等方法將制造費用分配記入各成本計算對象?！　≥o助生產(chǎn)部門除大修作業(yè)、產(chǎn)品制造、設備制造外，其余作業(yè)一般不計算在產(chǎn)品成本。月終，應結(jié)出每個成本計算對象的總成本。對于大修作業(yè)、產(chǎn)品制造的成本對象，還應按月初在產(chǎn)品余額加本期生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品余額，計算已完工產(chǎn)品實際總成本和單位成本。　　月終，財會部門應將各輔助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務、作業(yè)的費用進行“一次交互分配”。互相提供勞務、作業(yè)不多的，可不進行交互分配，所發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位。并根據(jù)已完成修理作業(yè)、完工產(chǎn)品、對內(nèi)提供的其他作業(yè)以及對外修理的成本計算單，編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，據(jù)此分配輔助生產(chǎn)費用?！　≥o助生產(chǎn)部門對本企業(yè)內(nèi)部提供的作業(yè)和產(chǎn)品，應按受益對象直接或分配記入各有關營運業(yè)務成本?！　∈?、營運間接費用的核算　　營運間接費用，是指企業(yè)營運過程中所發(fā)生的不能直接記入成本核算對象的各種間接費用，如實行內(nèi)部獨立核算單位的船隊費用、裝卸隊費用、自營港埠費用、船舶基地費用、船員管理中心費用等。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的管理費用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的制造費用不包括在內(nèi)?！　∑髽I(yè)應根據(jù)成本管理和核算的特點及費用發(fā)生的用途和性質(zhì)設置“營運間接費用”明細分類賬，并按費用項目設置專欄進行明細核算。費用項目由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定，為了便于企業(yè)進行成本分析，涉及到工資、職工福利費、燃潤料、材料、折舊費、修理費、辦公費、水電費、業(yè)務費、差旅費、倉庫經(jīng)費等費用，可單列項目反映?！　∑髽I(yè)財會部門應根據(jù)有關記賬憑證和費用匯總表，按照費用發(fā)生的先后，序時登記入賬，歸集“營運間接費用”。月終，按實際發(fā)生數(shù)進行分配，編制“營運間接費用分配表”，據(jù)此記入相關營運業(yè)務成本計算對象的明細分類賬。　　營運間接費用應按受益對象的直接費用比例計算分攤，分別記入各受益對象的營運業(yè)務成本。計算公式為：　　企業(yè)也可以根據(jù)實際情況自行確定營運間接費用的分配方法?！　善渌麡I(yè)務成本負擔的營運間接費用，可按各項業(yè)務直接成本的比例分攤到各其他業(yè)務成本?！　≡陆K，企業(yè)應將發(fā)生的營運間接費用分攤完畢，不留余額。　　港口企業(yè)發(fā)生的營運間接費用，在“營運間接費用”科目按規(guī)定的費用項目進行明細核算，設置明細賬加以登記，有專業(yè)作業(yè)區(qū)的企業(yè)，還應按作業(yè)區(qū)分別設置明細賬進行歸集?！　∑髽I(yè)所經(jīng)營的各種業(yè)務、企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門對外單位、本企業(yè)建設工程項目、福利部門提供產(chǎn)品和勞務，原則上都應負擔營運間接費用。實務中，為簡化分配手續(xù)，可采取以下分配方法：　　1．作業(yè)區(qū)間接費用，由各該作業(yè)區(qū)的裝卸、堆存、港務管理業(yè)務負擔；　　2．單獨設置駁運業(yè)務機構(gòu)所發(fā)生的間接費用，由駁運業(yè)務負擔；　　3．企業(yè)間接費用由企業(yè)的裝卸、堆存、港務管理業(yè)務負擔，或規(guī)定單獨核算的駁運業(yè)務也應負擔企業(yè)間接費用。企業(yè)間接費用不必分攤到作業(yè)區(qū)或相當于作業(yè)區(qū)一級的駁運公司(或駁運隊)，月終，按全企業(yè)匯總的作業(yè)區(qū)裝卸成本、堆存成本、港務管理支出、駁運支出等分配記入?！　∑渌麡I(yè)務以及輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品、勞務均不分攤營運間接費用。　　第四節(jié)航運業(yè)務成本的計算　　一、航運業(yè)務成本的計算對象、計算單位與計算期　　(一)成本計算對象　　航運業(yè)務成本的計算對象為：　　1．運輸綜合業(yè)務：以企業(yè)的旅客、貨物運輸業(yè)務為成本計算對象；　　2．客、貨運的運輸業(yè)務：以客運、貨運(包括集裝箱、干散貨、油運、排運等)業(yè)務為成本計算對象；　　3．單船(或船舶類型)成本：以不同的船舶(或船舶類型)的運輸業(yè)務為成本計算對象；　　4．航次運輸業(yè)務成本：以經(jīng)營船舶航次的運輸業(yè)務為成本計算對象；　　5．航線運輸業(yè)務成本：以經(jīng)營船舶航行的不同區(qū)域、線路的運輸業(yè)務為成本計算對象?！　?二)成本計算單位　　航運業(yè)務成本的計算單位為：　　1．運輸綜合成本計算單位為“千換算噸公里”；　　2．客運成本計算單位為“千人公里”；　　3．貨運成本計算單位為“千噸公里”；　　4．集裝箱運輸業(yè)務的成本計算單位為“千TEU公里”?！　?三)成本計算期　　內(nèi)河運輸業(yè)務一般以會計期作為成本計算期，海洋運輸業(yè)務應以航次作為