【正文】 勞務(wù)，分別設(shè)立成本計算單，登記直接費用。其他費用可先在制造費用——輔助生產(chǎn)車間明細帳核算，月末再采用適當標準分配計入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。第八十六條 輔助生產(chǎn)費用的分配（一）自制的材料、工模具等，完工后轉(zhuǎn)入原材料、低值易耗品等帳戶，各車間領(lǐng)用時，比照材料的核算方法，按用途和數(shù)量，轉(zhuǎn)入有關(guān)費用帳戶。（二）提供水、電、蒸汽、壓縮空氣等勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)各受益部門的耗用數(shù)量進行分配。但由于輔助部門之間也互相提供勞務(wù)，所以應(yīng)先進行輔助部門之間的交互分配，然后再確定實際單位成本，向基本生產(chǎn)車間分配。一般的分配方法有以下幾種：1．直接分配法，即不進行交互分配，僅在各基本生產(chǎn)車間和管理部門等之間，按受益數(shù)量進行分配。這種分配方法的標準不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務(wù)較多時。2．一次交互分配法，即分兩次進行分配，第一次只限于各輔助部門之間交互分配費用；第二次是各輔助生產(chǎn)部門分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出實際費用和單位成本，再按直接分配法分配給各基本生產(chǎn)車間和管理部門等。3．內(nèi)部結(jié)算價格分配法，或計劃成本分配法，是根據(jù)事先確定的內(nèi)部結(jié)算價格或計劃價格，和各受益單位的實際耗用數(shù)量，計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用。各輔助部門的差異，可列入管理費用。這種方法的優(yōu)點是手續(xù)簡單，計算快速，并能考核各輔助生產(chǎn)部門的成本計劃執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。但價格若制訂的不準確，會影響成本的準確性，價格一般應(yīng)以市場價為基礎(chǔ)。4．代數(shù)分配法，是利用多元方程的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，再按直接分配法分配于各基本生產(chǎn)車間及管理部門等。代數(shù)分配法的最大優(yōu)點是分配結(jié)果準確，是其他分配方法所不能達到的，但如企業(yè)輔助部門較多，計算起來就較麻煩，所以只適用于輔助生產(chǎn)部門較少，或?qū)崿F(xiàn)了電算化的企業(yè)。企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)特點和其他方面的條件采用某種方法來分配輔助生產(chǎn)費用。但輔助生產(chǎn)車間如有對外銷售產(chǎn)品或?qū)ν獬兄乒I(yè)性作業(yè)，以及為自營基建工程等提供產(chǎn)品或勞務(wù)，則必須按工作命令分別歸集每項產(chǎn)品作業(yè)的費用，采用定單法核算實際成本。第七節(jié) 制造費用核算第八十七條 制造費用的歸集，設(shè)置制造費用明細帳，按車間別設(shè)置帳戶，采用多欄式帳頁，按明細項目歸集費用發(fā)生額，月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本帳。制造費用明細帳期末應(yīng)無余額。第八十八條 制造費用的分配，應(yīng)分別車間進行。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，可以直接計入該產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，應(yīng)采用適當?shù)姆峙錁藴?，分配計入各產(chǎn)品成本。分配方法一般可按生產(chǎn)工時（實動工時或定額式時）比例法，生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法，或財務(wù)制度規(guī)定的其他分配方法。一般較多采用工時比例法，因這種方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法較簡單，在原始記錄和工時統(tǒng)計資料比較健全的車間，都可采用這種方法。但不論采用實動工時、定額工時、或者機器工時都不應(yīng)忽視各種機床小時工繳費的差別。如果在一個機床型號較多、精密復雜程度相差懸殊的車間里，就必須根據(jù)各類機床的折舊、維修、保養(yǎng)等方面費用為依據(jù)，計算與編制設(shè)備復雜系數(shù)表，再按系數(shù)別統(tǒng)計與折算生產(chǎn)工時，據(jù)以分配制造費用，這樣更為合理準確。企業(yè)應(yīng)當加強基礎(chǔ)工作，爭取采用這種按系數(shù)折合工時的工繳費用分配方法。第八節(jié) 在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品成本核算第八十九條 企業(yè)各基本生產(chǎn)車間（分廠）必須加強在產(chǎn)品的管理和核算，設(shè)置在產(chǎn)品數(shù)量臺帳，記錄車間在產(chǎn)品投入、轉(zhuǎn)移、交庫等數(shù)量變動及生產(chǎn)進度。車間（分廠）內(nèi)部如設(shè)有中間庫的，應(yīng)當設(shè)置實物收發(fā)保管數(shù)量卡片，根據(jù)車間內(nèi)部收發(fā)憑證進行登記。為了保證在產(chǎn)品數(shù)量的準確性，車間（分廠）計劃調(diào)度員要對在產(chǎn)品數(shù)量臺帳和中間庫的數(shù)量卡片進行定期稽核，作到卡物相符。