【正文】 0。二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委托加工物資、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。小企業(yè)采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“管理費用”科目，按售價與進價的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費用”科目，按應(yīng)由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)科目，按售價與進價的差額，借記本科目。三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，按以下方法計算：差價率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247。(月末“庫存商品”科目余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目：貸方發(fā)生額差價率上述所稱“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價核算的商品所取得的收入。委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價率計算應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價。小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進銷差價，并應(yīng)于年度終了，對商品的進銷差價進行核實調(diào)整。四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目的期末貸方余額，反映尚未分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價。1251委托加工物資一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫存商品”等科目。按售價核算庫存商品的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。小企業(yè)支付的加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，借記本科目“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應(yīng)分別以下情況處理：(一)收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。(二)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的物資，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。1261委托代銷商品一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本(或進價)或售價。二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，按實際成本(采用售價核算的，按售價)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。小企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的售價調(diào)整為實際成本。收到代銷單位的代銷款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際成本(或進價)或售價。1281存貨跌價準(zhǔn)備一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。三、存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。四、當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：(一)市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；(二)企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；(三)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而相關(guān)材料或商品的市場價格又低于其賬面成本；(四)因所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；(五)其他足以證明有關(guān)存貨實質(zhì)上發(fā)生減值的情況。五、會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計提的金額為限。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并進行調(diào)整。六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價準(zhǔn)備。1301待攤費用一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費等。企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。二、小企業(yè)對低值易耗品采用分次攤銷法的，領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品的實際成本，借記本科目(或“長期待攤費用”科目)，貸記“低值易耗品”等科目；分期攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目(或“長期待攤費用”科目)。三、小企業(yè)預(yù)付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財產(chǎn)保險費應(yīng)在保險的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。四、小企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。1401長期股權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。二、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。三、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實際成本作為投資成本。(一)以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。(二)接受投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。四、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理：(一)采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。(二)股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。五、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：(一)采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。(二)股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。如被技資單位實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應(yīng)作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記本科目；實際分得現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。六、小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。七、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。1402長期債權(quán)投資一、本科目核算小企業(yè)購入的1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：(一)債券投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進|行明細(xì)核算：；；(二)其他債權(quán)投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)1賬進行明細(xì)核算：；企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。三、長期債權(quán)投資成本的確定。(一)以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)技資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等(如實際支付的價款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分)后的金額作為債券技資的成本。(二)接受投資者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。四、債券投資的賬務(wù)處理。(一)小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費后的金額，作為債券技資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時以直線法攤銷。長期債券應(yīng)按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時，記入“應(yīng)收股息”科目。(二)小企業(yè)購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目(債券投資—面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資—溢折價)，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記“應(yīng)收股息”科目。(三)小企業(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收股息”科目(或本科目)，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r金額，貸記本科目(債券投資—溢折價)，按其差額，貸記“技資收益”科目。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，對于每期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額，應(yīng)增加投資收益。(四)出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對于記入“應(yīng)收股息”科目的應(yīng)收利息，應(yīng)貸記“應(yīng)收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。五、小企業(yè)進行除債券以外的其他債權(quán)技資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。其他債權(quán)投資到期收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資的實際成本，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。六、小企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進行明細(xì)核算，并按債權(quán)投資種類設(shè)置明細(xì)賬。七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期債權(quán)投資的本金(或本息)和未攤銷的溢折價金額。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅等稅金、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：(一)外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。(二)自制、自建的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為其成本。(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為其成本。(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。(五)接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。(六)盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為其成本。(七)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用作為其成本。四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加上相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定