【正文】 二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，應(yīng)按評估確認的價值，借記“長期投資”科目，按帳面價值，貸記本科目。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細帳。 五、本科目的余額反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。 第１８５號科目 遞 延 資 產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益而應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出等其他待攤費用。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 開辦費應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)，分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。 三、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細帳。 第１９１號科目 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目： １．待處理固定資產(chǎn)損溢； ２．待處理流動資產(chǎn)損溢。 三、盤盈的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記“材料物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“材料物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目。 盤盈、盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“經(jīng)營費用”科目；固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“材料物資”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 四、商品在運輸途中的短缺與損耗，能確定由保險公司或過失人負責(zé)的，應(yīng)自“商品采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目。 五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。 第２０１號科目 短 期 借 款 一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“短期外匯借款”科目核算。 企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不記入本科目。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”“銀行存款”等科目。短期外匯借款發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細帳，并按借款種類進行明細核算。 第２０３號科目 應(yīng) 付 票 據(jù) 一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購”“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第２０４號科目 應(yīng) 付 帳 款 一、本科目核算企業(yè)因購買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)進口商品發(fā)生的應(yīng)付客戶的進口貨款、出口理賠款、出口傭金和運雜費等款項，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)付外匯帳款”科目核算。 二、企業(yè)購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票）上記載的實際價款或暫估價值，借記“庫存商品”“材料物資”等科目，貸記本科目。采用售價核算的商品，應(yīng)按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目。 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目。 企業(yè)償付應(yīng)付帳款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細帳。 第２０６號科目 預(yù) 收 帳 款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個人預(yù)收的貨款和定金。企業(yè)出口商品預(yù)收國外的外匯貨款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)收外匯帳款”科目核算。 二、企業(yè)按照規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。商品銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按售價借記本科目，貸記“商品銷售收入”科目。購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的貨款，作相反分錄。 預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收帳款”科目，不設(shè)本科目。 三、本科目應(yīng)按不同的購買單位或個人設(shè)置明細帳。 第２０９號科目 代銷商品款 一、本科目核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款。企業(yè)代銷或寄銷國外商品的價款，也在本科目核算。 二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品時，采用進價核算的，按接收價借記“受托代銷商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，按售價借記“受托代銷商品”科目，按接收價貸記本科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商品進銷差價”科目。 接受的代銷商品銷售后，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，按接收價或售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時按接收價借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。采用售價核算的，月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。 三、本科目按受托單位設(shè)置明細帳。 第２１１號科目 其他應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。 二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項的類別和單位或個人設(shè)置明細帳。 第２１５號科目 應(yīng) 付 工 資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。 二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配，借記“經(jīng)營費用”“管理費用”“在建工程”“營業(yè)外支出”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)設(shè)置應(yīng)付工資明細帳，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。 第２１６號科目 應(yīng)付福利費 一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費。 二、企業(yè)提取福利費時，借記“經(jīng)營費用”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。 三、本科目期末余額為福利費的結(jié)余。 第２２１號科目 應(yīng) 交 稅 金 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特別稅、特別消費稅、進出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細科目： １．“應(yīng)交營業(yè)稅” ２．“應(yīng)交產(chǎn)品稅” ３．“應(yīng)交增值稅” ４．“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅” 月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護建設(shè)稅，借記“商品銷售稅金及附加”“商品采購”“其他業(yè)務(wù)支出”“加工商品”等科目，貸記本科目。 ５．“應(yīng)交房產(chǎn)稅” ６．“應(yīng)交車船使用稅” ７．“應(yīng)交土地使用稅” 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 ８．“應(yīng)交所得稅” 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。 ９．“應(yīng)交燒油特別稅” １０．“應(yīng)交特別消費稅” 企業(yè)在銷售商品時，將代收代交的已收和應(yīng)收的燒油特別稅或特別消費稅，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 １１．“應(yīng)交進口關(guān)稅” １２．“應(yīng)交出口關(guān)稅” 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的進出口關(guān)稅，借記“商品采購”“商品銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。 １３．“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅” 企業(yè)應(yīng)在工程項目交付使用辦理竣工決算以前，計算出工程項目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。 第２２５號科目 應(yīng) 付 利 潤 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付利潤的，也在本科目核算。 二、企業(yè)計算出應(yīng)支付的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。 企業(yè)支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目期末借方余額為多付利潤，貸方余額為未付利潤。 第２２９號科目 其他應(yīng)交款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項，包括教育費附加、能源交通重點建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、車輛購置附加費等。 二、企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“商品銷售稅金及附加”“利潤分配”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)提取的代征車輛購置附加費手續(xù)費，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細帳。 四、本科目月末借方余額為多交的其他應(yīng)交款，貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。 第２３１號科目 預(yù) 提 費 用 一、本科目核算企業(yè)預(yù)提計入費用但尚未實際支出的數(shù)額，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。 二、企業(yè)預(yù)提計入本期費用的數(shù)額，借記“管理費用”“財務(wù)費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”“材料物資”等科目。實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計入實際支出期的成本。實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽? 三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細帳。 第２４５號科目 特準(zhǔn)儲備資金 一、本科目核算企業(yè)為國家儲備物資而形成的資金。 二、企業(yè)收到國家下?lián)艿奶胤N儲備物資或用于儲備特種物資的撥款時，借記“特準(zhǔn)儲備物資”“銀行存款”科目，貸記本科目。