已制訂另件定額成本并實行二級核算的企業(yè)，其車間核算員應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品投入產(chǎn)出明細帳，登記毛坯投入，零件交庫及期末在產(chǎn)的數(shù)量和定額成本。同時進行內(nèi)部結(jié)算，并負責與生產(chǎn)管理部門半成品庫的明細帳核對，保持帳帳相符，保證在產(chǎn)品成本的準確、完整。第九十條 企業(yè)生產(chǎn)管理部門所屬的毛坯庫、零部件庫，都要加強實物管理和記帳核算。實物的收發(fā)要有合法的原始憑證。半成品的發(fā)放和入庫，都要實行點數(shù)交接。也可根據(jù)管理要求，實行毛坯、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移結(jié)算。準備車間與加工車間之間、各加工車間相互之間的半成品交接，都要通過生產(chǎn)管理部門所屬倉庫辦理領(lǐng)交手續(xù)，以有利于掌握準備和生產(chǎn)的進度，一般不要在車間之間自行交接流轉(zhuǎn)。委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在自制半成品科目下單獨設(shè)置委托外部加工自制半成品明細科目進行核算。第九十一條 企業(yè)對在產(chǎn)品、半成品應(yīng)當定期組織盤點，防止成本虛增、虛減。要建立全廠在產(chǎn)品的盤存制度，由生產(chǎn)管理部門組織盤存。盤存工作一般可按下列辦法進行：（一）單件小批生產(chǎn)和輪番投產(chǎn)的生產(chǎn)類型，當產(chǎn)品完工下場時，應(yīng)及時組織靜態(tài)盤點。（二）成批大量生產(chǎn)的生產(chǎn)類型，應(yīng)定期組織盤點。在設(shè)有實物臺帳的企業(yè)，一般每季度盤點一次。（三）在年度終了前，要組織在產(chǎn)品、半成品的全面盤存，發(fā)生盈虧應(yīng)查明原因，按照規(guī)定的審批權(quán)限， 經(jīng)批準后，扣除責任人賠償，計入管理費用。如果沒有在產(chǎn)品實物數(shù)量記錄的，必須按月組織盤點。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量記錄、盤存記錄，正確計算月末產(chǎn)品成本，不得任意估計。第九十二條 在產(chǎn)品成本的計算方法，一般有以下幾種：（一）不計算在產(chǎn)品成本如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，可以不計算在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。（二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算如果在產(chǎn)品數(shù)量各月變化不大，月初月末在產(chǎn)品差額對完工產(chǎn)品成本影響很小，為簡化計算，各月在產(chǎn)品成本可固定按年初數(shù)計算。當月發(fā)生的生產(chǎn)費用，可全部作為當期完工產(chǎn)品的總成本。但必須在年終進行盤點，并根據(jù)實盤的數(shù)量重新計算在產(chǎn)品成本。（三）按直接材料費用計算如果直接材料費用在全部成本中占有較大比重，在產(chǎn)品成本可以只計算直接材料成本，其他費用全部由當期完工產(chǎn)品負擔。計算公式如下：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品材料費用本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費用月末在產(chǎn)品成本（四）約當產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配工繳成本的一種方法。（原材料不折算）。這種方法適用面較廣泛，特別是在月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且各月在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的生產(chǎn)車間。為簡化計算，一般采用50%作為綜合折率，計算公式是：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量完工程度完工產(chǎn)品加工費用成本=月初在產(chǎn)品加工費用成本+本月發(fā)生加工費用期末在產(chǎn)品加工費用成本（五）按定額成本計算是根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和產(chǎn)品零件定額成本計算在產(chǎn)品成本的一種方法。適用于各項消耗比較準確穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)較好，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡的企業(yè)。產(chǎn)生的定額差異全部由完工產(chǎn)品負擔。使用定額成本計價，簡化了生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分的手續(xù)，并使完工產(chǎn)品成本指標能及時反映當期成本管理的工作質(zhì)量。其計算公式是：在產(chǎn)品定額材料成本=∑在產(chǎn)品數(shù)量單件產(chǎn)品材料費用在產(chǎn)品定額加工成本=∑在產(chǎn)品數(shù)量單件產(chǎn)品加工費用在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品定額材料成本+在產(chǎn)品定額加工成本注：單件加工費用應(yīng)按加工工藝路線及設(shè)備復雜系數(shù)、定額工繳單價計算。