國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編-資料下載頁(yè)
2025-04-17 04:02本頁(yè)面
【正文】 S27中所建立的基本合并方法，本結(jié)論依據(jù)不對(duì)理事會(huì)沒有重新考慮過的IAS27規(guī)定進(jìn)行討論。免于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2000年修訂)第8段允許全資和幾近全資的子公司可以不遵循編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。理事會(huì)對(duì)是否撤銷這一規(guī)定進(jìn)行了考慮。，理事會(huì)決定保留這一規(guī)定。，使用者可以通過子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表或集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表獲得子公司的充分信息。此外，子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通常擁有或能夠獲得更多的信息。，理事會(huì)提議按照本征求意見稿第8段的行文對(duì)該規(guī)定進(jìn)行修改。此外，理事會(huì)提議對(duì)少數(shù)股東（包括沒有以其他方式賦予表決權(quán)的股東）一致同意不編制合并報(bào)表的非全資子公司免除編制合并報(bào)表的要求。理事會(huì)認(rèn)為，如果所有股東都同意不要合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則不需要?jiǎng)e的原因就可以免除編制合并報(bào)表的要求。少數(shù)股權(quán)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并》（1998年修訂）中被定義為子公司凈經(jīng)營(yíng)成果和凈資產(chǎn)中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接地歸屬于母公司的那部分權(quán)益。原IAS27第26段要求少數(shù)股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中與負(fù)債和母公司股東權(quán)益分列。理事會(huì)考慮是否對(duì)這一要求進(jìn)行修正?！吧贁?shù)股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)作為權(quán)益，與母公司股東權(quán)益分列”。理事會(huì)認(rèn)為少數(shù)股權(quán)不屬于集團(tuán)的負(fù)債，因?yàn)樗环稀毒巿?bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對(duì)負(fù)債的定義。（2）段中將負(fù)債定義為實(shí)體由于過去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出實(shí)體。框架第60段進(jìn)一步指出，負(fù)債的一項(xiàng)基本特征是企業(yè)承擔(dān)著現(xiàn)實(shí)義務(wù)，而義務(wù)是以某種方式采取行動(dòng)或執(zhí)行的職責(zé)或責(zé)任。理事會(huì)認(rèn)為，子公司凈資產(chǎn)中少數(shù)股權(quán)的存在并不帶來集團(tuán)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的增加，不會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出該集團(tuán)。，理事會(huì)認(rèn)為少數(shù)股權(quán)代表集團(tuán)內(nèi)子公司一些股東所持有的子公司凈資產(chǎn)的余剩利益，因此它符合框架對(duì)權(quán)益的定義。框架49（3）段將權(quán)益定義為企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的余剩利益。，盡管對(duì)少數(shù)股權(quán)的分類會(huì)有一些潛在的后果，但它并不對(duì)當(dāng)前少數(shù)股權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量帶來變化。少數(shù)股權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量問題在企業(yè)合并項(xiàng)目（階段二）中處理。投資人單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和共同控制實(shí)體投資的計(jì)量——成本法、權(quán)益法或根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（2000年修訂）作為可供出售的金融資產(chǎn)核算?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資》（2000年修訂）對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的核算提供了相同的備選方法。而IAS31（2000年修訂）第38段表明，該準(zhǔn)則對(duì)合營(yíng)者的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)共同控制實(shí)體投資采用的任何特定會(huì)計(jì)處理方法都不表明傾向性意見。理事會(huì)準(zhǔn)備要求在（將集團(tuán)作為單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表之外的）投資人的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中使用成本法或IAS39。，理事會(huì)認(rèn)為，投資人所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)反映了這些信息，并且這些信息對(duì)其（經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表之外的）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說沒有相關(guān)性。相反，使用成本法或IAS39所要求的公允價(jià)值法編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表則可能具有相關(guān)性。使用IAS39所要求的公允價(jià)值法可以提供當(dāng)前價(jià)值的信息。依據(jù)編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，使用成本法也可以形成相關(guān)的信息。例如，母公司的債權(quán)人對(duì)于從子公司處收到股利的情況更感興趣，而在成本法下可以提供這一信息。A14. 對(duì)于根據(jù)IAS27第13段未予合并的子公司，原IAS27第30段提供了與合并范圍內(nèi)的子公司相同的備選方法——成本法、權(quán)益法或根據(jù)IAS39作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。理事會(huì)就是否刪除其中的一種或多種方法進(jìn)行了考慮，并提議要求使用IAS39，以便與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理保持一致。理事會(huì)認(rèn)為，沒有理由不使用合并財(cái)務(wù)報(bào)表中使用的方法。25 /
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