此外，在產(chǎn)品加工成本仍可以采用約當法折算。（六）定額比例法是按照定額消耗量或定額成本的比例，分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的一種方法。直接材料按定額消耗比例分配；加工費用按各該定額工時或定額費用比例分配。公式是，以制造費用為例：月初在產(chǎn)品實際制造費用+本月實際發(fā)生制造費用制造費用分配率＝————————————————————————本月完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用＝本月完工產(chǎn)品定額工時制造費用分配率也可以采用簡易方法進行費用分配，公式如下：月末在產(chǎn)品定額消耗量＝月初在產(chǎn)品定額消耗量+本月投入定額消耗量本月完工產(chǎn)品定額消耗量但這一種計算方法容易掩蓋在產(chǎn)品的盤虧，容易產(chǎn)生誤差，所以采用這一方法必須結(jié)合定期盤點制，根據(jù)實盤數(shù)量及時調(diào)整修正在產(chǎn)品成本。第九十三條 企業(yè)的在產(chǎn)品成本按其所采用的成本計算方法，可以選用：（一）采用定單法核算成本的單件小批生產(chǎn)，在完工產(chǎn)品分月出產(chǎn)時，按定額成本資料結(jié)合成本實際發(fā)生數(shù)，計算出完工產(chǎn)品成本；也可以按照定單加工完成進度計算約當產(chǎn)量，用比例分攤計算在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。（二）采用分步法核算成本的連續(xù)性復雜工藝生產(chǎn)，如果期初、期末在產(chǎn)品變動不大的，工序在產(chǎn)品可以只計算直接材料成本。（三）采用簡單法核算成本的連續(xù)簡單工藝生產(chǎn)，如鑄冶生產(chǎn)等，可以不計算在產(chǎn)品成本，或只保留在產(chǎn)品的材料成本。（四）采用定額比例法核算成本的企業(yè)，可按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額成本、定額消耗量及定額工時的比例進行分配。（五）采用定額法計算成本的企業(yè)，期末在產(chǎn)品可以按定額成本計算。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)類型和成本計算方法的不同，自行確定合理的在產(chǎn)品核算 方法，但不得以估計成本作為在產(chǎn)品成本。第九十四條 企業(yè)根據(jù)管理的需要，對自制半成品的流轉(zhuǎn)，可以采用成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法或成本平行結(jié)轉(zhuǎn)法。實行成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，對自制半成品成本項目是否需要還原，應(yīng)按上級主管部門的規(guī)定執(zhí)行。自制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，以使用定額成本為好，不僅簡化了計算，更可以分清經(jīng)濟責任，且免去了還原計算。第九十五條 已經(jīng)完工的產(chǎn)成品和工業(yè)性作業(yè)，應(yīng)在檢查合格后填制完工交庫憑證，辦理入庫手續(xù)。已經(jīng)制造完工的自制材料、自制工具等自制產(chǎn)品，也應(yīng)按規(guī)定程序辦理完工報告或完工交庫手續(xù)，劃清產(chǎn)成品和在產(chǎn)品、自制材料和自制半成品的成本界限。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本月完工產(chǎn)成品的交庫憑證或統(tǒng)計資料，正確計算產(chǎn)成品實際成本，按月編制分產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本匯總表，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。第九十六條 企業(yè)應(yīng)當加強產(chǎn)成品倉庫的收發(fā)管理，要根據(jù)檢驗合格的成品交庫單和手續(xù)齊全的發(fā)貨憑證，記錄成品卡片或成品臺帳。財務(wù)會計部門設(shè)置的產(chǎn)成品明細分類帳，要按月與產(chǎn)成品庫核對一致。產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售的明細分類核算，一般應(yīng)按加權(quán)平均計算的實際成本進行。產(chǎn)成品倉庫發(fā)生盈虧毀損，應(yīng)當及時查明原因和責任。按照規(guī)定的待處理核銷程序，在扣除過失人賠償后，計入管理費用。第九節(jié) 銷售成本核算第九十七條 產(chǎn)品的銷售成本，一般應(yīng)當是按加權(quán)平均法計算的產(chǎn)成品實際制造成本。當期實際發(fā)生的銷售費用，應(yīng)作為期間費用，全部計入當期損益。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的方法，亦可采用先進先出法、后進先出法、移動平均法等。但計價方法一經(jīng)確定，則不能任意變動。若確需變動，應(yīng)報經(jīng)上級主管部門批準，并在財務(wù)報告中予以說明。第六章 產(chǎn)品成本核算方法第九十八條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品種類、生產(chǎn)組織類型、工藝技術(shù)特點及成本管理的要求，選擇適合的成本核算方法，制訂成本核算細則。企業(yè)在選定成本計算方法時，可以同時采用幾種方法或幾個方法綜合使用。但要貫徹基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)有別、主要產(chǎn)品與一般產(chǎn)品有別的原則。核算方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持穩(wěn)定，不要輕易改動，以便于前后期分析對比。企業(yè)可以選用的成本核算方法，有如下幾種：第一節(jié) 品種法第九十九條 成本計算的品種法，又稱簡單法，適用于生產(chǎn)期較短，不能或者管理上不要求劃分生產(chǎn)步驟的簡單生產(chǎn)，以及期末沒有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很少的大量大批生產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)的鑄造生產(chǎn)及供水、供電等輔助生產(chǎn)，都可采用品種法計算成本。品種法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）以每一種產(chǎn)品為成本計算對象；（二）按照產(chǎn)品品種和成本項目歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品的總成本；（三）將各種產(chǎn)品的總成本分別除以各該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，求得產(chǎn)品的單位成本。第二節(jié) 分步法第一○○條 成本計算的分步法，適用于大量、大批、多步驟、連續(xù)復雜生產(chǎn)的產(chǎn)品。分步法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）以每一種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟為成本計算對象。企業(yè)可以根據(jù)成本管理的要求，將每一個車間（分廠）作為一個生產(chǎn)步驟，或?qū)④囬g（分廠）中每一個工段作為一個生產(chǎn)步驟，計算產(chǎn)品成本。（二）按照產(chǎn)品和各生產(chǎn)步驟，及規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費用。（三）根據(jù)各生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的數(shù)量記錄或盤存清單，計算月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，并將歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配。對于已實行電算化并已制訂零件定額成本的企業(yè)，可以采用零件投入產(chǎn)出明細核算，以期末在產(chǎn)品數(shù)量及單件定額成本為基礎(chǔ)，計算確定在產(chǎn)品定額成本，其成本差異全部由當期完工產(chǎn)品負擔。（四）根據(jù)企業(yè)的具體情況及管理要求，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法或平行結(jié)轉(zhuǎn)法，計算各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本以及完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。（五）經(jīng)常有半成品對外銷售或者管理要求結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的企業(yè)，應(yīng)當采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，逐步計算各個生產(chǎn)步驟累計的生產(chǎn)成本，最終結(jié)算為產(chǎn)成品成本。半成品不對外銷售，或者管理上不要求計算各步驟半成品成本的企業(yè)，可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法，即只計算本步驟直接發(fā)生的生產(chǎn)費用，不包括半成品的上一步驟成本，然后計算完工產(chǎn)品成本份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)財會部門。各步驟平行結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)財務(wù)部門產(chǎn)成品成本的匯總數(shù)，即為產(chǎn)成品全部成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較適用于大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的機械制造業(yè)。第3節(jié) 分批法第一Ｏ一條 成本計算的分批法（定單法）適用于小批單件生產(chǎn)或分批投產(chǎn)的復雜生產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品試制、專項工程、勞務(wù)作業(yè)等，也可以采用分批法計算成本。分批法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）以產(chǎn)品定單，或每件、每批產(chǎn)品為成本計算對象。（二）按照產(chǎn)品定單或批次和規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費用。（三）每份定單或每批產(chǎn)品完工時，對剩余半成品和材料進行盤點，辦理退庫手續(xù)，沖減該批產(chǎn)品成本。其他產(chǎn)品不能利用的半成品和材料，應(yīng)按廢料計價扣除。（四）每批產(chǎn)品完工后，匯總計